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基層審計機關(guān)的審計質(zhì)量控制措施
基層審計機關(guān)由于人員少任務(wù)重的矛盾突出，審計質(zhì)量控制機制不夠健全等原因，在審計質(zhì)量控制方面難免有不到位的地方，一定程度上影響了審計質(zhì)量，有的甚至埋下嚴重的風(fēng)險隱患，應引起高度重視。那么如何加強基層審計機關(guān)的審計質(zhì)量控制呢？一起來(lái)看看!
(一)加大審計前期調查的力度。
“凡事預則立”，審計工作需要充分準備，審計前必須對被審計單位的基本情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的調查了解，如果不進(jìn)行充分的審前調查就倉促上陣，審計質(zhì)量就很難保證。俗話(huà)說(shuō)，磨刀不誤砍柴工。審前調查是為編制審計實(shí)施方案和組織審計實(shí)施工作進(jìn)行的必要準備，是不可替代的審計程序。在調查前，審計人員要根據被審計單位規模大小，結合審計項目的難易程度，擬定好需要調查的內容逐項列出調查提綱，同時(shí)考慮好調查所要達到的目的及其需要采取的方式方法，布置好人員分工和時(shí)間安排，并將以上事項制定出審前調查方案，以利審前調查工作順利進(jìn)行。在實(shí)施審前調查時(shí)，審計人員要根據被審計單位具體情況和審計項目的性質(zhì)，分別采取召開(kāi)座談會(huì )、個(gè)別談話(huà)、查閱資料、填報表格和問(wèn)卷調查等方式方法進(jìn)行調查，從正面了解被審計單位具體情況;另外也可以從側面調查被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、遵守經(jīng)濟秩序、資信和誠信記錄等情況，如走訪(fǎng)被審計單位上級主管部門(mén)、有關(guān)監管部門(mén)及其他與被審計單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)部門(mén);必要時(shí)還可以對被審計單位進(jìn)行試審，先行測試單位內部控制制度，尋找內部控制薄弱環(huán)節，以減少審計實(shí)施時(shí)間，提高審計工作效率。
(二)認真編制切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。
審計實(shí)施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調查的基礎上形成的第一個(gè)綜合性文檔,通過(guò)統籌計劃和安排,明確具體目標、細化內容、突出重點(diǎn);實(shí)施方案是執行審計和質(zhì)量檢查的標準,依照實(shí)施方案,可以明確審計人員審什么、怎么審、是什么,從而最大限度地減少審計人員的隨意性;審計實(shí)施方案是審計報告的基礎。審計報告中的審計評價(jià)嚴格要求審計組對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)。因此,好的審計實(shí)施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂,是審計組的“作戰計劃”,是審計人員現場(chǎng)作業(yè)的“路線(xiàn)圖”。在編制審計實(shí)施方案時(shí),要對審前調查所取得的資料進(jìn)行分析,關(guān)注資料間的異常變動(dòng),分析被審計單位財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)中可能存在的重要問(wèn)題和線(xiàn)索,確定審計重點(diǎn);收集了解與審計事項有關(guān)的法律、法規、規章、政策和其他文件資料,對曾經(jīng)審計過(guò)的單位,要查閱了解過(guò)去審計的情況,從促進(jìn)加強管理、完善制度、提高效益出發(fā),確定具體審計目標。在分析被審計單位有關(guān)情況的基礎上,運用重要性和謹慎性原則,對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,緊緊圍繞審計目標確定審計的范圍、內容、步驟和方法。要提高審計工作方案的編制質(zhì)量，必須注意抓好以下四個(gè)環(huán)節。一是明確審計目標，細化審計內容。審計目標決定審計內容，審計內容為實(shí)現審計目標服務(wù)。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點(diǎn)，應該與審計目標密切相關(guān)。二是突出審計重點(diǎn)。審計重點(diǎn)是指對實(shí)現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實(shí)施方案時(shí)，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問(wèn)題和線(xiàn)索，確定審計重點(diǎn)。