關(guān)于衍生金融工具會(huì )計問(wèn)題研究
[摘 要] 隨著(zhù)國際經(jīng)濟的不斷自由發(fā)展，經(jīng)濟市場(chǎng)的監管也越來(lái)越自由化、開(kāi)放化。盡管帶動(dòng)了經(jīng)濟的高速增長(cháng)，但是卻加劇了市場(chǎng)匯率、銀行利率的不斷波動(dòng)。隨之誕生的金融衍生工具為這些問(wèn)題帶來(lái)了解決之道。國內經(jīng)濟為了緊跟國際發(fā)展，金融衍生工具也進(jìn)入國內市場(chǎng)，并且在國內市場(chǎng)產(chǎn)生一些影響。國家通過(guò)調控也制定了金融衍生工具準則。
[關(guān)鍵字] 經(jīng)濟市場(chǎng) 金融衍生工具 工具準則
一、 引言
上世紀初期，國內一些金融泰斗開(kāi)始注意到發(fā)達國家對于衍生金融工具的潛心研究的文章，他們也開(kāi)始參照國內的一些基礎理論進(jìn)行系統化的分析與鉆研。隨著(zhù)國內市場(chǎng)體制的不斷完善與發(fā)展，衍生金融工具會(huì )計理論在金融活動(dòng)中扮演越來(lái)越重要的角色。作為國際金融業(yè)務(wù)發(fā)展的產(chǎn)物，對國際金融業(yè)務(wù)的發(fā)展與務(wù)實(shí)產(chǎn)生了至關(guān)重要的影響，為后來(lái)國際金融市場(chǎng)的完善發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎。但是凡都有兩面性，衍生金融工具也不能是個(gè)例外，它既可能是市場(chǎng)規避金融風(fēng)險的良藥，也可能是金融市場(chǎng)投機倒把的利器。衍生金融工具會(huì )計相對于其他會(huì )計理論而言誕生的相對急促些，他是伴隨國際金融業(yè)務(wù)高速發(fā)展之下產(chǎn)生的，時(shí)間短暫、經(jīng)歷淺薄，因此國內在使用衍生金融工具會(huì )計的同時(shí)也在不斷地制定相關(guān)法律規則。
二、衍生金融工具的發(fā)展及影響
衍生金融工具顧名思義衍生金融產(chǎn)品，是由金融產(chǎn)品與工具衍生而來(lái)。它是從傳統的金融工具中派生而來(lái)，其價(jià)值依賴(lài)于標的資產(chǎn)的價(jià)值變化的合約。具有典型的跨期交易、杠桿效應、不確定性和高風(fēng)險、套期保值與投機套利共存的等特征，按照基礎工具種類(lèi)又劃分為股權式衍生工具、貨幣衍生工具、利率衍生工具等三種類(lèi)型。....①
隨著(zhù)我國金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，衍生金融工具得到了會(huì )計學(xué)界的不斷關(guān)注。金融界的專(zhuān)家陸續出版各種關(guān)于衍生金融工具會(huì )計方面的書(shū)籍，全面系統地探究衍生金融工具會(huì )計在我國的發(fā)展。并且隨著(zhù)我國加入世貿組織后全球經(jīng)濟一體化的進(jìn)程加快，國內衍生金融工具會(huì )計也隨之迅猛發(fā)展，為了更快更好的與國際衍生金融工具會(huì )計精準接軌，我國財政部出具了一系列企業(yè)會(huì )計準則，彌補了我國衍生金融工具會(huì )計許多規范準則的空白，并且對國內衍生金融工具會(huì )計的務(wù)實(shí)發(fā)展提供了良好的環(huán)境。
國內衍生金融工具會(huì )計準則對目前國內會(huì )計學(xué)發(fā)展主要產(chǎn)生了以下幾點(diǎn)影響：
第一，衍生金融工具會(huì )計納入表內核算，突破傳統的會(huì )計要素定義。國內衍生金融工具會(huì )計新準則的推出，增加了會(huì )計信息披露、會(huì )計報表信息量以及會(huì )計報表之間的關(guān)聯(lián)性。 第二，引入“公允價(jià)值”屬性改變傳統計量模式。在國內會(huì )計學(xué)初期，會(huì )計學(xué)統計主要以歷史成本進(jìn)行核算，這就存在時(shí)間上的跨區域差異，會(huì )計學(xué)統計應該以未來(lái)時(shí)間成本進(jìn)行核算，這樣就引入了“公允價(jià)值”這一國際計量屬性。公允價(jià)值在目前全球金融交易范圍內是一種最佳的計量屬性。....②
展望我國金融工具會(huì )計研究的歷程，我們應該理論研究與分析實(shí)踐相結合，增強衍生金融工具會(huì )計的深度與實(shí)用性，并且要健全管理機制，增強會(huì )計信息披露制度。使衍生金融工具典型特征最大化的運用在經(jīng)濟市場(chǎng)環(huán)境中，對我國特色社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟產(chǎn)生有利影響。
