所得稅會(huì )計核算思考論文
摘要:所得稅會(huì )計是稅務(wù)會(huì )計的一個(gè)分支，是研究處理會(huì )計收益和應稅收益差異的會(huì )計理論和方法，反映企業(yè)所得稅的確認、計量和報告的一整套會(huì )計原理、程序和方法。本文主要通過(guò)分析所得稅會(huì )計核算方法的演進(jìn)，并重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負債表債務(wù)法，針對對我國各個(gè)類(lèi)型企業(yè)的選擇方式以及所得稅會(huì )計核算方法進(jìn)行淺析。
關(guān)鍵詞:所得稅會(huì )計;核算方法;資產(chǎn)負債表債務(wù)法;企業(yè)核算方法
一、所得稅會(huì )計核算方法在我國的演進(jìn)
回顧我國的所得稅會(huì )計歷史，我們可以發(fā)現我國的所得稅會(huì )計核算方法經(jīng)歷了從利潤分配觀(guān)念到費用觀(guān)念，將收益費用觀(guān)轉變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀(guān)的整個(gè)過(guò)程。
(一)利潤分配作為所得稅中的一項核算內容(在1983年以前)
我國在計劃經(jīng)濟體制和改革開(kāi)放初期階段，會(huì )計準則與稅法規定在收入、費用等確認和計量方面基本一致。于是按照會(huì )計準則規定，稅前計算的會(huì )計利潤和按照稅法所規定的計算方式計算后的應繳納稅的所得額需要保持基本一致的狀態(tài)。因此，企業(yè)將說(shuō)的稅視作是利潤分配中的一項內容。就拿企業(yè)支付給股東鼓勵來(lái)說(shuō)，會(huì )計在處理的時(shí)候，貸記“應交稅金減去應交所得稅”，借記“利潤分配減去應交所得稅”。
(二)所得稅會(huì )計核算通過(guò)應付稅款法實(shí)現(自1983年－1993年)
應付稅款法是所得稅會(huì )計處理的一種方法，所指的是本期結算時(shí)，稅前會(huì )計利潤與應該繳納稅金所得額之間的差額，該差額對所得稅的影響數額，在當期即確認所得稅費用，計入本期損益，而不遞延到以后各期。在這種方法下，當期所得稅費用就等于檔期期應交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì )計報表中不反映為一項負債或者一項資產(chǎn)，而只會(huì )在會(huì )計報表附注中加以說(shuō)明。在會(huì )計處理上，應當借記“所得稅”，貸記“應交稅金減去應交所得稅”。應付稅款法雖然說(shuō)簡(jiǎn)單并且容易操作，但是表現形式是有區別的，表現在于利潤表上所得稅費用項目的金額計算口徑(按稅法)和其它項目的金額計算口徑(也就是按照會(huì )計制度)是不一樣的。
(三)所得稅會(huì )計核算通過(guò)納稅影響會(huì )計法實(shí)現(自1994年－2006年)
將會(huì )計利潤和應該交稅的所得額之間的時(shí)間性差異定位當期的所得稅費，并且以“遞延稅款”科目方式將時(shí)間性差異對所得稅的影響金額遞延至后期的一種處理方法。且對于時(shí)間性差異的處理，納稅影響會(huì )計法更符合配比原則。會(huì )計處理，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費－應交所得稅”，差額通過(guò)“遞延稅款”記錄。
(四)應用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì )計核算(2007年至今)
國際上比較通用的核算方法即資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其基本觀(guān)念為資產(chǎn)負債觀(guān)，在資產(chǎn)負債觀(guān)中，對于暫時(shí)性的差異比較的側重。在不同的期間，合理對前期的所得稅進(jìn)行分攤，其納稅影響額是根據預計轉回的年度所得稅率進(jìn)行計算的，并且確定相應的遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延的所得稅負債，會(huì )計處理，借記“所得稅費用，貸記“應交稅費－應交所得稅”，其中的差額便通過(guò)“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來(lái)進(jìn)行記錄。
二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的方法分析及核算程序
(一)確認資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值及計稅基礎賬面價(jià)值，就是會(huì )計上各科目的期末凈值，這個(gè)核算過(guò)程相對來(lái)說(shuō)思比較簡(jiǎn)單
而對于計稅基礎，通過(guò)以下公式便可了解，首先，資產(chǎn)的計稅基礎等于取得成本減去以前期間按稅法規定已稅前扣除的金額，或等于未來(lái)期間按稅法可以稅前扣除的金額。負債的計稅基礎等于負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額。但是，大部分負債，其賬面價(jià)值都是等于計稅基礎的。