三是確定審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是應有利于指導審計人員實(shí)施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個(gè)審計項目的審計目標不同，決定著(zhù)審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，審計實(shí)施方案中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應根據審計實(shí)施情況，適時(shí)調整審計實(shí)施方案，進(jìn)一步確定適用的審計步驟和方法。四是明確分工、落實(shí)責任。編制審計實(shí)施方案時(shí)，應當明確審計組長(cháng)、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質(zhì)量責任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責、任務(wù);同時(shí)，上級主管部門(mén)應定期檢查審計項目檔案，加強對審計方案執行及審計目標實(shí)現情況的檢查，對查出的問(wèn)題予以通報，進(jìn)一步強化審計人員的責任意識。
(三)建立和完善審計質(zhì)量控制考核制度。
目前基層審計機關(guān)審計工作質(zhì)量控制的體系已初步形成，即業(yè)務(wù)科室負責人對分管領(lǐng)導負責，審計組長(cháng)對業(yè)務(wù)科室負責人負責，主審對審計組長(cháng)負責，助審對主審負責。但由于審計質(zhì)量標準不確定，日�？己斯ぷ鞑粐栏�，導致審計工作質(zhì)量控制的體系未能發(fā)揮應有的作用。因此，應繼續進(jìn)一步完善審計質(zhì)量控制考核制度，從根本上促進(jìn)審計質(zhì)量控制水平的提高。針對影響審計實(shí)施過(guò)程中質(zhì)量控制的因素，可采取的對策如下：一是提高對審計實(shí)施方案的遵循性，確保審計工作目標的實(shí)現。主要措施包括組織審計組全員參與對審計實(shí)施方案的編寫(xiě);組織參審人員學(xué)習確定的審計實(shí)施方案;審計組長(cháng)或主審對審計實(shí)施方案的執行情況進(jìn)行檢查和糾正等。二是推行審計日記制度和工作會(huì )議制度。實(shí)行審計日記是加強審計質(zhì)量控制的新舉措。通過(guò)組織審計人員編寫(xiě)審計工作日記，描述審計工作軌跡，來(lái)反映審計人員的審計實(shí)施過(guò)程，便于審計組長(cháng)和主審了解和掌握參審人員的工作情況，便于評價(jià)工作質(zhì)量和實(shí)施有效的質(zhì)量控制。同時(shí)還應大力推行審計組工作會(huì )議制度。即由審計組長(cháng)或主審定期或不定期組織審計組工作會(huì )議，通過(guò)召開(kāi)審計組工作會(huì )議，審計組內部能夠得到更充分的溝通，便于集思廣益，促進(jìn)審計工作效率和工作質(zhì)量的提高。三是加強技能培訓，提高人員素質(zhì)，使用補充審計程序。加強技能培訓，全面提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提高審計實(shí)施過(guò)程中工作質(zhì)量的需要，也是審計工作水平的需要。因此，不僅要加強審計理論、審計技術(shù)、方法等方面的培訓，而且還要注重先進(jìn)工作經(jīng)驗的總結和交流，以及思想道德方面的教育，使審計人員能夠站在較高的起點(diǎn)上，以寬闊的視野從事審計工作，以利于提高審計工作質(zhì)量。同時(shí)，審計組內部要做到知人善任，根據審計事項的重要程度，結合審計人員業(yè)務(wù)狀況來(lái)分配審計工作，做到人盡其才。并且根據審計工作的具體情況，審計實(shí)施中使用必要的補充審計程序，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
(四)完善審計審理程序，增加審計實(shí)施質(zhì)量控制環(huán)節。
