電力企業(yè)內部審計的現狀及風(fēng)險防范
摘 要：隨著(zhù)電力企業(yè)的飛速發(fā)展及管理水平的提高，電力企業(yè)對內部審計的重視程度也相應提高。由于電力企業(yè)面臨的社會(huì )環(huán)境及內部環(huán)境復雜多變，增加了審計的難度和風(fēng)險。通過(guò)分析電力企業(yè)內部審計的現狀，對防范內部審計風(fēng)險提出了一些對策和建議。
關(guān)鍵詞：內部審計；風(fēng)險；電力企業(yè)。
電力企業(yè)對內部審計的重要性的認識逐年加深，各項投入保障力度逐漸加大，審計工作方法不斷探索改進(jìn)，人員培訓教育力度不斷增強，內部審計體制繼續深化完善，各項審計工作日益規范。但是由于慣性思維框架的束縛和工作人員的主客觀(guān)能動(dòng)性與先進(jìn)的審計理念和做法之間仍存在較大差距。
1 電力企業(yè)內部審計現狀。
1.1 電力企業(yè)內部審計思想觀(guān)念依然受傳統觀(guān)念的束縛。
電力企業(yè)內部審計大多是差錯防弊型審計。審計的對象主要是會(huì )計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作大都集中在財務(wù)領(lǐng)域的表面層次；審計方法也采用傳統方法，基本上是對會(huì )計科目進(jìn)行逐筆審查，局限于“就帳查帳”，審計效率低；在審計內容及范圍上對經(jīng)濟責任審計、內部控制審計不重視；審計手段還主要停留在手工收集資料，審計效率低。近年來(lái)，伴隨著(zhù)ERP系統在電力企業(yè)的推廣應用，財務(wù)管控、物資管控等相應的管控系統相應配套使用，但是由于這批系統數據平臺不統一，數據標準不統一，使審計技術(shù)和審計手段仍然不能有效實(shí)施。
1.2 內部審計機構缺乏獨立性，限制了審計工作的有效開(kāi)展。
電力企業(yè)設置的審計機構在本單位負責人的領(lǐng)導下開(kāi)展工作，在審計過(guò)程中不可避免地受到本單位利益的限制，面臨著(zhù)單位領(lǐng)導層和各部門(mén)之間的關(guān)系，審計過(guò)程及結論必然涉及到具體部門(mén)和個(gè)人利益，難以客觀(guān)公正、公允獨立地開(kāi)展評價(jià)工作。這種內部審計管理模式難以保證內部審計的主體地位和獨立性，內部審計部門(mén)發(fā)表的審計意見(jiàn)首先要考慮企業(yè)的經(jīng)濟利益，服從企業(yè)大局，一定程度影響了其客觀(guān)性，無(wú)法為外部所認同，減弱了內部審計在電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。
1.3 固定資產(chǎn)審計類(lèi)型單一，覆蓋不全面。
電力企業(yè)固定資產(chǎn)內部審計的主要類(lèi)型有工程造價(jià)審計、竣工工程財務(wù)決算審計、工程管理審計、其他專(zhuān)項審計。
其中工程造價(jià)審計和竣工工程財務(wù)決算審計開(kāi)展的較為普遍，工程管理審計僅在部分電力企業(yè)得到開(kāi)展。以某電力企業(yè)2010年對其資產(chǎn)審計中發(fā)現的問(wèn)題為例：工程規劃審計程序違規、工程合同管理不規范、工程招投標管理違規、廢舊物資處理不規范等合法合規性方面存在問(wèn)題，占據了所發(fā)現問(wèn)題的61%;工程造價(jià)過(guò)高、超概算等問(wèn)題占24%。
其他問(wèn)題占15%。從上述數據可以看出，電力企業(yè)固定資產(chǎn)審計中，對于工程建設階段的關(guān)注度較高，對資產(chǎn)運行階段的關(guān)注度不夠；對資產(chǎn)管理合法合規性問(wèn)題揭示較多，對資產(chǎn)管理機制、運營(yíng)效益等方面所存在的深層次、系統性問(wèn)題揭示較少；對風(fēng)險的揭示集中在財務(wù)風(fēng)險方面，缺乏對資產(chǎn)管理風(fēng)險的全面揭示，反映出當前審計工作還沒(méi)有突破“查錯糾弊”的局限，未能向更高層次的管理型、績(jì)效型、風(fēng)險型審計拓展。
