預算會(huì )計改革的幾點(diǎn)問(wèn)題論文
近幾年來(lái)，各界就預算會(huì )計改革的許多問(wèn)題展開(kāi)了廣泛、深入地討論，特別是財政部1995年印發(fā)的(事業(yè)單位會(huì )計準則《財政會(huì )計制度》、《行玟單位會(huì )計制度》、《事業(yè)單位通用會(huì )計制度》和1996年2月發(fā)布的《關(guān)于預算會(huì )計核算制度》改革要點(diǎn)”的通知以及于1997年實(shí)施的新預算會(huì )計制度等一系列規章制度，集中體現了在預算會(huì )計的討論研究、會(huì )計主體界逢、會(huì )計體系分、會(huì )計核算規范體系結構、會(huì )計行為的規范模式和會(huì )計核算方法模式等方面的科研成果。
(一)關(guān)于事業(yè)行政單位預算內外資金是否應該統一核算的問(wèn)題
這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上是亊業(yè)行政單位是否存在預算外資金以及這些單位的經(jīng)普服務(wù)收入如何核算的問(wèn)埋?筆者認為,單位預算內外資金應該統一核算。
1.從反方向來(lái)講，現行的兩塊資金分別進(jìn)行核算的格局存在著(zhù)如下問(wèn)?(1)把資金劃分為預算內外，在統收統支的財政體?和不完春的分灶吃飯的體制下是有其必要的，徂在分稅制財政體制下巳經(jīng)失去了意義。（2)把資金劃分為預算內外，一個(gè)單位的資金割裂為兩塊’分別執行兩個(gè)不同方法，在理論上是站不住腳的，在實(shí)踐上也不利于單位加強內部管理，不利于統籌安排資金，提高資金的使用效率；同時(shí)也為亂收亂支、過(guò)度強化小集団利益和滋生膺敗行為提供了溫床.（3)這種方法不利于正確反映會(huì )計信息和實(shí)際收支情況.導致會(huì )計信息失真，造成誤導與論，同時(shí)也使國家宏觀(guān)決策缺乏客觀(guān)的會(huì )計信息的依據。
2.從正方向來(lái)講，預算內外資金合并，不僅有利于加播單位的財務(wù)管理，而且對財政工作也是很有利的。（1)財政通過(guò)單位上報的收支明細表可以全面掌握單位的收支情況，各單位的“家底"一目了然,對于正確核定各單位的收支預算是有幫助的同時(shí),在單位預算撥款不足時(shí),預算外收入會(huì )自動(dòng)形成"抵支收入'(2)亊業(yè)行玫單位預算內外資金嫌一核算，可以全面了解單位的資金狀況，財玫部門(mén)可以裙此解曄有關(guān)問(wèn)埋,從而在一定程度上擺政目因支出項目的增程度達不到標而遭到有關(guān)部門(mén)責難的被動(dòng)局面。(3)新方法可以消除單位管運上“重內輕外”或“重外輕內”的思想?預算外資金管理浪亂的鵰面也會(huì )有根本好轉。（4)統一核算后，單位必須編制琮合財務(wù)收支計劃，這將為琮合財玟計劃的編制打下基礎.
在已經(jīng)完成的預算會(huì )計改革中，預算會(huì )計主體的非盈利性和經(jīng)濟效益在預算會(huì )計核算目標中地位的確定，也為單位預算內外資金的統一核算提供了條件，目前，亊業(yè)行政單位都結合本身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，開(kāi)展了各神有擺服務(wù)，逐漸改變了完全或主要依韋財玟抜款的狀況，財玟撥歒和經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入已形成單位資金的兩大財*,并統籌安排使用.在這神情況下,單位資金的管理和核算，必然要求統一》也只有將單記資金進(jìn)行統一核算和管理，才期提高資金使用效本?基于以上兩點(diǎn)，筆者認為，單位預算內外資金合并運行統一核算利多弊少。
(二)關(guān)于支出列報基礎問(wèn)題。
現行制度規定，WS會(huì )計支出料報基8B有兩個(gè)，SP財政撥款數和銀行支出數?筆者認為，改革后應該對于包干使用經(jīng)費采用財政撥款數列報支出，單位采用實(shí)際支出數結賬。目前,我國財玟對單位的經(jīng)費已實(shí)行了全面包干，按預算撥出的經(jīng)費已不可_收回?同時(shí)單位收到撥款后一般都進(jìn)入了使用手段，核算銀行支出數已無(wú)實(shí)際意義，而支出列報基礎采用實(shí)際支出數結賬更體現我國財政分配職能，更能客觀(guān)地反應支出情況，更為可行.
