審計處罰和責任追究的證據要求

　　只有在審計取證的內容和形式上滿(mǎn)足責任追究的行政執法要求，做到證據充分、形式合法，才能使審計機關(guān)具備對發(fā)現問(wèn)題進(jìn)行審計處罰和責任追究的執法依據和基礎，才能促進(jìn)審計機關(guān)對審計發(fā)現問(wèn)題依法進(jìn)行審計處罰和責任追究，從而增強審計監督威懾力和審計監督效果。那么如何取證才能滿(mǎn)足審計處罰和責任追究的證據要求呢?

　　(一)證據內容要全面、要將問(wèn)題“人格化”

　　從證據的內容上，證據不能“就事論事”僅采集財務(wù)數據，在取證資料的目標范圍上要寬，在對財務(wù)數據資料進(jìn)行取證的基礎上，還要重點(diǎn)關(guān)注和調取業(yè)務(wù)經(jīng)辦和管理部門(mén)的業(yè)務(wù)數據資料，關(guān)注單位的黨組、行政辦公會(huì )議記錄資料，關(guān)注單位和單位內部機構的工作計劃和總結資料。通過(guò)財務(wù)會(huì )計數據、業(yè)務(wù)管理數據和行政管理有關(guān)數據資料的證據配合，實(shí)現證據反映的事實(shí)清楚、責任界定清楚的目標。

　　要實(shí)現證據內容全面的目標，還應重點(diǎn)關(guān)注財務(wù)和業(yè)務(wù)數據背后“人”的因素，要對事情是誰(shuí)做的、是誰(shuí)讓做的進(jìn)行取證，即要將問(wèn)題責任到人，對問(wèn)題的決策、實(shí)施、監督過(guò)程中相關(guān)責任人員進(jìn)行取證。

　　(二)取證“人格化”必須準確界定問(wèn)題責任人

　　對違規問(wèn)題責任人的處罰和責任追究取證有較高的要求，必須準確的界定違法問(wèn)題的責任人�！秾徲嫹ā�、《財政違法行為處罰處分條例》和有關(guān)法規中對責任人進(jìn)行處罰和建議追究責任人責任的法規條款，均針對兩類(lèi)人員，一是違法問(wèn)題的直接負責的主管人員，二是其他直接責任人員。審計人員在對發(fā)現問(wèn)題進(jìn)行取證時(shí)，也應相應分清問(wèn)題的兩類(lèi)責任人，為處罰和追究責任人責任做好證據準備。

　　在界定這兩類(lèi)責任人時(shí)，審計人員要注意從人員身份和所起作用上去把握。直接負責的主管人員的人員身份應當是單位的領(lǐng)導人員，一般工作人員不能界定為直接負責的主管人員，單位所屬部門(mén)的負責人也不宜界定為直接負責的主管人員，其他直接責任人員的人員身份應是單位一般干部或部門(mén)管理人員;從問(wèn)題所起的作用上看，起決策、指揮、組織作用的單位領(lǐng)導人員應界定為直接負責的主管人員，負責問(wèn)題實(shí)施的單位干部屬于其他責任人員。

　　(三)根據需要靈活選擇證據形式

　　1.根據不同形式證據的特點(diǎn)和取證需要選擇證據形式。證據從形式上分為書(shū)面證據、證人證言、實(shí)物證據、視聽(tīng)證據、當事人的陳述、鑒定結論、筆錄七種。不同的證據形式，證明的效力不同，取得的難易程度不同。一般而言，從證據的證明效力看，鑒定結論、筆錄和經(jīng)過(guò)公證的書(shū)證證明效力要優(yōu)于其他書(shū)證、視聽(tīng)資料和證人證言，原始證據的證明效力要優(yōu)于復印件，數個(gè)形式不同、內容一致的證據的證明力要優(yōu)于一個(gè)孤立的證據;從證據取得的難易程度看，證人證言、實(shí)物證據、鑒定結論較難取得，書(shū)面證據、視聽(tīng)證據、筆錄證據較易取得。同時(shí)，不同的證據形式還有不同的取證成本，也將影響的審計人員對取證形式的選擇。在具體審計工作中，審計人員應結合審計項目實(shí)際情況和審計發(fā)現問(wèn)題的取證需要，選擇不同的證據形式，滿(mǎn)足事實(shí)反映清楚、責任界定清楚的審計取證需要。