1.4 審計人員的素質(zhì)和結構需進(jìn)一步加強，審計集約化管理亟待構建。
審計人員的素質(zhì)的提高與電力企業(yè)發(fā)展有很大差距。審計人員素質(zhì)參差不齊的問(wèn)題比較突出，業(yè)務(wù)精通、經(jīng)驗豐富的審計人才稀缺。面對繁重的審計任務(wù)，審計人員偏少、專(zhuān)業(yè)結構單一的矛盾比較突出。由于在思維上審計還停留在“查錯糾弊”的職能上，部分企業(yè)在審計人員的配置上著(zhù)重于懂財務(wù)知識的人才，而掌握管理學(xué)、計算機、法律、工程學(xué)等方面知識的費財經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才相對缺乏。近幾年來(lái)，整個(gè)電力行業(yè)對內部審計人員的配置也在向多元化發(fā)展，各種專(zhuān)業(yè)培訓、以審代培等不斷開(kāi)展，對審計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高起到了積極的作用，但既懂審計又精通計算機、工程管理、管理學(xué)等的復合型人才依然稀缺。
2 電力企業(yè)內部審計風(fēng)險防范措施。
2.1 提高審計人員素質(zhì)，強化對審計人員的培訓監督。
審計既是一種專(zhuān)業(yè)和技術(shù)性都很強的職業(yè)，也是一種高層次、綜合型的經(jīng)濟監督。對大多數審計項目來(lái)說(shuō)，審計風(fēng)險的識別、評價(jià)、預防等，大都依靠審計人員的經(jīng)驗研判。
對內部審計人員要進(jìn)行有限的風(fēng)險管理和現代信息技術(shù)的培訓，一方面，采取送出去深造，專(zhuān)題辦班授課、強化網(wǎng)絡(luò )培訓、深入基層互動(dòng)交流等方式，另一方面，充分利用審計項目機會(huì )，做到以審代培、以審促培、審教結合，努力提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和各項技能，使審計人員能利用電力企業(yè)現有的信息平臺，采用各種網(wǎng)路手段、審計技術(shù)防范和抵御各類(lèi)風(fēng)險。同時(shí)，在內部審計過(guò)程中，要進(jìn)行適當的監督和指導，將風(fēng)險管理能力和復合技能作為考核評價(jià)內容，確保內部審計人員的風(fēng)險意識和審計工作質(zhì)量逐步提高。
2.2 進(jìn)一步完善內部審計監督制度和質(zhì)量評價(jià)體系。
提高審計質(zhì)量，不僅要建立相關(guān)的工作保障制度和規定，還必須建立相關(guān)的工作監督制度，通過(guò)建立《內部審計項目質(zhì)量控制辦法》、《審計質(zhì)量責任追究制度》、《內部審計人員培訓制度》、《月度審計工作例會(huì )制度》、《監督部門(mén)聯(lián)席會(huì )議制度》等以及向審計委員會(huì )、職代會(huì )定期報告機制等內部審計業(yè)務(wù)控制制度，約束審計行為，規范審計程序。此外，建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價(jià)體系，對審計管理和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價(jià)，是提升審計質(zhì)量的有效工具。建立審計質(zhì)量?jì)炔孔晕以u價(jià)體系應采取定性和定量相結合的評估方式，首先對內部審計機構質(zhì)量、審計項目質(zhì)量、被審計單位和其他部門(mén)對審計工作的意見(jiàn)及利用外部專(zhuān)家服務(wù)方面的內容制定科學(xué)的評估標準。而且，對需要評價(jià)的各個(gè)項目分別以百分制評分，按照制定的評估標準確定每一項目具體內容所得分數，匯總得出每個(gè)項目的分數，按照重要性原則，分別賦予每個(gè)項目權重，用各項目所得分值分別乘以該項目所賦予的權重，即可得到質(zhì)量考核應得分數，最后根據考核標準認定審計質(zhì)量的高低。