首先，財政分配過(guò)程是從寒集資金開(kāi)始到資金分配到社會(huì )經(jīng)濟各部門(mén)為止，資金進(jìn)入單位后即進(jìn)入單位微現資金運行系統，因此，預算資金撥出后即標志著(zhù)財玫分的結束,財政支出也相應實(shí)現。
其次，銀行支出數并不能客觀(guān)反映財玫支出情況，容易形成虛假會(huì )計信息,誤導決策。單位的經(jīng)費滿(mǎn)足不了K金的需要，形成缺口，需用不列入銀行支出數的預_外資金彌補；而預算內經(jīng)費包干還可?出現結余象,這不符合會(huì )計信息的客觀(guān)性原則，第三，八a實(shí)現的基本原則是資金在單位環(huán)節的耗用，除采用隈餌撥款方式的單位外,財玟支出的實(shí)現基于單位會(huì )計上報的銀行支出數在理論上就無(wú)法解釋.
第四，如果改革后的資金要合并運行，如杲要計算銀行支出數，這個(gè)數宇肯定不眭反映,要是一定要核算銀行支出數，這個(gè)數字只I*是人為確定，這樣，會(huì )計信息的嚴肅性將蕩然無(wú)存。
(三)關(guān)于預算會(huì )計的要素及相互間的平衡關(guān)系問(wèn)題
關(guān)于預算會(huì )計要素，筆者認為應該*五個(gè)，即資產(chǎn)、負債、基金、收入、支出，這是對預算會(huì )計對象的基本分類(lèi)。
這里所講的基金。是國家依法組織的收入從總體上講，為了鞏固國家政權，發(fā)展社會(huì )亊業(yè)而征集的社會(huì )公共消費基金，是社會(huì )保瘁基金,社會(huì )發(fā)展基金的一部分》之所以采用這一名詞，是因為它是一個(gè)量的概念，從會(huì )計厲性上講，是資產(chǎn)與負債的差額，它體現國家作為資產(chǎn)所有者對“基金"一般意義上的所有權，單位會(huì )計的基金是各投資者,捐麟者所投入的基金和單位的公益金、未分配結余等；財政會(huì )計的基金則是財政可分的資金，如果是負數>則表明超分配的數顧要用以后增加的基金來(lái)補償。
關(guān)于財政會(huì )計_度、事業(yè)行政單位會(huì )計制度對資金發(fā)生餌和余蕺的平衡關(guān)系間?，應該從兩點(diǎn)出發(fā)S—是要與會(huì )計要素相聯(lián)系！二是要從這些郎門(mén)、單位的實(shí)際情況出發(fā)，具體如下：
1.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額
2.資產(chǎn)類(lèi)余額+支出類(lèi)余顴=負債類(lèi)余餌+資金類(lèi)余頷十收入類(lèi)余額
3.資產(chǎn)類(lèi)余額一負債類(lèi)余額=基金類(lèi)余額（不含結余）+收入類(lèi)余支出類(lèi)余額
這個(gè)平衡公式是驗算會(huì )計JK簿和會(huì )計報表的記栽、填制是否正磡的綜合尺度。會(huì )計賬簿記栽之后和“記賬憑證匯總表”填制之后，都必須以這幾項平衡公式進(jìn)行全面驗算，發(fā)現不符時(shí)要及時(shí)査找匣因，進(jìn)行調整，預算會(huì )計的改革雖然已經(jīng)在許多領(lǐng)壙取得了很多成果,但仍顯不眵系統全面.因此應該密切注意制度的啟動(dòng)、運行狀況，并根據出現的問(wèn)理，及時(shí)研究解決辦法*不斷對其加以修改和完善，
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