公司業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除問(wèn)題

　　什么是業(yè)務(wù)招待費?

　　所謂業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必需的費用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需的一項成本費用。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除。

　　雖然企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準確劃分商業(yè)招待和個(gè)人消費，但是也不能一點(diǎn)兒不讓企業(yè)在稅前扣除，因此《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。在一定比例扣除的基礎上，增加了一個(gè)最高扣除比例限制。

　　條例有了相應的扣除比例規定，但沒(méi)有明確業(yè)務(wù)招待費所包含的具體內容。一般情況下來(lái)說(shuō)，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)中招待支出，常見(jiàn)的就是餐費;二是重要客戶(hù)的招待費，除了餐費支出外，還有贈送給客戶(hù)的禮品、娛樂(lè )活動(dòng)費用、安排客戶(hù)旅游的費用、住宿費、交通費等。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)業(yè)務(wù)招待費列支應滿(mǎn)足“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個(gè)標準，然后再按比例扣除。

　　因此，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，應該從以下幾個(gè)方面把握：

　　一、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性、合理性、相關(guān)性

　　企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除。

　　也就是說(shuō)企業(yè)對所申報扣除費用額的真實(shí)性負有自我舉證的責任，雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會(huì )認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現業(yè)務(wù)招待費用支出有不正�，F象，或者在納稅檢查中發(fā)現有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權據稅法規定條款要求納稅人提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料。

　　所謂合理性和相關(guān)性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費，必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，并且是正常和必要的。這一規定雖然沒(méi)有定量指標，但有一般商業(yè)常規做參考。比如，企業(yè)對某個(gè)客戶(hù)業(yè)務(wù)的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴重不相吻合;再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)(業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)聯(lián)的)。

　　二、關(guān)于扣除基數的確定

　　1、視同銷(xiāo)售收入可以作為扣除的基數

　　《企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]202號)明確規定：

　　“一、關(guān)于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入基數的確定問(wèn)題

　　企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。”

　　同時(shí)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國稅函[2008]828號)規定:

　　“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。

　　(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

　　(二)用于交際應酬;

　　(三)用于職工獎勵或福利;

　　(四)用于股息分配;

　　(五)用于對外捐贈;

　　(六)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。”

　　企業(yè)發(fā)生上述的視同銷(xiāo)售行為，應及時(shí)調整當期銷(xiāo)售收入，以擴大扣除基數，從而提高業(yè)務(wù)招待費扣除的金額。

　　2、從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問(wèn)題

　　對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。具體規定詳見(jiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]79號)。

　　3、對于籌建期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能并沒(méi)有取得營(yíng)業(yè)收入，那又該如何扣除呢?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號)的規定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除�；I建期的企業(yè)可以按照上述規定執行。

　　三、正確區分容易混淆的各項費用

　　在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費與會(huì )議費中的餐費支出、差旅費中的餐費支出、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等，經(jīng)常易于混淆。比如單位召開(kāi)會(huì )議，往往在租用的酒店或賓館內統一用餐，而這部分餐飲支出，應該列支為會(huì )議費;而對于出差過(guò)程中，個(gè)人的餐費支出，應該作為差旅費核算;用于贈送給客戶(hù)的禮品應作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品品牌有宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。

　　為此，企業(yè)一定要準確把握稅收政策，依據業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，正確的區分容易與業(yè)務(wù)招待費混淆的各項費用，避免帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險。

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