2.3 實(shí)施固定資產(chǎn)全壽命周期審計。
隨著(zhù)資產(chǎn)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，資產(chǎn)全壽命周期管理工作在電力企業(yè)得到了越來(lái)越廣泛的開(kāi)展。內部審計部門(mén)應逐步探索資產(chǎn)全壽命周期管理審計，將審計范圍向前延伸至規劃設計階段，促進(jìn)企業(yè)提前對資產(chǎn)全壽命周期的成本費用進(jìn)行全面統籌規劃，向后延伸至運行維護、報廢階段，協(xié)助電力企業(yè)對資產(chǎn)整個(gè)壽命周期的成本效益實(shí)行科學(xué)控制，確保資產(chǎn)全壽命周期成本效益最優(yōu)化。
2.4 整合審計資源、深入開(kāi)展審計集約化工作。
審計集約化內涵是指以資源共享為基礎，以項目為紐帶，以業(yè)務(wù)領(lǐng)導為核心，以信息化手段為支撐，已審計垂直化管理為目標，實(shí)現省市縣三級在項目安排、人員布局、時(shí)間進(jìn)度、處理口徑、信息披露、經(jīng)費保障在內的審計一盤(pán)棋概念，把省市縣三級審計部門(mén)的審計資源和審計力量整合起來(lái)。其目標是充分挖掘審計人員的潛能，通過(guò)人力資源的合理利用、審計信息資源的聯(lián)網(wǎng)對接、技術(shù)手段資源的優(yōu)勢互補、環(huán)境資源的統籌規劃等有效整合資源的各種形式的綜合運用，使審計資源得到更加充分的利用，協(xié)調一切有利因素，推動(dòng)審計工作由傳統審計向現代審計全面轉型，為企業(yè)提供最為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。此外，應有效利用社會(huì )審計資源，積極引進(jìn)外部審計機制，彌補內審自身的缺陷，這不僅能促進(jìn)內部審計的發(fā)展，還能促進(jìn)內部審計活動(dòng)的有效增值，提高工作效率，擴展審計領(lǐng)域。
2.5 做好審計項目溝通工作、提高內部審計工作效率。
內部審計溝通工作很重要，要做好有效溝通，內審人員除了要具備審計專(zhuān)業(yè)知識外，還應善于與被審計單位和部門(mén)進(jìn)行有效溝通。對溝通中的重要事項要形成書(shū)面記錄，同時(shí)溝通記錄經(jīng)對方簽字認可才能形成審計證據，記錄于工作底稿。審計人員在溝通結束前要提醒對方，這是因為一方面進(jìn)行必要的補充可以防止疏漏，另一方面充分的溝通有助于加深雙方對某一事項的理解和認同。溝通結束時(shí)，除感謝對方的真誠合作外，還要向其說(shuō)明下一步可能會(huì )進(jìn)行的工作，給被審計單位或部門(mén)有充分的時(shí)間做準備。此外，在整個(gè)溝通過(guò)程中要注意識別被訪(fǎng)談?wù)呓邮芎涂咕艿姆钦Z(yǔ)言訊號，適應場(chǎng)面氣氛調節談話(huà)內容。在電力企業(yè)內部審計過(guò)程中，內部審計部門(mén)只有全面地了解各種可能存在的風(fēng)險，并及時(shí)分析和研究導致這些風(fēng)險的因素，才能不斷采取相應措施、以有效規避風(fēng)險，最大限度地減少企業(yè)各種內外部風(fēng)險帶來(lái)的不必要的損失，從而促進(jìn)電力企業(yè)管理水平的提高，為企業(yè)經(jīng)濟效益和各項管理工作的提升奠定良好的基礎和提供有力的保障。
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