淺談商業(yè)銀行會(huì )計內部監督的問(wèn)題與改進(jìn)策略學(xué)術(shù)論文

　　我們知道健全有效的銀行會(huì )計內部控制是銀行內部控制的首要內容，也是銀行風(fēng)險管理的基礎，在商業(yè)銀行運營(yíng)中起著(zhù)舉足輕重的作用。但是商業(yè)銀行會(huì )計系統的形勢仍然不容樂(lè )觀(guān)，這就不得不讓我們對商業(yè)銀行的會(huì )計內部控制制度進(jìn)行重新審視，認真分析商業(yè)銀行內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題，研究改進(jìn)和完善內部會(huì )計控制制度的措施，確保商業(yè)銀行穩健經(jīng)營(yíng)。

　　一、商業(yè)銀行會(huì )計內部控制存在的主要問(wèn)題

　�。ㄒ唬�對會(huì )計內部控制缺乏深刻認識

　　對內部會(huì )計控制的認識和理解不夠全面、深刻，對其在商業(yè)銀行中的作用存在誤區。沒(méi)有真正建立基于全員風(fēng)險管理觀(guān)念的內控文化。銀行員工的風(fēng)險內部控制意識缺乏，風(fēng)險管理職業(yè)道德缺失，內部管理不符合業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。內部控制是一個(gè)需要全員參與的過(guò)程，但目前很多銀行工作人員，特別是基層機構部分工作人員還未充分認識到內控和風(fēng)險管理的重要性。

　�。ǘ�）會(huì )計內部控制制度建設不夠完善

　　一方面，最基本的崗位分離，權責分離并沒(méi)有完全做到，會(huì )計內部各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節之間的相互制約不能完全落實(shí)。另一方面，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)不斷推陳出新，但相應的會(huì )計操作規程未修訂到位，有時(shí)還會(huì )發(fā)生抵觸，致使操作中有一定的盲目性；有的制度忽視了宏觀(guān)經(jīng)濟運行及微觀(guān)經(jīng)濟主體的變化，已經(jīng)跟不上日新月異的市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要；有的制度缺乏必要的處罰措施，造成制度形同虛設，難以執行。這些商業(yè)銀行會(huì )計系統內部控制制度的不完善，導致內部控制上的很多漏洞。

　�。ㄈ�）對內部會(huì )計控制進(jìn)行評價(jià)的審計制度建設滯后

　　內部監控具有監督日常性與全過(guò)程控制性的特點(diǎn)。由于其強調對經(jīng)濟活動(dòng)的事前監督和過(guò)程控制，因而能將某些違規違法不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對內部會(huì )計控制的檢查與評價(jià)是通過(guò)內部審計來(lái)完成的，內部審計在某種程度上可理解為對內部會(huì )計控制的控制。有的商業(yè)銀行尚未建立有效的內部審計制度，內部審計工作得不到重視，已建立的內部審計機構也未能發(fā)揮應有的作用。

　�。ㄋ模�從業(yè)隊伍整體素質(zhì)不高

　　會(huì )計人員的素質(zhì)高低是影響會(huì )計內部控制是否有效和會(huì )計工作能否安全開(kāi)展的最根本和最直接的因素。在新時(shí)期，很多新準則基本是原則導向的，很多規定非常復雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì )計人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，直接增加了銀行準確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度。這使得會(huì )計人員對新業(yè)務(wù)、新知識缺乏必要的理解認識，容易造成會(huì )計人員習慣性的違章操作。同時(shí)，部分商業(yè)銀行風(fēng)險防范意識淡薄，日常進(jìn)行的職業(yè)道德教育、金融法規教育流于表面，沒(méi)有深入到會(huì )計人員的日常工作中。面對金錢(qián)和利益的誘惑，會(huì )計人員自身免疫力較差。

