財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計問(wèn)題初探論文
摘 要：隨著(zhù)財政體制改革的不斷深入，社會(huì )愈加關(guān)注財政專(zhuān)項資金的使用效益。針對問(wèn)題進(jìn)行求證、公開(kāi)征集審計線(xiàn)索和追蹤資金流向等渠道，完善審計結果責任制，績(jì)效審計模式注重問(wèn)題的導向，是做好財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的保障。
關(guān)鍵詞：國家審計 財政專(zhuān)項資金 績(jì)效審計
一、引言
為扶持、發(fā)展某項特定事業(yè)而專(zhuān)門(mén)設立的資金被稱(chēng)為財政專(zhuān)項資金。財政專(zhuān)項資金作為一種特殊的財政手段，是為了貫徹落實(shí)國家特定時(shí)期、特定政策。我國公共財政的建立逐漸趨于完善，財政專(zhuān)項資金的投入規模和占財政支出的比重日益加大，社會(huì )對財政專(zhuān)項資金使用的關(guān)注度越來(lái)越高，對審計機關(guān)也提出了更高的要求。
二、財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的目標
財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計在指導開(kāi)展財政專(zhuān)項資金審計中起著(zhù)重要的作用，財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的根本目標是揭示財政專(zhuān)項資金在分配、撥付、管理、使用中存在的決策失誤、損失浪費、效益低下以及制度建設管理中存在的問(wèn)題。一是在權力監督和制約方面揭露由于行政權力失控或不作為、亂作為造成的管理不善、損失浪費、效益低下等問(wèn)題。二是在行政效能方面重點(diǎn)揭露由于體制不順、職責不清等情況造成的成本過(guò)高，資源浪費過(guò)大、效率低下等方面的問(wèn)題。[1]
三、淺析財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計
�。�1）審計財政專(zhuān)項資金的設立環(huán)節。財政專(zhuān)項資金設立環(huán)節是財政專(zhuān)項資金審計的起點(diǎn)。針對此環(huán)節存在的問(wèn)題審計要從三個(gè)方面著(zhù)手，第一，審查其是否貫徹落實(shí)特定的國家及地方的經(jīng)濟政策。第二，是否進(jìn)行了嚴密的、科學(xué)的可行性論證，即投資決策是否恰當、立項是否科學(xué)，是否存在“形象工程”或“長(cháng)官意志”等問(wèn)題，審查可行性研究?jì)热菔欠裢暾�，是否切�?shí)可行，是否符合當地實(shí)際條件和可持續發(fā)展的要求。第三，審查申報信息的真實(shí)性、程序的合法性等方面。
�。�2）審計財政專(zhuān)項資金的分配環(huán)節。財政專(zhuān)項資金分配環(huán)節的真實(shí)性、效率性直接影響了財政專(zhuān)項資金使用的效果性。審計過(guò)程中一是審查項目資金的安排上是否科學(xué)，是否存在項目設置過(guò)多，交叉重復，資金分配零散，不能發(fā)揮資金的整合效力。二是審查資金是否按計劃足額撥付，資金的分配是否按上級部門(mén)批復的項目?jì)热�、投向、資金額度一致，有沒(méi)有大量的資金閑置，或資金撥付效率低，影響資金使用的問(wèn)題，審計過(guò)程中要查閱財政部門(mén)的指標文件、項目批件，與立項文件相核對，審查其用途是否與批復一致，分配過(guò)程中是否存在隨意性，檢查資金的到位情況，有無(wú)被滯留、擠占、挪用、損失浪費等情況。為了解決撥付時(shí)間過(guò)長(cháng)、效率低下、結果不公開(kāi)不透明等問(wèn)題，在財政專(zhuān)項資金分配環(huán)節的績(jì)效審計要著(zhù)重注意分配環(huán)節中的效率性、科學(xué)性和公正性。在撥付時(shí)采用科學(xué)合理的分配方法和標準，促使分配及時(shí)到賬。采用定性與定量相結合的方法進(jìn)行財政專(zhuān)項資金分配環(huán)節的審計評價(jià)。[1]
�。�3）審計財政專(zhuān)項資金的使用環(huán)節。財政專(zhuān)項資金的使用情況決定了財政專(zhuān)項資金的效果。因此，對財政專(zhuān)項資金使用環(huán)節的審計是重中之重，主要審計項目執行單位是否按項目批復實(shí)施，是否存在虛報冒領(lǐng)、隨意擴大規模、提高標準、高估冒算等問(wèn)題，對項目的質(zhì)量和效果進(jìn)行最終審查，對項目的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)。要注重財政專(zhuān)項資金使用的合法合規性、真實(shí)性以及經(jīng)濟性和效率效果性，才能保證使用單位合規合法的使用資金，按時(shí)、按標準的完成財政專(zhuān)項資金投資的項目，使投資達到預期的效果。
�。�4）審計財政專(zhuān)項資金的管理環(huán)節。財政專(zhuān)項資金管理環(huán)節的審計充斥著(zhù)財政專(zhuān)項資金運動(dòng)的全過(guò)程，主要存在的問(wèn)題是項目的設立不夠規范，對資金的管理沒(méi)有嚴格執行財政專(zhuān)項資金管理辦法，后續管理制度缺失等。