　　2.根據不同的處罰和責任追究對象注意不同的取證重點(diǎn)和證據形式。從處罰和責任追究的對象看，審計可以對被審計單位、被審計單位有關(guān)責任人員進(jìn)行處罰和責任追究。但不同的處罰和責任追究對象，對審計取證有不同的要求。一般而言，對單位處罰的取證較簡(jiǎn)單，只要界定問(wèn)題為該單位實(shí)施的、發(fā)生的，反映清楚問(wèn)題的事實(shí)，就滿(mǎn)足了取證內容的基本要求。而從取證形式上，一般的書(shū)面證據即可滿(mǎn)足要求。

　　如果擬對有關(guān)責任人進(jìn)行處罰和建議追究行政的責任，則對審計取證就有更高要求。從證據的內容上，除了反映清楚違規問(wèn)題的經(jīng)濟運動(dòng)過(guò)程，還需要落實(shí)問(wèn)題產(chǎn)生實(shí)施過(guò)程各環(huán)節的決策人員、組織人員、實(shí)施人員，落實(shí)其作用和責任。這中間，對領(lǐng)導人員的取證內容重點(diǎn)要放在有關(guān)問(wèn)題的決策過(guò)程和決策責任上，對其他人員的取證重點(diǎn)要放在問(wèn)題的實(shí)施過(guò)程、結果及具體由誰(shuí)實(shí)施、管理人員是誰(shuí)等方面，同時(shí)也要對問(wèn)題由誰(shuí)授意或決策進(jìn)行取證。從證據的形式上，除了需要書(shū)面證據，還需要通過(guò)筆錄等證據形式取得有關(guān)問(wèn)題事實(shí)和責任人作用、責任的證據，形成嚴密的證據整體，為審計處罰和責任追究夯實(shí)證據基礎。

　　(四)注意證據形式上要合法

　　審計證據要發(fā)揮證據的效力，除了在內容上具有充分性和相關(guān)性，還需要具備證據形式上的合法性。從有關(guān)法律法規對證據形式的要求看，審計人員在審計證據形式的合法性方面要關(guān)注的內容主要有：執法和取證人員必須為兩人以上，審計證據的取證時(shí)間必須在法定的執法時(shí)間之內，審計證據必須按規定簽章，審計證據經(jīng)過(guò)涂改的必須經(jīng)過(guò)對方當事人簽字認可，復印件證據必須經(jīng)過(guò)證據提供人核對無(wú)異并蓋章，審計文書(shū)送達、審計報告征求被審計對象意見(jiàn)、審計處罰征求被處罰對象意見(jiàn)、審計聽(tīng)證告知等法定執法程序必須按規定完成并取得有關(guān)證據資料等。這些對審計證據的基本形式要求，審計人員必須嚴格遵守，確保審計證據符合要求，避免審計證據因形式上的問(wèn)題成為無(wú)效證據。

　　(五)關(guān)注審計取證的其他問(wèn)題

　　要使審計證據滿(mǎn)足處罰和責任追究的要求，審計人員還應關(guān)注相關(guān)工作的新要求直接或間接對審計取證帶來(lái)的影響。如，近幾年，各級政府開(kāi)始不斷規范行政處罰自由裁量權工作，各地政府和行政執法機關(guān)已經(jīng)陸續出臺規范行政處罰自由裁量權工作的法規和規定。而行政處罰自由裁量權的相關(guān)規定對審計取證的直接影響是，對審計查出的按規定應處罰的問(wèn)題，審計人員還必須以當地行政處罰裁量權裁量標準為依據，對問(wèn)題是屬于不予處罰標準還是從輕處罰標準或者是從重處罰標準進(jìn)行確認，同時(shí)對符合標準的有關(guān)要素進(jìn)行取證。如審計人員經(jīng)對照本地處罰裁量權標準，對審計查出問(wèn)題屬于從重處罰的，還應取得被審計單位或責任人應從重處罰的法定情節證據，包括被審計單位或責任人已因同類(lèi)違法行為在一定期限內經(jīng)行政機關(guān)處罰的、經(jīng)行政機關(guān)責令停止或要求糾正違法行為后仍繼續實(shí)施違法行為的、嚴重妨礙執法人員查處違法行為的、違法行為具有較大社會(huì )危害性的等情況。

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