審計審理是審計質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對審計項目的事實(shí)、證據、定性、處理、程序進(jìn)行全程監督。審計審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，它對于提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險具有重要作用。鑒于審計實(shí)施中對審計組工作質(zhì)量缺少必要監督和制約的實(shí)際情況，審計機構應根據審計質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作的著(zhù)力點(diǎn)前移，在審計實(shí)施過(guò)程中增加必要的審理程序，提高審計實(shí)施的質(zhì)量控制水平。另外，還要利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢，對審計實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體的意見(jiàn)和建議，真正發(fā)揮審理的監督、指導和服務(wù)的作用。此外，在必要的時(shí)候還要改革機關(guān)內部組織機構，實(shí)行審、處、執三分離，即審計實(shí)施、審計處理、和審計督促整改由三個(gè)不同的部門(mén)分別執行。通過(guò)有效的內部控制的牽制作用，來(lái)完善審計質(zhì)量控制機制，促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量。
(五)做好審計發(fā)現的綜合分析工作，努力提高審計報告層次 。
做好審計發(fā)現的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的質(zhì)量和水平，主要應做好以下幾方面工作：一是對審計發(fā)現進(jìn)行深加工。分析加工審計成果時(shí)，不能停留在發(fā)現問(wèn)題的表面，應注意問(wèn)題產(chǎn)生的根源、注意審計發(fā)現情況的內在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過(guò)對審計發(fā)現情況進(jìn)行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價(jià)值的信息，為寫(xiě)好審計報告服務(wù)。二是審計報告立意層次要高。審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。切忌泛泛而論，沒(méi)有深度，沒(méi)有重點(diǎn)。三是審計結論力求準確、客觀(guān)。依據審計發(fā)現情況得出的審計結論，一定要體現出實(shí)事求是，客觀(guān)公正的審計原則，不可攜帶任何感情色彩，表達的意思應該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其辭。四是提出的審計意見(jiàn)和建議應具有建設性和可操作性。提出的審計意見(jiàn)和建議應該直接指向審計發(fā)現問(wèn)題產(chǎn)生的根源，便于被審計單位從根本上糾正審計發(fā)現的問(wèn)題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》貫徹執行
審計署六號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》(簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》),已于今年4月1日起在審計署機關(guān)(包括特派辦、派駐審計局)和部分地方審計機關(guān)試行。最近,我們了解了部分審計機關(guān)試行《辦法》的情況,發(fā)現了貫徹執行中的幾個(gè)突出問(wèn)題,希望引起充分重視。
一、“審計組長(cháng)”的問(wèn)題
審計組是實(shí)施審計項目的基本單位;一個(gè)審計項目由一個(gè)或若干個(gè)審計組負責實(shí)施;審計實(shí)施方案最終由審計組執行和落實(shí)。因此,審計組對于審計項目的質(zhì)量控制起著(zhù)最直接的基礎作用。所以,《辦法》特別強調和特別明確了審計組及審計組長(cháng)的質(zhì)量控制責任。
在以往的審計項目實(shí)施中,審計組長(cháng)一般由審計機關(guān)領(lǐng)導或業(yè)務(wù)部門(mén)負責人(業(yè)務(wù)處、科長(cháng))擔任,其具體工作一般由“主審”承擔�！掇k法》實(shí)施以后,如果沿襲以往的做法,會(huì )產(chǎn)生種種弊端。
第一,審計機關(guān)領(lǐng)導或業(yè)務(wù)部門(mén)負責人擔任審計組長(cháng),嚴重混淆了各自的質(zhì)量控制責任,造成質(zhì)量責任不清、質(zhì)量控制流于形式的后果�！掇k法》相對于以前的國家審計準則,一個(gè)重大的創(chuàng )新和發(fā)展在于第一次明確劃分了審計機關(guān)領(lǐng)導、業(yè)務(wù)部門(mén)負責人、審計組長(cháng)、審計人員各自的質(zhì)量控制責任。其中,審計組長(cháng)承擔了大量的具體工作和責任,審計機關(guān)領(lǐng)導和業(yè)務(wù)部門(mén)負責人也在更高層次上承擔了相應的質(zhì)量控制責任。在明確劃分這些責任的基礎上,才能夠實(shí)施嚴格的質(zhì)量控制。如果審計機關(guān)和業(yè)務(wù)部門(mén)負責人擔任審計組長(cháng),一身兼“二職”甚至“三職”,既當“運動(dòng)員”又當“裁判員”,必然造成質(zhì)量控制責任不清楚,質(zhì)量責任的追究對象不明確,質(zhì)量控制制度不能發(fā)揮作用的后果。
