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會(huì )計收益在經(jīng)濟收益影響下的演進(jìn)與發(fā)展論文
[摘要] 會(huì )計收益是從經(jīng)濟收益概念分離出來(lái)，并在不斷的環(huán)境變化中，為適應會(huì )計學(xué)科的需要逐漸發(fā)展而成。傳統會(huì )計收益確定模式在不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中越來(lái)越暴露其局限性。本文分析了會(huì )計收益與經(jīng)濟收益的概念與區別，經(jīng)濟環(huán)境因素對會(huì )計收益觀(guān)演進(jìn)的影響，認為會(huì )計收益概念的發(fā)展既要體現收益的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，又要保留會(huì )計學(xué)科的特點(diǎn)。
[關(guān)鍵詞] 會(huì )計收益經(jīng)濟收益演進(jìn)發(fā)展
收益是企業(yè)的重心，以歷史成本原則、配比原則、實(shí)現原則和穩健性原則為基礎的傳統會(huì )計收益確認與計量方法，在不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中暴露了不少問(wèn)題，也引發(fā)了許多爭論。其中，會(huì )計收益概念與經(jīng)濟收益概念的分歧與磨合成為爭論的焦點(diǎn)。
一、會(huì )計收益與經(jīng)濟收益
會(huì )計學(xué)家認為:“收益是主體在一個(gè)期間內由于交易而實(shí)現的收入與相應的歷史成本之間的差額�！睍�(huì )計收益符合以下基本標準：第一，基于實(shí)際發(fā)生的交易,企業(yè)一些資源或狀況已發(fā)生變化而沒(méi)有確切的交易與之相對應的，就不予以反映；第二，依據會(huì )計分期假設，代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一個(gè)既定期間的經(jīng)營(yíng)成果或財務(wù)業(yè)績(jì)；第三，應考慮“收入實(shí)現”,任何收入都必須是已實(shí)現的結果；第四，按歷史成本來(lái)計量費用；第五，收益是收入和費用正確配比的結果。
經(jīng)濟學(xué)家對企業(yè)收益所持的觀(guān)點(diǎn)稱(chēng)為經(jīng)濟收益概念。亞當·斯密是將收益視為“財富的增加”。大多數古典經(jīng)濟學(xué)家繼承了這個(gè)觀(guān)點(diǎn)，并且進(jìn)一步區分了資本和收益。
二十世紀初期，美國著(zhù)名經(jīng)濟學(xué)家費希爾發(fā)展了經(jīng)濟收益理論，提出了收益的三種不同形態(tài):（1）精神收益，指人類(lèi)愿望的滿(mǎn)足;（2）實(shí)際收益，指財富的增加;（3）貨幣收益，指增加資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。
英國經(jīng)濟學(xué)家�？怂�，對經(jīng)濟收益所下的定義是“計算收益的實(shí)際目的，是為了讓人們知道不使他們自己變?yōu)樨毟F的情況下，所可以消費的金額。由此可以對個(gè)人收益下這樣一個(gè)定義：在期末和期初擁有相同財富的情況下，本期內可以消費的最大金額�！币赃@個(gè)最基本的收益定義來(lái)解釋企業(yè)收益則為：在期末期初企業(yè)資本沒(méi)有發(fā)生變化的情況下，企業(yè)在本期可以消費的最大金額。這個(gè)定義把經(jīng)濟收益與資本保持或維護觀(guān)念密切聯(lián)系起來(lái)。
由于會(huì )計學(xué)家與經(jīng)濟學(xué)家對收益內涵的理解不同，導致收益在確認和計量方面存在很大差別。兩者依據不同的資本保持觀(guān)點(diǎn)，在收益確認的時(shí)點(diǎn)、方法產(chǎn)生差別，導致計量的可靠程度也不同。
二、會(huì )計收益觀(guān)演進(jìn)的環(huán)境分析