三、 國內衍生金融工具會(huì )計問(wèn)題
第一，國內衍生金融工具會(huì )計理論尚未健全。自從我國加入世貿組織之后，國內與國外之間的金融業(yè)務(wù)量不斷增大，為了避免企業(yè)金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險，必將按照國際金融業(yè)務(wù)要求來(lái)處理相關(guān)的金融業(yè)務(wù)。但是國內衍生金融工具會(huì )計理論還停留在學(xué)習與模仿國外管理金融模式上，并未建立健全衍生金融工具會(huì )計的體系準則。
第二，國內衍生金融工具會(huì )計缺乏相應的規范準則�，F階段國內衍生金融工具會(huì )計還處
于初級階段，規范準則太少，內容過(guò)于簡(jiǎn)略，缺乏有效監管。在會(huì )計處理上各大金融單位都有自身的一套會(huì )計核算管理辦法，會(huì )計處理方式繁多，報表格式不一，對未來(lái)風(fēng)險的預測披露嚴重不足。
第三，國內衍生金融工具會(huì )計缺乏有效監管。目前國內衍生金融工具會(huì )計交易實(shí)行非現場(chǎng)的事后監管模式，手段單一，財務(wù)審核頻率低，不能高效的進(jìn)行實(shí)時(shí)監督。面臨高風(fēng)險的金融衍生品不能全面的分析與預測產(chǎn)品的價(jià)值。
第四，國內衍生金融工具會(huì )計計量方式滯后。目前國內衍生金融工具會(huì )計統計方式一直采用歷史成本進(jìn)行統計，主要單純的強調歷史成本的重要性，不能客觀(guān)的表明未來(lái)成本統計的數據，不能保證數據的客觀(guān)性和驗證性。
第五，國內金融會(huì )計核算要素范圍模糊不清。國內與國外金融的接軌，給企業(yè)會(huì )計核算帶來(lái)一定的沖擊，需要企業(yè)重新定義會(huì )計要素。譬如，按照國內會(huì )計制度，“資產(chǎn)”是過(guò)去交易形成并由企業(yè)控制擁有，“負債”是過(guò)去交易后形成的現時(shí)義務(wù)。而國際會(huì )計準則指出，“資產(chǎn)”是現金或者其他金融資產(chǎn)的契約性權利， “負債”是任何契約性義務(wù)。通過(guò)對國內與國外的會(huì )計準則進(jìn)行比較不難發(fā)現衍生金融工具會(huì )計產(chǎn)生的權利與義務(wù)和“資產(chǎn)”、“負債”的定義是矛盾的。
第六，國內會(huì )計報告內容披露不夠完整。會(huì )計報告應該是真實(shí)可靠的反應企業(yè)一段時(shí)間內全面重大經(jīng)濟信息的載體和工具。由于現行國內會(huì )計制度與國際會(huì )計制度從在差異，導致國內衍生金融工具會(huì )計產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和負債普遍存在依據不清，標準不明。為了更加全面反應會(huì )計報告的準確性，只能將部分核算內容推向表外體現。這樣就增加了報告使用者的難度，容易疏忽會(huì )計報告的輔助說(shuō)明，從而加大衍生金融工具會(huì )計的風(fēng)險系數。....③
四、 衍生金融工具的應對準則
隨著(zhù)近年來(lái)國內金融業(yè)務(wù)的不斷增大，國內衍生金融工具會(huì )計制度一直謀求與國際的實(shí)時(shí)接軌。因此，本論文從衍生金融工具會(huì )計對現行國內會(huì )計制度的影響出發(fā)，提出對衍生金融工具會(huì )計制度的改革對策。
第一，國內衍生金融工具會(huì )計制度需要重新定義會(huì )計核算要素。尤其是對“資產(chǎn)”要明確界定確定資產(chǎn)與不確定資產(chǎn)兩種情況，既要反映過(guò)去擁有的還要反映包括衍生金融工具等確認和計量的未來(lái)契約價(jià)值;“負債”應該包括交易事項發(fā)生后實(shí)際產(chǎn)生的和未來(lái)流出的，還應該包括交易契約形成后需要付出的潛在風(fēng)險。
第二，國內衍生金融工具計量屬性采用的模式過(guò)于陳舊，應該一律采用國際慣用的公允價(jià)值模式。企業(yè)管理者為了選擇能夠更加全面的反應各期盈利線(xiàn)形圖，更加主觀(guān)的為后期財務(wù)預算做好準備，就應該采用公允價(jià)值模式。它能如實(shí)反映實(shí)際狀況，更加準確的計量金融屬性，保證了衍生金融工具會(huì )計的客觀(guān)性，使得企業(yè)能夠進(jìn)行前后一致的會(huì )計處理，最大化的滿(mǎn)足了前后相關(guān)信息的對比，從而更加全面完整的為會(huì )計信息需求者提供決策的有效性。
