加強中央銀行會(huì )計核算管理的思考論文
摘要:本文剖析了中央銀行會(huì )計核算數據集中系統上線(xiàn)后對中央銀行會(huì )計核算管理工作帶來(lái)的挑戰,并從COSO框架五大要素的角度,提出了構建會(huì )計核算內部管理體系的對策建議。
關(guān)鍵詞:ACS;COSO;會(huì )計核算管理
2014年6月30日,中央銀行會(huì )計核算數據集中系統(ACS)在全國正式上線(xiàn)運行,ACS系統的上線(xiàn)運行對進(jìn)一步暢通貨幣政策傳導機制、促進(jìn)金融穩定運行、提高資源配置效率具有重要意義。在當前數據大集中的背景下,如何在制度框架層面加強內部控制管理以應對系統風(fēng)險等諸多問(wèn)題,成為中央銀行會(huì )計核算管理工作亟需解決的課題。本文基于借鑒國際通行的COSO框架,嘗試從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監控活動(dòng)等五個(gè)方面構建會(huì )計核算的內部管理體系,以期有效化解相關(guān)風(fēng)險。
一、ACS系統運行給中央銀行會(huì )計核算管理工作帶來(lái)的挑戰
(一)時(shí)序管理更為嚴格。ABS系統運行時(shí)期,各營(yíng)業(yè)部門(mén)除涉及清算賬戶(hù)業(yè)務(wù)需在17:00前處理完畢外,其余業(yè)務(wù)可根據當日處理情況做適當延長(cháng),各核算主體在時(shí)序管理上有較大自主性。ACS系統上線(xiàn)后,原核算主體均變?yōu)楹怂憔W(wǎng)點(diǎn),網(wǎng)點(diǎn)受理并掃描上傳憑證影像至總行業(yè)務(wù)處理中心集中錄入、審核,數據全國范圍集中存儲,實(shí)現了會(huì )計核算全國“一本賬”。由于是全國集中記賬,各核算網(wǎng)點(diǎn)就需嚴格遵守ACS系統運行時(shí)序安排,在9:00前完成簽到處理、17:00左右網(wǎng)點(diǎn)簽退。如遇緊急特殊業(yè)務(wù)需延長(cháng)ACS系統業(yè)務(wù)處理時(shí)間,需嚴格按照有關(guān)規定向總行申請,批準后方可進(jìn)行。
(二)管理理念發(fā)生轉變。ACS系統上線(xiàn)后,由于其流程的再造、崗位職能的變化,使得不同級別的支付結算管理部門(mén)人員的會(huì )計核算管理理念發(fā)生了重要變化。一是省級支付結算部門(mén)人員工作要由管理型向操作型轉變。ABS時(shí)期,省級支付結算部門(mén)人員不參與具體核算,在A(yíng)BS崗位設置中不承擔任何角色,主要負責轄內有關(guān)會(huì )計核算制度的制定、定期開(kāi)展會(huì )計核算檢查、組織做好應急演練等工作,工作重心偏管理。ACS系統上線(xiàn)后,大部分省份,省級運管中心設在支付結算部門(mén),省級支付結算部門(mén)人員在A(yíng)CS系統中承擔著(zhù)一定的角色,除了要繼續做好管理型工作外,還需向操作型轉變,負責具體有關(guān)參數的設置、崗位人員角色的設置及調整、轄內業(yè)務(wù)的監測、解答有關(guān)核算類(lèi)各種疑問(wèn)。二是市級支付結算部門(mén)人員工作由操作型向管理型轉變。2015年,根據人民銀行總行《關(guān)于調整中國人民銀行地(市)中心支行內設機構設置的指導意見(jiàn)》的要求,原地市中支營(yíng)業(yè)部門(mén)變更為支付結算部門(mén)。變更前營(yíng)業(yè)人員主要負責本網(wǎng)點(diǎn)日常會(huì )計核算基本操作,對會(huì )計核算人員要求較低。變更后,支付結算人員除了要做好本網(wǎng)點(diǎn)會(huì )計核算業(yè)務(wù)外,還需對內做好轄內各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì )計管理工作及事后監督工作,對外做好各銀行機構的監督檢查工作。
(三)對系統安全依賴(lài)性更強。ACS系統實(shí)現了數據集中存儲、業(yè)務(wù)集中處理、風(fēng)險集中控制,并以總賬系統為核心,以業(yè)務(wù)處理子系統、業(yè)務(wù)監督子系統、會(huì )計數據信息管理子系統、會(huì )計檔案管理子系統、協(xié)同平臺、流動(dòng)性查詢(xún)、綜合前置業(yè)務(wù)系統等子系統或模塊共同組成的會(huì )計核算業(yè)務(wù)系統,與支付系統連接,成為了人民銀行重要的綜合業(yè)務(wù)系統。一方面,在數據全國集中存儲、業(yè)務(wù)集中錄入的模式下,若總行對外服務(wù)中斷,可能會(huì )波及全國大部分地區乃至全國ACS系統業(yè)務(wù)的處理,相較于以往的系統只波及局部地區而言,系統風(fēng)險的傳染性更強,因此全國業(yè)務(wù)的成功處理與總行級系統運行的穩定密切相關(guān)。另一方面,各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)憑證影像能否完整上傳而最終被成功記賬,也依賴(lài)于本行軟硬件設施、通信網(wǎng)絡(luò )、科技人才力量等多重因素,局部系統安全也是決定本營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵。