第二,審計機關(guān)領(lǐng)導或業(yè)務(wù)部門(mén)負責人擔任審計組長(cháng),嚴重“弱化”或削弱了審計項目的質(zhì)量控制。機關(guān)領(lǐng)導和部門(mén)負責人是行政領(lǐng)導,他們有大量的全局或部門(mén)的工作要處理,不可能經(jīng)常固定在一個(gè)審計組工作;由他們擔任審計組長(cháng),很難實(shí)施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責。這樣做必然嚴重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。針對這種情況,《辦法》專(zhuān)門(mén)規定:審計組長(cháng)可以委托有資格的審計人員(主審)履行其授權范圍內的職責,但審計組長(cháng)要對授權履行職責的結果承擔責任。
審計機關(guān)領(lǐng)導或部門(mén)負責人擔任審計組長(cháng),目的為了顯示對一些審計項目的重視,或與被審計單位的“級別對等”。事實(shí)上在有些會(huì )談中,“級別對等”是必要的,但領(lǐng)導不一定任組長(cháng);如果審計組工作需要領(lǐng)導出面,領(lǐng)導不擔任組長(cháng)也可以出面參加有關(guān)的會(huì )議。
第三,在領(lǐng)導擔任審計組長(cháng)的情況下,其質(zhì)量控制職責實(shí)際多由“主審”擔當;但是《辦法》沒(méi)有規定“主審”的質(zhì)量控制責任。因此,這種做法無(wú)論對于領(lǐng)導還是“主審”,都是很不適當的。
在加強審計組長(cháng)質(zhì)量控制責任的同時(shí),在職務(wù)晉升、職稱(chēng)評定等方面,也應當主要考核組長(cháng)履行質(zhì)量控制責任的情況:對于履行職責優(yōu)秀的,應當優(yōu)先晉升或評定,反之應當推遲晉升或評定。
二、收集審計證據的問(wèn)題
目前收集審計證據的最大問(wèn)題是“濫取證”:一些審計人員收集了一些與所要證明的審計事項關(guān)系不大甚至無(wú)關(guān)的所謂“證據”,而且數量很大�！盀E取證”造成審計人員的時(shí)間很緊張、不必要的審計檔案太多,浪費了大量審計資源;而所需要的審計證據卻不充分,審計項目質(zhì)量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計單位的理解和配合,取證困難。
《辦法》針對收集審計證據的問(wèn)題,做出一些新的、明確的規定。
《辦法》規定,只對被審計單位違反國家規定的財政財務(wù)收支行為,以及對于審計結論有重要影響的審計事項,才收集審計證據;此外的大多數審計事項可以不必收集審計證據,只在審計日記中記載查證過(guò)程和結果即可�！掇k法》的新規定大大減少了審計人員收集證據的工作量,節約了審計時(shí)間、人力和費用,使之更能集中力量深入審查重點(diǎn)審計事項,集中精力查證所隱含的深層次問(wèn)題。
為了給審計人員提供一些收集審計證據的指導性意見(jiàn),《辦法》提出了審計證據的一些質(zhì)量特征,即相關(guān)性、可靠性、重要性、合法性等“四性”�！掇k法》還要求審計人員要對取得的證據進(jìn)行分析判斷、綜合歸納;要將審計證據按照審計事項分類(lèi),按照與審計事項的相關(guān)程度排序;要對審計證據進(jìn)行比較判斷,決定取舍,剔除與審計事項無(wú)關(guān)、無(wú)效、重復、冗余的證據;要對審計證據進(jìn)行匯總分析,確定某一審計事項的審計證據是否足以支持審計結論;等等。
在貫徹執行《辦法》的過(guò)程中,有些審計人員對于上述規定沒(méi)有很好地理解和把握,對待具體的審計事項及其審計證據,難以進(jìn)行準確的分析判斷。解決這個(gè)問(wèn)題,需要提高審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。收集、分析、判斷審計證據,是審計人員最主要的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力;在一定意義上說(shuō),審計過(guò)程就是收集、分析、判斷審計證據的過(guò)程。因此,合格的審計人員應當具備及時(shí)準確地收集、分析審計證據的能力,并對審計證據做出適當的專(zhuān)業(yè)判斷;就象一個(gè)合格的會(huì )計人員,要能夠及時(shí)準確地記錄會(huì )計事項的會(huì )計科目、會(huì )計賬目一樣。收集審計證據的最終目標是“充分支持審計結論”,達不到這個(gè)目標的,就不是合格的審計證據。