　　二、強化銀行會(huì )計內部控制的舉措

　�。ㄒ唬┨岣邇炔繒�(huì )計控制意識

　　首先，要加強商業(yè)銀行的文化建設。它是一種潛在的力量，對銀行業(yè)現在和未來(lái)都將產(chǎn)生巨大的影響。商業(yè)銀行內部會(huì )計控制是由人來(lái)實(shí)現的，內部控制的目標及控制機制也是由人來(lái)制定的，它牽涉到商業(yè)銀行各部門(mén)中每一環(huán)節的管理層和員工，提高員工內部控制意識，是建立商業(yè)銀行內部控制文化的基礎。其次，要加強遵紀守法觀(guān)念。增強我國商業(yè)銀行依法經(jīng)營(yíng)觀(guān)念，增強員工知法、懂法、守法的意識和行為，才能發(fā)揮法律法規應有的作用，強化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險防范。

　�。ǘ�）加強賬務(wù)控制，設置規范的操作規程

　　進(jìn)行會(huì )計核算必須有一系列以《會(huì )計法》為核心的專(zhuān)門(mén)方法和規范，它是銀行會(huì )計控制系統的基礎。目前銀行內控制度已基本建立，但內控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節不連續，風(fēng)險防范必須從業(yè)務(wù)操作規程入手。根據規范、實(shí)用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會(huì )計業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，會(huì )計業(yè)務(wù)是綜合性、復合性業(yè)務(wù)，要求整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程必須綜合管理動(dòng)態(tài)控制。嚴禁獨自一人操作業(yè)務(wù)全過(guò)程，做到環(huán)環(huán)相扣。因此操作規程要根據銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業(yè)務(wù)時(shí)，應根據及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項操作規程，使新業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)就有章可循，以減少開(kāi)展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

　�。ㄈ�）建立嚴密的分級授權制度，加強重要崗位控制

　　商業(yè)銀行會(huì )計崗位設置應當實(shí)行責任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會(huì )計全過(guò)程的業(yè)務(wù)操作。對會(huì )計財務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應的處理業(yè)務(wù)的責任和權力，對重要會(huì )計事項如錯賬沖正、開(kāi)銷(xiāo)賬戶(hù)、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風(fēng)險防范體系。

　�。ㄋ模┙�立人員素質(zhì)控制制度

　　銀行內部會(huì )計控制制度的成敗取決于設計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執行。人員素質(zhì)控制制度應采取以下措施：一要加強會(huì )計人員的繼續教育，對新政策、新法規及時(shí)傳達和組織學(xué)習；同時(shí)，重視業(yè)務(wù)技 能的培訓，提高其工作能力，減少會(huì )計業(yè)務(wù)技術(shù)錯誤引起的會(huì )計信息失真；二要加強對會(huì )計人員思想教育和職業(yè)道德培訓，加強對會(huì )計人員違法亂紀、反腐倡廉等方面的教育，督促會(huì )計人員履行各項法律法規，自覺(jué)遵守財經(jīng)紀律，奉公守法，廉潔自律；三要對職工實(shí)行休假和輪崗制度，當其他人員接替原工作人員時(shí)，以往工作的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。四要建立考評制度，對不勝任者和違法亂紀者及時(shí)更換。

　�。ㄎ澹┘訌妰炔勘O督和評審

　　商業(yè)銀行內部會(huì )計控制作為一個(gè)完整的系統，不論是制度的制定、執行，還是最終的評判，均需要恰當且必不可少的監督，以使內部會(huì )計控制系統更加完善，更加有效。因此，要確保內部會(huì )計控制制度被切實(shí)地執行且執行的效果良好，內部會(huì )計控制必須被監督。商業(yè)銀行應完善內部審計控制制度，加強內部審計部門(mén)對各機構、各業(yè)務(wù)部門(mén)的再監督。商業(yè)銀行內部審計是商業(yè)銀行內部控制體系的重要組成部分，同時(shí)具有對商業(yè)銀行內部控制進(jìn)行監督和評價(jià)的職能，能夠及時(shí)發(fā)現內部控制過(guò)程中的漏洞和隱患，是對內部控制的再控制，具有雙重意義和作用。

　　參考文獻：

　　[1] 盧鴻.現代商業(yè)銀行內部控制系統論[M].北京：中國金融出版社，2001

　　[2] 張小霞.現代企業(yè)內控制度研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005

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