(四)風(fēng)險點(diǎn)發(fā)生轉移。一是人員整體素質(zhì)下降的風(fēng)險。一方面ACS系統上線(xiàn)后,營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)主要職責是業(yè)務(wù)受理及憑證的掃描上傳,業(yè)務(wù)處理由后臺集中處理,網(wǎng)點(diǎn)不再承擔具體的記賬工作。由于操作的單一定勢,使業(yè)務(wù)人員對賬務(wù)處理“只知其一,不知其二”,長(cháng)此以往業(yè)務(wù)人員在工作中較易形成只簡(jiǎn)單操作,而不觀(guān)察思考,工作能力及水平得不到提高。另一方面,由于各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)人員平均年齡在40歲以上且較年輕的人員也多為聘用制人員,由于受到年齡及編制的影響,學(xué)習能力及學(xué)習動(dòng)力不強。二是對憑證真實(shí)性審核壓力加大。由于后臺記賬依據的是掃描上傳后的憑證影像,而不是原始紙質(zhì)憑證,為了確保所記賬務(wù)的真實(shí)性、完整性,網(wǎng)點(diǎn)對原始憑證的審核就顯得尤為重要,成為ACS系統數據集中處理模式下,營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)承擔的主要風(fēng)險點(diǎn),也是確保會(huì )計核算質(zhì)量的第一道關(guān)口。
二、COSO內部控制框架對加強中央銀行會(huì )計核算管理的啟示
(一)COSO內部控制框架簡(jiǎn)介。COSO是從屬于美國反虛假財務(wù)報告委員會(huì )(也被稱(chēng)為T(mén)readway委員會(huì ))的自愿性私人組織,其于1992年發(fā)布的《內部控制———整體框架》是最為廣泛認可的針對內部控制整合框架的國際標準,并于2013年進(jìn)行了最新版本的發(fā)布。COSO內部控制框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監控活動(dòng)作為框架的五大要素,這五要素包含范圍廣且相互關(guān)聯(lián):控制環(huán)境是其他控制要素的基礎,如果沒(méi)有良好的控制環(huán)境,任何健全的內部控制制度也不可能有效執行;在規劃控制活動(dòng)時(shí),必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行詳細分析;風(fēng)險評估和控制活動(dòng)必須借助于信息與溝通;同時(shí),內部控制的設計和執行必須受到有效監控。
(二)啟示。1.關(guān)注會(huì )計核算環(huán)境新變化。COSO內部控制環(huán)境是內部控制的基礎,由于A(yíng)CS系統上線(xiàn)運行,會(huì )計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化,會(huì )計核算形式采取了集中化處理、系統運行時(shí)序也遵循全國統一標準,根據環(huán)境變化,從制度建設入手是有效控制環(huán)境變化的主要手段。2.從多個(gè)層面分析內部控制風(fēng)險。COSO內控理念強調風(fēng)險評估是內部控制的重要要素,是內部控制的前提,為內部控制提供了條件。ACS系統會(huì )計核算模式下,可借鑒COSO風(fēng)險評估方法,建立風(fēng)險評估體系,并從多層面、多角度對會(huì )計核算可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行有效評估。3.實(shí)現控制活動(dòng)由單一“人控”向“技控+人控”轉變。COSO控制活動(dòng)強調關(guān)于開(kāi)展技術(shù)的一般控制活動(dòng)要以支持目標的實(shí)現為原則,也就是說(shuō)要針對風(fēng)險采取必要的措施。當前中央銀行會(huì )計核算數據集中模式下,確保ACS系統運行安全顯得尤為重要,同時(shí),強調人的作用,加強人員控制,實(shí)現“技控+人控”的雙控模式,是確保ACS系統穩定運行防范資金風(fēng)險的有效手段。4.重視信息與溝通在中央銀行會(huì )計核算內部管理中的作用。COSO內控理念強調信息與溝通是有效實(shí)施內部控制的保障,其直接影響著(zhù)單位經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。以往中央銀行會(huì )計核算管理更強調制度建設、監督檢查等方面,對信息與溝通較少涉及,忽略了其在內部管理中的橋梁紐帶作用。5.建立動(dòng)態(tài)可持續的監督方式。COSO內控理念強調監督與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是有機結合,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止,因此內部監控也應不停止。由于中央銀行會(huì )計核算環(huán)境及風(fēng)險點(diǎn)的變化,監督工作應由傳統的注重事后監督向事前、事中風(fēng)險控制轉變,逐步形成以風(fēng)險防范為導向的監督模式,實(shí)現監督從靜態(tài)操作向動(dòng)態(tài)預警轉變。