三、審計日記記錄的問(wèn)題
實(shí)行審計日記制度,是我國審計機關(guān)在審計項目質(zhì)量控制上的重大發(fā)展和創(chuàng )新。目前這項工作存在兩個(gè)比較大的問(wèn)題。
第一,審計日記的記錄時(shí)間僅限于現場(chǎng)審計階段,這與《辦法》的規定不符�！掇k法》規定:審計日記是審計項目實(shí)施“全過(guò)程”的書(shū)面記錄。一個(gè)審計項目實(shí)施包括三個(gè)階段:準
備階段、現場(chǎng)審計階段、報告階段。因此,從一個(gè)審計項目立項以后,參加該項目的審計人員就要開(kāi)始記錄審計日記,從編制審計工作方案開(kāi)始,經(jīng)過(guò)審前調查、編制實(shí)施方案,現場(chǎng)審計,復核審計工作底稿和證據,起草修改審計報告,直到該項目發(fā)布(送達)審計報告的全過(guò)程,都要記錄審計日記。對此,一些審計人員理解為,只有現場(chǎng)審計階段才記日記,其他時(shí)間不記日記。這種理解明顯不符合《辦法》的規定精神。一個(gè)審計人員參加其中的一項工作,就要記錄這項工作的日記。
第二,何時(shí)記日記的問(wèn)題�！掇k法》規定:審計人員要“逐日”編寫(xiě)審計日記,即每天都要記錄當天的審計工作情況。一些審計事項可能持續幾天,其間審計判斷和結論可能瀉艽蟊浠；這些變化及其依據都？逐日“記錄下來(lái),作為控制質(zhì)量的重要依據。只有在極特殊的情況下,當日來(lái)不及記錄,才可能第二天補記前一天的工作情況。
四、審前調查的問(wèn)題
審前調查的問(wèn)題有兩個(gè):第一,要不要每個(gè)審計項目都搞審前調查？第二,如何把握審前調查的時(shí)機？
審前調查,以前在“方案準則”里也有規定,但是不夠突出,特別是執行得不夠好,大多數項目沒(méi)搞審前調查,或者調查不夠深入,走馬觀(guān)花,達不到質(zhì)量控制的要求�！掇k法》實(shí)施后,一些審計人員還是對審前調查存有疑慮,或者認為“沒(méi)必要”,或者限于時(shí)間要求“來(lái)不及”調查。對此,應當繼續強調審前調查的必要性和重要性。
我國審計機關(guān)二十年來(lái)的經(jīng)驗表明,編制審計方案的核心工作和前提是審前調查;一個(gè)審計項目搞得好不好、質(zhì)量高不高,關(guān)鍵取決于審前調查。因此,《辦法》重點(diǎn)加強了審前調查的規定,要求每個(gè)審計項目都要先搞審前調查。當然,根據每個(gè)審計項目的規模和性質(zhì)、時(shí)間和人員安排,以及對被審計單位的了解程度不同,審前調查可以靈活掌握和安排。例如較大規模的審計項目,被審計單位量多面廣、分布范圍廣泛、情況復雜的,要安排比較多的人員和時(shí)間,進(jìn)行比較深入的審前調查,反之,則可以安排相對簡(jiǎn)單的審前調查。
關(guān)于審前調查的時(shí)機,也可視實(shí)際情況而定。根據《辦法》規定,審前調查一般安排在編制工作方案之后、編制實(shí)施方案之前進(jìn)行;也可以根據實(shí)際需要,安排再次調查,即編制工作方案和實(shí)施方案之前各調查一次�！掇k法》還規定,審前調查一般在送達審計通知書(shū)之前進(jìn)行;如果被審計單位不配合或拒絕審前調查,也可以先送達審計通知書(shū),然后再進(jìn)行審前調查。
五、《辦法》的適用范圍問(wèn)題
《辦法》明確規定:《辦法》適用于財政財務(wù)收支審計;經(jīng)濟責任審計和專(zhuān)項審計調查可以“參照執行”。但是一些審計機關(guān)感到,《辦法》的絕大部分內容同樣適用于經(jīng)濟效益審計。
審計署“五年規劃”提出:財政財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計并重,要逐年加大效益審計份量;到2007年,效益審計將占全部審計力量的一半左右。這樣,今后幾年審計機關(guān)的效益審計項目將越來(lái)越多,影響越來(lái)越大。效益審計也需要遵循一個(gè)質(zhì)量控制辦法,以提高審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。因此,建議審計署明確:審計機關(guān)的效益審計可以參照執行這個(gè)“質(zhì)量控制辦法”。
《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》自4月1日才開(kāi)始施行。目前貫徹執行中反映出來(lái)的問(wèn)題還不是很多、很深,以上只是調查中初步了解到的問(wèn)題,需要引起重視。
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