(二)通過(guò)對兩者差額的比較，兩者的區別應當是在于抵扣暫時(shí)性
的差異和應納稅暫時(shí)性的差異，遞延所得稅負債和計算遞延所得稅資產(chǎn)如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計稅基礎或負債的賬面價(jià)值小于計稅基礎時(shí)，就產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異，認為“遞延所得稅負債”;如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計稅基礎或負債的賬面價(jià)值大于計稅基礎時(shí)，就產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，一般確認為“遞延所得稅資產(chǎn)”。然后，明確差異轉回年度的適用稅率，正確地計算出遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的當期期末余額。然后，根據期末余額及期初余額計算得出當期應該確認的遞延所得稅資產(chǎn)或者負債。
(三)調整利潤，確定應納稅所得額，計算應交所得稅
第一利潤總額±時(shí)間性差異±永久性差異=應納稅所得額，第二應交所得稅等于當期應納稅所得額乘以適用稅率。
(四)計算確定利潤表中的所得稅費用
經(jīng)過(guò)上述的計算過(guò)程，可以得出相應的數據資料進(jìn)而計算出所得稅費用，其計算公式如下:遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(chǎn)加上當期應交所得稅等于所得稅費用。
三、所得稅會(huì )計的核算方式在我國的現實(shí)情況
企業(yè)選擇所得稅會(huì )計核算方法的時(shí)候，既要考慮會(huì )計主體的自身條件，也要考慮客觀(guān)因素的影響，既要考慮會(huì )計主體的利益，也要考慮國家的宏觀(guān)管理需要。因此，根據我國的實(shí)際情況，再權衡各方面的基礎上，企業(yè)應當解釋實(shí)際的具體情況，在“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”和“應付稅款法”中進(jìn)行核算方法的選擇。
(一)小微型企業(yè)
因為小微型企業(yè)在一般情況下特點(diǎn)都是較小的規模、單一的業(yè)務(wù)，因而投資者相對較少，對應的核算成本降低，會(huì )計的基礎工作較為薄弱，會(huì )計和稅法之間存在的暫時(shí)性差異相對也很少。所以，根據這些情況，小微企業(yè)采用“應付稅款法”進(jìn)行核算最合適。此核算方法可以減少會(huì )計人員職業(yè)判斷的內容與空間，在確認、計量、報告時(shí)可以進(jìn)行適當的簡(jiǎn)化處理，有利于降低會(huì )計核算成本。
(二)大中型企業(yè)
對于大中型企業(yè)，根據企業(yè)自身的需求進(jìn)而選擇是使用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”還是“應付稅款法。假如企業(yè)內部自身盈余管理的需求，而且會(huì )計人員的素質(zhì)也不能做到高等、但是有需要降低簿記成本，且暫時(shí)性差異不多，那么，就應該選擇“應付稅款法”進(jìn)行核算;如果說(shuō)企業(yè)內部自身需要管理盈余，會(huì )計和稅法之間的暫時(shí)性差異較多，同時(shí)具備高素質(zhì)的會(huì )計人員的時(shí)候，企業(yè)需要選擇“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”。
(三)上市公司
上市公司則應選擇“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，因為“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”的選擇，是順應世界經(jīng)濟全球化和現如今國際資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展潮流，也有助于加強企業(yè)對資產(chǎn)負債的管理必滿(mǎn)短期行為;并且能提高會(huì )計信息的質(zhì)量進(jìn)而滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需求。綜上所述，我國所得稅經(jīng)過(guò)了多年的轉變過(guò)程。對于核算方法的選擇，企業(yè)應當先依據企業(yè)的本身的實(shí)際情況，規劃適合企業(yè)本身的發(fā)展方式方法“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”或“應付稅款法”，使之既符合國家宏觀(guān)管理的要求，又滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。
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