三、對策建議
(一)根據環(huán)境變化,合理推進(jìn)內部控制制度建設。在新環(huán)境下,人民銀行各省會(huì )中支應根據總行近年來(lái)不斷制定或修訂的會(huì )計核算相關(guān)制度細化本省有關(guān)實(shí)施細則或補充規定,并抓好各項制度的具體落實(shí);同時(shí)應根據崗位的變化修訂相應崗位職責,建立獎懲考評機制,對未落實(shí)崗位職責、制度執行不嚴、風(fēng)險防范不力的做到責任追究有據可依。
(二)加強風(fēng)險評估,提高應急處置能力。一方面應建立風(fēng)險評估體系,對可能影響ACS系統會(huì )計核算、造成資金風(fēng)險的各要素進(jìn)行梳理和評估,對各風(fēng)險進(jìn)行分級,建立風(fēng)險評估模型。另一方面對現有的已暴露出來(lái)的網(wǎng)絡(luò )技術(shù)風(fēng)險、人員風(fēng)險、憑證審核風(fēng)險等風(fēng)險采取必要的防范措施。一是采取以真實(shí)業(yè)務(wù)為背景的ACS應急演練。ACS應急演練必須落到實(shí)處,要從過(guò)去注重“演”轉變?yōu)樽⒅亍熬殹,要以真?shí)業(yè)務(wù)為背景,對手工應急及異地應急兩種方式熟練掌握。二是注重會(huì )計隊伍人才建設。加強崗位職責、業(yè)務(wù)知識等基礎知識的學(xué)習,將送知識下基層、集中培訓、網(wǎng)絡(luò )學(xué)習、自學(xué)等多種方式相結合,不斷提高基層會(huì )計核算人員的履職能力。三是加強前端風(fēng)險防范。加強業(yè)務(wù)受理及憑證要素的審核力度,嚴格履行重大會(huì )計事項審批制度,會(huì )計主管定期檢查及會(huì )計檢查輔導都應將查看原始憑證納入檢查重點(diǎn)。
(三)明確內控要素,科學(xué)構建內部控制體系。一是加強計算機及網(wǎng)絡(luò )安全控制。不斷優(yōu)化系統功能,增強系統的穩定性及控制風(fēng)險的能力,做好系統的運行維護及監控工作,遇到問(wèn)題早發(fā)現早處理。二是嚴格做好對會(huì )計人員的人員控制。履行好請銷(xiāo)假手續,妥善保管個(gè)人登錄密碼及數字證書(shū),在人員允許的條件下定期進(jìn)行崗位輪換。三是引入非現場(chǎng)監管,豐富日常監控手段。省級支付結算管理部門(mén)可充分利用ACS系統功能,對全轄營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)人員系統登錄簽退、業(yè)務(wù)差錯、參數設置、系統運行等情況進(jìn)行非現場(chǎng)監控,不斷提高日常監控效率。
(四)增強信息共享,完善溝通協(xié)調機制。一是對內要加強與會(huì )計、科技、貨幣金銀、貨幣信貸等部門(mén)的溝通協(xié)作,特別是要將ACS系統運行時(shí)序管理有關(guān)要求在有關(guān)部門(mén)進(jìn)行宣傳介紹,避免因相互之間配合不當而影響全國業(yè)務(wù)的正常辦理。二是要將影響ACS系統運行的異常情況、發(fā)現ACS系統及業(yè)務(wù)辦理中需改進(jìn)的地方及時(shí)向上級部門(mén)反映。三是對外要加強與開(kāi)戶(hù)金融機構的溝通培訓工作,要將業(yè)務(wù)辦理中的新規定、新制度及時(shí)向有關(guān)單位培訓講解到位,避免因政策理解的誤差而影響業(yè)務(wù)處理的效率及水平。
(五)注重實(shí)時(shí)監督,實(shí)現監督方式的轉型。一是ACS系統上線(xiàn)后,監督工作應由原來(lái)的事后監督向實(shí)時(shí)監督和事后監督轉移,由于風(fēng)險點(diǎn)的前移,監督人員應充分發(fā)揮實(shí)時(shí)監督在監督系統中的作用,對參數類(lèi)業(yè)務(wù)及符合實(shí)時(shí)監督條件的核算業(yè)務(wù)切實(shí)履行好監督職責。二是各地市中心支行監督工作應做好由集中監督向分散監督方式的轉變,利用分散監督監督方式靈活、便于防范操作風(fēng)險的優(yōu)勢,可適時(shí)開(kāi)展現場(chǎng)監督檢查,對會(huì )計核算過(guò)程進(jìn)行現場(chǎng)監督,實(shí)時(shí)發(fā)現業(yè)務(wù)操作中的違規行為,有效防范操作風(fēng)險。
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