�。�5）審計財政專(zhuān)項資金的后續評估環(huán)節。財政專(zhuān)項資金的后續評價(jià)環(huán)節是以公眾的滿(mǎn)意度、項目的運行成本、項目的后續投入等為指標，評價(jià)項目實(shí)施后的持續效應，主要實(shí)現項目可持續發(fā)展、提高群眾的收益率等。
四、財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的方法和途徑
�。�1）求證問(wèn)題的方法和途徑。審計人員帶著(zhù)疑問(wèn)和問(wèn)題進(jìn)行審計工作，是財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計中最為普遍的審計方法。針對財政專(zhuān)項資金運行各個(gè)環(huán)節中存在的問(wèn)題收集審計證據，求證審計問(wèn)題是否真實(shí)，能夠有效提高審計工作的效率。
�。�2）公開(kāi)征集審計線(xiàn)索的方法和途徑。審計人員無(wú)法充分的掌握審計客體的經(jīng)濟活動(dòng)行為，提供線(xiàn)索的知情者往往是利益的受害者，容易導致信息的不對稱(chēng)，加大了審計人員對客體舞弊和違規問(wèn)題的揭露難度。公開(kāi)征集審計線(xiàn)索，通過(guò)審計線(xiàn)索收集審計證據，能夠在有限的時(shí)間里審計客體舞弊和違規行為。
�。�3）審計追蹤資金流向的方法和途徑。按照資金的流程緊扣“資金”和“項目”兩條主線(xiàn)是專(zhuān)項資金審計的主要方法。從源頭上防控資金在流轉的過(guò)程中出現“滲漏”或“蒸發(fā)”的現象，對項目資金實(shí)行全程監控，既包括資金的籌集、分配和結余，也包括資金的撥付、管理和使用，將資金流轉的每一環(huán)節都在審計人員的可控制范圍內。
五、財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的措施和建議
�。�1）問(wèn)題導向型的專(zhuān)項資金績(jì)效審計模式。從不同角度分析審計單位在運用財政專(zhuān)項資金中存在的問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生的原因，是問(wèn)題導向財政專(zhuān)項資金審計模式的主要任務(wù)。負責人的主觀(guān)不努力，及相應的體制、機制、制度未建立平等客觀(guān)原因，容易導致運用財政專(zhuān)項資金的問(wèn)題。被審計單位對財政專(zhuān)項資金的風(fēng)險進(jìn)行預警，在面臨風(fēng)險時(shí)能夠及時(shí)處理，才能保證將責任履行到位。[2]為了使問(wèn)題導向專(zhuān)項資金審計模式具有導向性和可參照性，在以問(wèn)題為導向的審計模式中，充分發(fā)揮財政專(zhuān)項資金審計提示風(fēng)險、健全機制等功能。
�。�2）審計監督機制實(shí)現國家審計、社會(huì )審計和內部審計相結合。財政專(zhuān)項資金具有資金覆蓋范圍廣、影響范圍大、資金數額大的特點(diǎn)，但是審計隊伍存在著(zhù)沒(méi)有充足的人力資源和審計人員對某些領(lǐng)域不熟悉的問(wèn)題，單純的依靠國家審計的力量無(wú)法完成審計任務(wù)、實(shí)現審計目標。為解決這種情況，事項特定的審計目標，利用外部專(zhuān)家獲取充分、適當的證據。為了確保審計資源的共享，提高財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計監督的效率和效果，內外部審計共享審計成果，通過(guò)結合國家、社會(huì )審計和內部審計，構建聯(lián)動(dòng)審計監督機制。
�。�3）為了保障落實(shí)審計結果，建立健全財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計結果問(wèn)責制。根據財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計的結果，大力推行完善的審計問(wèn)責制，依法追究違反履行職責的單位或個(gè)人的責任，規范使用財政專(zhuān)項資金管理。建立財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計結果問(wèn)責制，不僅要建立完善的相應法律法規，使績(jì)效問(wèn)責能夠有法可依，而且為了實(shí)現財政專(zhuān)項資金透明公開(kāi)的運行，保障財政專(zhuān)項資金發(fā)揮出更大的效益，也要建立健全透明公開(kāi)的審計結果公告制度，接受社會(huì )公眾的監督，公開(kāi)財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計結果，真正的發(fā)揮審計監督的作用。
六、結束語(yǔ)
開(kāi)展規范的財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計工作是目前各級審計機關(guān)、審計人員最重視的一個(gè)問(wèn)題。從財政專(zhuān)項資金績(jì)效審計著(zhù)手，提出有效的審計措施，保證項目的籌劃、組織和實(shí)施，從而提高財政專(zhuān)項資金的使用效益。
參考文獻
[1] 河南省審計廳課題組。財政資金績(jì)效審計與評價(jià)[J]。審計研究，2012（6）：6—10。
[2] 審計署貿易審計局課題組。中央財政專(zhuān)項轉移支付資金分配審計的思考――基于2011年內貿發(fā)展專(zhuān)項資金分配審計的探索[J]。審計研究，2013（1）：43—48。
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