煙草企業(yè)所得稅的會(huì )計核算論文
摘要：在所得稅會(huì )計核算方面，煙草行業(yè)中的部分企業(yè)對會(huì )計政策規定理解不一致，導致在遞延所得稅確認方面出現差異。本文結合自身企業(yè)實(shí)際情況，對煙草企業(yè)遞延所得稅的會(huì )計核算進(jìn)行探討，以期提高煙草企業(yè)會(huì )計核算質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；遞延所得稅；會(huì )計核算
煙草行業(yè)自2015年執行新企業(yè)會(huì )計準則以來(lái)，各企業(yè)認真執行準則要求及行業(yè)會(huì )計核算辦法，規范會(huì )計核算行為，嚴格賬務(wù)處理程序，會(huì )計信息質(zhì)量顯著(zhù)提高，但在所得稅會(huì )計核算方面，由于煙草行業(yè)以前采用應付稅款法核算，執行新準則后，采用資產(chǎn)負債表法核算所得稅，在具體執行過(guò)程中，由于部分財務(wù)人員對相關(guān)會(huì )計政策規定理解不一致，導致在年末決算時(shí)，不同企業(yè)間的類(lèi)似事項在遞延所得稅確認方面出現差異，有時(shí)甚至與參加報表審計的注冊會(huì )計師發(fā)生爭議，影響了企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量。筆者根據實(shí)際工作中遇到的情形，總結了以下幾個(gè)方面與大家共同探討。
一、確認遞延所得稅資產(chǎn)的項目
(一)應付工資余額
由于煙草企業(yè)職工工資總額實(shí)行“工效掛鉤”管理，很多企業(yè)年末“應付工資”科目都有余額。產(chǎn)生余額的原因要么是當年工資計提數與發(fā)放數不一致形成，要么是以前年度發(fā)放數與計提數不一致滾存下來(lái)的金額，不論哪種情況形成，根據企業(yè)所得稅法規定，當年提取沒(méi)有發(fā)放的部分不能稅前扣除，從而導致應付工資賬面價(jià)值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，根據企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定，企業(yè)應就該暫時(shí)性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)壞賬準備
年末，煙草企業(yè)根據行業(yè)會(huì )計核算辦法規定，對各類(lèi)應收款項形成原因與對象進(jìn)行細分，分別按照規定計提壞賬準備，但根據企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)發(fā)生的各類(lèi)資產(chǎn)減值損失，在實(shí)際發(fā)生時(shí)據實(shí)扣除，從而導致應收款項賬面價(jià)值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，根據企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定，企業(yè)應就該暫時(shí)性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。
二、遞延所得稅資產(chǎn)確認標準不一致的項目
對于企業(yè)年末尚未使用的職工教育經(jīng)費形成的賬面余額，是否應該確認遞延所得稅，如果需要確認，具體應該在什么時(shí)點(diǎn)確認？在實(shí)際工作中存在較大爭議，主要有以下三種觀(guān)點(diǎn)：第一種觀(guān)點(diǎn)認為，計提數大于支出數的差異屬于永久性差異，不應該確認遞延所得稅資產(chǎn)。第二種觀(guān)點(diǎn)認為，應該確認遞延所得稅，并且在結余使用后確認。第三種觀(guān)點(diǎn)認為，應該確認遞延所得稅，并且在余額發(fā)生時(shí)確認。筆者認為，要想弄清楚職工教育經(jīng)費余額，到底該不該確認遞延所得稅資產(chǎn)，必須首先對我國的職工教育經(jīng)費管理辦法有所了解。