第三，國內衍生金融工具會(huì )計應該采用表內確認模式。由于國內衍生金融工具會(huì )計缺乏表內確認模式，而是通過(guò)表外附錄予以解釋。此種模式雖然和國際金融工具會(huì )計表內確認模式表達的內容相似，但是不能直觀(guān)的、量化的表明會(huì )計披露信息，缺乏報表使用者的量化依據。為了使我們國內金融市場(chǎng)發(fā)育更加成熟，監管更加完善，從對經(jīng)濟發(fā)展有利的理論去引導市場(chǎng)健康發(fā)展，我們就應該采用適合國內需求的表內確認模式，更加主動(dòng)的適應衍生金融工具會(huì )計的行為準則。....④
第四，國內衍生金融工具會(huì )計報表采用“一表法”進(jìn)行信息披露。一表法也俗稱(chēng)擴展理論表。該表在原表的基礎上增加了“衍生金融工具未實(shí)現損益”項目，對衍生金融工具未實(shí)現損益項目進(jìn)行全面闡述與反應。目前國內金融衍生品交易品種單一，未實(shí)現損益項目較少。因此可以采取擴展理論法確認未實(shí)現損益報表。將現有利潤表格進(jìn)行擴充，單列未實(shí)現損益項目，不僅能夠提供量化、直觀(guān)的披露信息，而且能對財務(wù)報表體現模式進(jìn)行改動(dòng)，從而更加平穩的反映出財務(wù)報表的真實(shí)情況。比較適合目前我們國內的經(jīng)濟發(fā)展模式，能對國內財務(wù)報表體系的發(fā)展做出貢獻。
第五，加快國內衍生金融工具會(huì )計制度的建設。國內經(jīng)濟發(fā)展模式開(kāi)放程度的局限性，決定了衍生金融工具在國內發(fā)展種類(lèi)的數量，使其國內信息披露存在差異，隨意性較大。為了加強信息披露的一致性，我們應該提出推進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟改革和穩定發(fā)展的若干意見(jiàn)，制定國內衍生金融工具會(huì )計制度的準則，加快國內衍生金融工具會(huì )計制度的建設。為后來(lái)國內經(jīng)濟發(fā)展提供便利，使企業(yè)對財務(wù)報表的信息披露更加一致。
第六，加快國內金融業(yè)務(wù)的相關(guān)法律法規的立法進(jìn)程。我國金融業(yè)務(wù)發(fā)展越來(lái)越快，衍生金融工具會(huì )計被銀行、保險、證券等金融機構廣泛應用。為了更好地適應時(shí)代發(fā)展的需求，會(huì )計發(fā)展必須與之相適應。進(jìn)一步加強國內衍生金融工具會(huì )計準則的立法勢在必行，因此我們可以借鑒國外優(yōu)秀經(jīng)驗進(jìn)行對比，制定出適合國內國情的會(huì )計法律法規。
第七，加強國內金融從業(yè)人員的隊伍建設。衍生金融工具是產(chǎn)生的時(shí)間段，復雜性強，涉及范圍廣。這就需要從業(yè)人員不僅要從基礎的金融會(huì )計知識學(xué)習開(kāi)始，而且還要從實(shí)時(shí)的衍生金融工具會(huì )計的準則開(kāi)始。不斷地從理論與實(shí)踐中總結經(jīng)驗教訓，平時(shí)更多注意觀(guān)察國際與國內金融業(yè)務(wù)的發(fā)展區別。并且企業(yè)在用人時(shí)，要提出有效的培訓機制，從道德、從業(yè)素質(zhì)、金融知識出發(fā)培養全面的金融從業(yè)人員。
第八，加快國內金融監管體系的建設步伐。國內金融衍生工具的不斷創(chuàng )新會(huì )給監管部門(mén)帶來(lái)難度，從國際經(jīng)濟發(fā)展來(lái)看，金融監管的制定往往是滯后于衍生金融工具的變化的，因此對我國現有的金融監管制度形成了前所未有的嚴峻挑戰。我們應該采取現代化的監管手段，實(shí)時(shí)跟進(jìn)衍生金融工具的發(fā)展進(jìn)程，從而有效加強監管體系的作用，提高金融監管的效率與速度。
五、 總結
隨著(zhù)我國加入世界貿易組織，國內衍生金融工具會(huì )計與國際接軌是勢在必然。衍生金融工具會(huì )計作為國際間貿易往來(lái)、金融交易領(lǐng)域的重要手段，我們必須實(shí)時(shí)掌握。但是，國內衍生金融工具發(fā)展起步較晚，對政策與法律法規的掌握還有待提高。在將來(lái)國內新的衍生金融工具不斷出現的前提下，我們應當大膽的吸納、借鑒、學(xué)習國外先進(jìn)經(jīng)驗，通過(guò)理論研究與實(shí)踐，制定出適合國情的衍生金融工具會(huì )計準則。不斷地促進(jìn)與完善國內金融監管制度和體系。
參考文獻：
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