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卷煙消費稅企業(yè)的籌劃案例
消費稅的納稅義務(wù)人是在我國境內生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應納消費品的單位和個(gè)人。其目的是“為了調節產(chǎn)品結構，引導消費行為，保證國家財政收入”。
案例：
青山卷煙廠(chǎng)是a市一家大型國有企業(yè)，其成立以來(lái)一直是a市納稅大戶(hù)，1995年6月、7月青山卷煙廠(chǎng)銷(xiāo)售情況如下：
1.銷(xiāo)售卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)的甲類(lèi)卷煙100萬(wàn)元，其中包括銷(xiāo)售卷煙時(shí)向購買(mǎi)方收取的手續費25萬(wàn)元、集資費10萬(wàn)元，包裝押金5萬(wàn)元，并將承運部門(mén)的運費發(fā)票開(kāi)具給購貨方，但青山卷煙廠(chǎng)已將該項發(fā)票轉交給購貨方，并作為運輸裝卸費5萬(wàn)元等價(jià)外費用。
2.青山卷煙廠(chǎng)7月生產(chǎn)的甲類(lèi)卷煙是由卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)出的煙絲。其中煙絲價(jià)值總額為10萬(wàn)元，卷煙的銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元。
3.受b市卷煙廠(chǎng)委托，為其加工卷煙。青山卷煙廠(chǎng)利用b市卷煙廠(chǎng)提供的煙絲加工出價(jià)值總額60萬(wàn)元的兩類(lèi)卷煙。收取加工費10萬(wàn)元。
a市稅務(wù)機關(guān)在核定青山卷煙廠(chǎng)應納稅額時(shí)，計算如下：
(1)6月份應納消費稅稅額=100×50%=50(萬(wàn)元)
(2)7月份應納消費稅稅額=(10+20)×50%=15(萬(wàn)元)
(3)受委托加工卷煙，應納消費稅稅額=60×50%=30(萬(wàn)元)
對此，青山卷煙廠(chǎng)表示異議，并向上一級c市稅務(wù)機關(guān)申請復議，c市稅務(wù)機關(guān)在審理后，決定撤銷(xiāo)a市稅務(wù)機關(guān)的核定。
分析：
1.應稅消費品銷(xiāo)售額的確定�！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》第五條規定，消費稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式如下：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計算的應納稅額=銷(xiāo)售額×稅率
實(shí)行從量定額辦法計算的應納稅額=銷(xiāo)售數量單位×稅額
納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品，以外匯計算銷(xiāo)售額的，應當按外匯市場(chǎng)價(jià)格人民幣計算應納稅額。
第六條規定，本條例第五條規定的銷(xiāo)售額，為納稅人銷(xiāo)售應稅消費品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。
《中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則》第十四條規定，條例第六條所說(shuō)的“價(jià)外費用”是指價(jià)外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。但下列款項不包括在內：
一、承運部門(mén)的運費發(fā)票開(kāi)具給購貨方的。
二、納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
其他價(jià)外費用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷(xiāo)售額計算征稅。
第十三條規定：如果包裝物不作價(jià)隨同銷(xiāo)售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征稅。
根據上述規定，a市稅務(wù)機關(guān)在確定青山卷煙廠(chǎng)的應稅銷(xiāo)售額時(shí)犯了如下兩個(gè)錯誤，其一是把承運部門(mén)開(kāi)給購貨方，但青山卷煙廠(chǎng)已將該項發(fā)票轉交給購貨方的運費計入銷(xiāo)售額;其二是把包裝物押金計入銷(xiāo)售額。正確計算如下：
(100-5-5)×5%=45(萬(wàn)元)
2.《消費稅暫行條例實(shí)施細則》第七條規定，委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料的主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。根據此項規定，青山卷煙廠(chǎng)的行為應當屬于委托加工行為，而非銷(xiāo)售自制應稅消費品的行為。對此，稅務(wù)機關(guān)只能向天長(cháng)卷煙廠(chǎng)征收增值稅，而不能再增收消費稅。
其應納增值稅稅額為：
20×17%=3.4(萬(wàn)元)
3.《消費稅暫行條例實(shí)施細則》第六條規定，納稅人自產(chǎn)自用的消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產(chǎn)品實(shí)體應稅消費品。根據此項規定，青山卷煙廠(chǎng)將自己生產(chǎn)出來(lái)的煙絲生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙的行為應當不征稅。稅務(wù)機關(guān)只能就其最終產(chǎn)品實(shí)體——甲類(lèi)卷煙征收消費稅，其應納稅額計算如下：
20×50%=10(萬(wàn)元)
點(diǎn)評：
對于a市稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員而言，該案例表明，他們確實(shí)是不懂稅法，沒(méi)有仔細學(xué)習稅法，或許他們是懂稅法的，但他們一直把稅法丟在腦后。比如，青山卷煙廠(chǎng)為b市一家卷煙廠(chǎng)委托加工兩類(lèi)卷煙，他們不但增收消費稅稅額，而且也沒(méi)有把甲類(lèi)卷煙和丙類(lèi)卷煙的稅率區別開(kāi)來(lái)，而是統一按最高稅率征收，這就錯上加錯，再如，他們又該對青山卷煙廠(chǎng)自產(chǎn)自用的應稅消費品征稅，同時(shí)，沒(méi)有確定煙絲的稅率，而是按甲類(lèi)卷煙的稅率征收，使得納稅人蒙受了重大損失。
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