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基層審計機關(guān)審計質(zhì)量控制常見(jiàn)問(wèn)題
審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，也是審計機關(guān)追求的永恒主題。那么基層審計機關(guān)審計質(zhì)量控制常見(jiàn)問(wèn)題有哪些呢?
(一)審前準備不充分，審計計劃(方案)不科學(xué)，審計實(shí)施缺乏約束力。
審計計劃(方案)是審計的工作大綱，是審計工作不可或缺、簡(jiǎn)化的基礎環(huán)節，應體現審計依據、目標、范圍、內容、步驟等要素，對整個(gè)審計過(guò)程具有約束力。在發(fā)達國家，制定一個(gè)項目審計計劃的時(shí)間要占完成整個(gè)項目的三分之一以上。這說(shuō)明，在搞好調查基礎上編制一個(gè)科學(xué)、完整的審計計劃，對保證審計項目高質(zhì)量、高效率、全面、規范地實(shí)施是很重要的。而在我國，許多項目的審計計劃存在三個(gè)突出的問(wèn)題 ：一是相當一部分審計人員不搞審前調查，特別是對那些多次審計過(guò)的單位和項目，自以為熟悉情況無(wú)須調查，殊不知審計對象的機構設置、資金來(lái)源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會(huì )一成不變 。二是審前調查不充分。雖搞調查但蜻蜓點(diǎn)水不深不細，只了解一些基本的人員、機構和資金總量，而具體到資金來(lái)自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預算外收入和其他收入最多，財政財務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開(kāi)支和特殊開(kāi)支等等情況，則了解得不夠 ;而對于被審計單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內控制度等方面更是缺乏了解，致使編制審計實(shí)施方案時(shí)對審計事項的重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估，或者評估不充分，影響審計質(zhì)量。三是審計計劃簡(jiǎn)單，重點(diǎn)不突出，針對性差，各項目的方案大同小異。若不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計計劃。這樣一來(lái)，方案的可行性與合理性無(wú)從考究，所列內容簡(jiǎn)單籠統，容易造成人員分工不細、落實(shí)具體責任不清、審計目標和標準不明等問(wèn)題，對實(shí)施審計缺乏約束力。
(二)審計實(shí)施工作質(zhì)量控制不嚴格，審計取證不規范，審計實(shí)施隨意性大。
審計組在審計實(shí)施中質(zhì)量控制不嚴主要表現：一是審計組成員對審計實(shí)施方案的理解程度的差異，工作中對審計實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實(shí)施方案的問(wèn)題;二是審計組內部溝通不夠，主審和審計組長(cháng)對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現形成審計風(fēng)險的問(wèn)題;三是個(gè)別審計人員對審計技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒(méi)有使用補充審計程序，影響審計實(shí)施過(guò)程的工作質(zhì)量。主要表現在個(gè)別審計人員對有關(guān)的政策、法規以及相關(guān)的規章制度等了解掌握不夠，審前準備又不充分，待到審計碰到問(wèn)題時(shí)，缺少對問(wèn)題的判斷標準，不能熟練的運用審計技術(shù)和適當的審計方法，有效地履行審計程序，抓不住審計重點(diǎn)，無(wú)法深層次的披露審計發(fā)現，而其他審計人員對其審計過(guò)的內容無(wú)法再次審計，形成重要事項漏審的風(fēng)險;四是有的審計人員為貪圖省事，。
(三)審計機關(guān)對審計實(shí)施過(guò)程缺少必要的實(shí)時(shí)質(zhì)量監督。
審計機關(guān)對審計質(zhì)量的控制主要體現在對審計方案和審計報告履行審批和審理程序，一般停留在對審計方案的重點(diǎn)內容和審計報告提出的審計發(fā)現問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)，對審計定性和審計結論的正確性進(jìn)行確認上，而對審計實(shí)施過(guò)程情況了解較少，難以對審計實(shí)施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評價(jià)，缺少對審計組審計實(shí)施過(guò)程進(jìn)行必要的質(zhì)量監督和制約。雖然《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》規定，審計組在審計實(shí)施過(guò)程中要認真撰寫(xiě)審計日記，審計機關(guān)質(zhì)量控制機構似乎可以依據審計日記對審計實(shí)施過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監控，但是，審計日記制度實(shí)際執行時(shí)多數情況下流于形式，存在審計人員在項目實(shí)施結束后補記的現象，未能起到實(shí)質(zhì)作用�？傊�，審計機關(guān)對審計過(guò)程質(zhì)量控制著(zhù)力點(diǎn)在審計過(guò)程的兩端，對于對審計質(zhì)量有本質(zhì)影響的實(shí)施階段的控制管理缺乏有效辦法。
(四)審計復核審理機制不健全，審計實(shí)施質(zhì)量缺陷缺乏事后糾正措施。
當前，許多基層審計機關(guān)由于人少任務(wù)重的原因，工作側重點(diǎn)在完成審計任務(wù)上，對審計質(zhì)量管理控制和審計風(fēng)險防范上重視不夠，造成在審計資源運用上重點(diǎn)向審計實(shí)施一線(xiàn)傾斜，而在審計質(zhì)量管理控制方面審計力量投入明顯不足，有的審計機關(guān)甚至不設立專(zhuān)職或兼職審計復核人員，沒(méi)有執行審計質(zhì)量三級復核制度，無(wú)法保證審計工作程序合法性以及審計工作目標的實(shí)現，審計實(shí)施過(guò)程的差錯以及審計目標的偏離等問(wèn)題無(wú)法及時(shí)得以糾正;有的審計機關(guān)沒(méi)有建立必要的審計業(yè)務(wù)審理制度，對所有審計事項不論輕重均按審計小組的意見(jiàn)作出審計處理處罰決定，特別是重大審計事項或違規金額較大的項目，在未經(jīng)審計機關(guān)集體研究審理就輕率作出結論，給審計工作埋下嚴重的風(fēng)險隱患。
(五)對審計發(fā)現挖掘不夠，審計報告層次有待提高。
審計報告是審計工作的終端產(chǎn)品，審計報告質(zhì)量的好壞，決定整個(gè)審計項目的成敗。審計報告的質(zhì)量，在一定程度上體現了審計事前控制和事中控制的結果。目前，影響審計報告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，主要是對審計發(fā)現挖掘不夠，審計結論不準確，難以提出建設性的審計意見(jiàn)和建議，降低了審計信息的價(jià)值，影響了審計報告的層次。由于審計報告分析挖掘不夠，無(wú)法提出切實(shí)有效的改進(jìn)意見(jiàn)建議，更無(wú)法在制度和體制機制等宏觀(guān)層面提出加強管理的舉措供有關(guān)領(lǐng)導決策參考，導致審計效能和職能作用的發(fā)揮大打折扣。
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