在我國，特別是在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)中，職工教育經(jīng)費一般是按照先提取、后使用的原則，即企業(yè)職工教育經(jīng)費先按照職工工資總額的一定比例提取，實(shí)際發(fā)生時(shí)通過(guò)“應付職工教育經(jīng)費”科目列支，而且“應付職工教育經(jīng)費”期末余額一般不能為負數，這一點(diǎn)有些類(lèi)似于以前的企業(yè)福利費核算方式。煙草企業(yè)作為國有企業(yè)，執行《企業(yè)財務(wù)通則》，必須按照國家規定的比例提取職工教育經(jīng)費，至于具體是按照1.5%計提，還是按照2.5%計提，各單位應該結合自身企業(yè)實(shí)際情況，按照上述規定分析確定。另外，一個(gè)企業(yè)的職工教育經(jīng)費計提比例也不一定是永久不變的，當企業(yè)實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，應根據實(shí)際情況在上述兩個(gè)比例間及時(shí)調整。明白了這一點(diǎn)，對前文中提到的三種不同觀(guān)點(diǎn)就不難理解了。如果企業(yè)過(guò)去一直按照2.5%比例計提職工教育經(jīng)費，并且在可預見(jiàn)的未來(lái)計提比例還繼續保持2.5%的比例不變，那么，因實(shí)際使用數小于計提數而形成的職工教育經(jīng)費余額，在未來(lái)會(huì )計期間無(wú)法轉回，這屬于第一種觀(guān)點(diǎn)。如果企業(yè)過(guò)去一直按照2.5%或1.5%的比例計提職工教育經(jīng)費，但是在未來(lái)有可能變成按照1.5%的比例計提，那么，就給未來(lái)某一會(huì )計期間當期支出數大于提取數創(chuàng )造了可能，符合確認條件時(shí)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。在這種情形下，又有兩種方法，如果選擇在動(dòng)用前期職工教育經(jīng)費結余時(shí)，確認遞延所得稅資產(chǎn)，屬于第二種觀(guān)點(diǎn)，如果選擇在增加職工教育經(jīng)費余額時(shí)，確認遞延所得稅資產(chǎn)，則屬于第三種觀(guān)點(diǎn)。鑒于此，應該說(shuō)前述三種觀(guān)點(diǎn)，并不能直接判斷孰是孰非，只是具體運用情形不同罷了，還需具體情況具體分析。
三、合并報表層面需要確認遞延所得稅資產(chǎn)的項目
筆者在多年會(huì )計決算實(shí)踐工作中發(fā)現，還有一類(lèi)需要確認遞延所得稅資產(chǎn)的情形，很多企業(yè)經(jīng)常容易忽略，導致沒(méi)有確認遞延所得稅資產(chǎn)。我們知道，集團企業(yè)母公司在編制合并會(huì )計報表時(shí)，對于期末存貨成本中未實(shí)現的內部交易損益，需要編制抵消分錄進(jìn)行抵消，這樣合并報表的存貨金額要小于個(gè)別報表存貨金額的匯總數。由于個(gè)別報表中，該未實(shí)現內部交易損益已在銷(xiāo)售企業(yè)確認并繳納所得稅，在不考慮資產(chǎn)減值損失等其他因素的情況下，個(gè)別報表中存貨期末賬面價(jià)值與計稅基礎相等，不需要確認遞延所得稅，但從合并報表層面看，該類(lèi)存貨未來(lái)期間可抵扣金額應為個(gè)別報表匯總數，大于合并報表中的期末存貨金額，合并報表中應相應確認遞延所得稅資產(chǎn)�？傊�，企業(yè)在進(jìn)行遞延所得稅會(huì )計核算時(shí)，應根據會(huì )計準則等相關(guān)制度的規定，結合企業(yè)自身實(shí)際情況，認真分析有關(guān)事項，對符合確認條件的，應按照規定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。做到具體問(wèn)題，具體分析，切不可不分青紅皂白，一概而論，盲目地判斷應確認或不應確認。
參考文獻：
[1]《企業(yè)會(huì )計準則講解(2010)》財政部會(huì )計司編寫(xiě)組，2010.
[2]王濱.職工教育經(jīng)費的相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)問(wèn)題[J].財會(huì )月刊，2013.
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