會(huì )計收益觀(guān)的演進(jìn)，是人們對會(huì )計學(xué)科的認識逐漸深入的過(guò)程，也是會(huì )計理論隨環(huán)境變化而不斷適應發(fā)展的過(guò)程。會(huì )計收益概念在變化的環(huán)境中，為滿(mǎn)足會(huì )計目標，追求可靠性、可計量性等要求，朝著(zhù)與經(jīng)濟收益概念不同的方向發(fā)展，而經(jīng)濟收益概念由于超然于實(shí)務(wù)之外，沒(méi)有必要考慮客觀(guān)性、穩健性等原則，始終得以保持其真實(shí)面貌。會(huì )計收益與經(jīng)濟收益產(chǎn)生差異的原因也在于外部經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，我們首先設想一個(gè)完全封閉的環(huán)境下的收益確定的模式，逐步引入各種影響因素，來(lái)分析會(huì )計收益觀(guān)的演進(jìn)。
1.原始財產(chǎn)觀(guān)
我們假設存在這樣一個(gè)靜態(tài)、完全封閉的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，物價(jià)是絕對穩定的，任何技術(shù)進(jìn)步所引起的物價(jià)變動(dòng)現象也不存在；任何交易完成之后，風(fēng)險與報酬也就完全轉移了；企業(yè)也不需要處理各種市場(chǎng)風(fēng)險、流動(dòng)性風(fēng)險等因素；此外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，沒(méi)有任何的不確定性，即主觀(guān)估計和判斷與實(shí)際發(fā)生的一致。在這種環(huán)境下，通過(guò)“收入—費用=收益”等式所形成的最終收益額，能基本真實(shí)地反映企業(yè)過(guò)去一個(gè)會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈業(yè)績(jì)，而且與通過(guò)兩期凈資產(chǎn)對比的方式（期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)=收益）確定的收益額基本相同，反映會(huì )計主體在過(guò)去某一期間內“財富的凈增長(cháng)”。
上述完全封閉的靜態(tài)環(huán)境，在現實(shí)的人類(lèi)經(jīng)濟社會(huì )是不可能存在的，但早期的收益觀(guān)——原始財產(chǎn)觀(guān)與此相似，和經(jīng)濟收益觀(guān)是一致的。復式簿記出現以來(lái)，商業(yè)活動(dòng)以個(gè)體或合伙經(jīng)營(yíng)為主，業(yè)主通常直接參與公司業(yè)務(wù)。沒(méi)有精確計算收益的必要，不存在持續經(jīng)營(yíng)或會(huì )計分期概念；收益確定以收付實(shí)現制為基礎，采用“資產(chǎn)－負債法”，即通過(guò)盤(pán)存、比較經(jīng)營(yíng)結束時(shí)與開(kāi)始時(shí)的財產(chǎn)物資數量、價(jià)值增減變動(dòng)來(lái)計算，即“收益=期末財產(chǎn)－期初財產(chǎn)”。
2.本期收益觀(guān)
股份公司的出現使精確計算當期收益已成為必要，由于幣值、物價(jià)較穩定，交易風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險及流動(dòng)性風(fēng)險影響不突出，產(chǎn)生了本期收益觀(guān)，即凈收益中只包括本期正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的損益，它既要求嚴格區分本期和非本期的關(guān)系，又要嚴格區分正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境因素的關(guān)系。在本期收益觀(guān)下，一方面，收益確認的計量模式為歷史成本/名義貨幣，收益確定采用“收入－費用觀(guān)”，遵循權責發(fā)生制下的實(shí)現原則和交易觀(guān)基礎；另一方面，資產(chǎn)負債表和利潤表的邏輯關(guān)系得到充分體現，在這里，收入、費用可看作是資產(chǎn)、負債的某些變動(dòng)。在排除資本性交易所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)后，利潤表應能反映期初與期末凈資產(chǎn)變動(dòng)的全部原因，資產(chǎn)負債表與利潤表保持了較好的邏輯關(guān)系。
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