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企業(yè)法律顧問(wèn)增值稅法相關(guān)知識
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節的增值因素為征稅對象的一種稅。下面小編為大家整理了增值稅法的相關(guān)知識，一起來(lái)看看吧：
一、增值稅的征稅范圍
1、在中國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
解釋?zhuān)贺浳铮菏侵赣行蝿?dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內。
2、視同銷(xiāo)售貨物
單位和個(gè)人的下列行為視同銷(xiāo)售貨物：①將貨物交付他人代銷(xiāo);②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;③設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費;⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物作為投資;⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人。
解釋?zhuān)喝绻麑?ldquo;外購”的貨物用于非應稅項目④和集體福利、個(gè)人消費⑤不作視同銷(xiāo)售處理;如果將外購的貨物用于投資⑥、分配⑦、贈送⑧，視同銷(xiāo)售。
3、混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應稅勞務(wù)行為
(1)混合銷(xiāo)售行為，即一項銷(xiāo)售行為既涉及應納增值稅銷(xiāo)售貨物的行為，又涉及非增值稅應稅勞務(wù)的行為。
提示：稅法規定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，對于他們的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應當征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應稅勞務(wù)，不征收增值稅。
(2)兼營(yíng)非應稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應稅貨物、勞務(wù)，又從事非應稅勞務(wù)的行為。納稅人兼營(yíng)非應稅勞務(wù)的，應分別核算應稅貨物、勞務(wù)和非應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。
例題：根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有( )。
A.將自產(chǎn)的貨物用于投資 B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 D.將自建的廠(chǎng)房對外轉讓
答案：ABC
解析：(1)選項ABC視同銷(xiāo)售，應繳納增值稅; (2)選項D應繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、增值稅的納稅人
1、增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國境內)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
2、一般納稅人和小規模納稅人的劃分
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企業(yè)類(lèi)型 |
劃分標準 |
納稅人管理 |
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小規模納稅人 |
工業(yè)企業(yè)：年應稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以下 商業(yè)企業(yè)：年應稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以下 |
不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 不能進(jìn)行稅款抵扣 |
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一般納稅人 |
工業(yè)企業(yè)：年應稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以上 商業(yè)企業(yè)：年應稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以上 |
可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 可以抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額 |
例題：根據增值稅法律制度的規定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規模納稅人的有( )。
A.年應納稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元的零售企業(yè) B.年應納稅銷(xiāo)售額49萬(wàn)元的批發(fā)企業(yè)
C.年應納稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè) D.年應納稅銷(xiāo)售額49萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)
答案：ABD
三、增值稅的稅率
1、一般納稅人的增值稅率
(1)基本稅率17%。
(2)低稅率13%。主要適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物的行為：①糧食、食用植物油;②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書(shū)、報紙、雜志;④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;⑤國務(wù)院規定的其他貨物。
(3)零稅率。適用于出口貨物。
2、小規模納稅人的增值稅稅率
小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)的征收率為6%。從2009年1月1日起，小規模納稅人的增值稅征收率降至3%。
3、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理
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納稅人 |
銷(xiāo)售分類(lèi) |
稅務(wù)處理 |
計稅公式 |
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一般納稅人 |
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，舊貨 |
按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 |
應納稅額=含稅售價(jià)/（1+4%）×4%×50% |
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小規模納稅人 |
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨 |
減按2%的征收率征收增值稅 |
應納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）×2% |
提示：小規模納稅人應納稅額的計算：應納稅額=銷(xiāo)售額(不含增值稅的銷(xiāo)售額)×征收率( 3%)
例題：某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過(guò)的小轎車(chē)(原價(jià)l6萬(wàn)元，2003年購入)以10萬(wàn)元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是( )。
A.按6%簡(jiǎn)易辦法計算應納增值稅 B.按4%簡(jiǎn)易辦法計算應納增值稅
C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計算應納增值稅 D.不繳增值稅
答案：C
【應用實(shí)例】
某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規模納稅人，2009年6月，對部分資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷(xiāo)售邊角廢料，由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得含稅收人82400元;銷(xiāo)售使用過(guò)的小汽車(chē)l輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。請計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應繳納的增值稅。
解答：應繳增值稅=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%=2400+1400=3800(元)
四、增值稅的應納稅額
(一)銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額
1、銷(xiāo)售額是指：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但是不包括收取的銷(xiāo)項稅額。
提示：(1)價(jià)外費用是指向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費用。
(2)價(jià)外費用不包括向購買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項稅額、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅以及同時(shí)符合承運部門(mén)將運費發(fā)票開(kāi)具給購貨方和納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方兩個(gè)條件的代墊運費。
2、銷(xiāo)項稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規定的稅率計算并向購買(mǎi)方收取的增值稅額。
銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率
【應用實(shí)例】
某家具廠(chǎng)銷(xiāo)售貨物30000元(不含稅)同時(shí)送貨上門(mén)，單獨收取運費1000元。請計算該家具廠(chǎng)的增值稅銷(xiāo)項稅額為多少元?
解答：增值稅銷(xiāo)項稅額=[30000+1000÷(1+17%)]×17%=5245.30(元)
(二)進(jìn)項稅額
進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。
1、進(jìn)項稅額抵扣方法 ：
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抵扣方法 |
具體內容 |
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以票抵稅 |
（1）從銷(xiāo)售方取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”上注明的增值稅額（一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。） （2）從海關(guān)取得的完稅憑證（進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)）上注明的增值稅額 |
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計算抵稅 |
（1）外購免稅農產(chǎn)品：進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×13% |
提示：一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進(jìn)項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。
舉例：企業(yè)在支付給運輸單位共10萬(wàn)，其中運費7萬(wàn)、建設基金1萬(wàn)、裝卸費1萬(wàn)、保險費1萬(wàn)�？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅為(7+1)X 7%
解釋?zhuān)簻视璧挚鄣倪\費金額是指在運輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明“運費和建設基金” 隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計入。
2、不準抵扣的進(jìn)項稅額
將來(lái)會(huì )產(chǎn)生“銷(xiāo)項稅額”的，其進(jìn)項稅額可以抵扣;將來(lái)不可能產(chǎn)生“銷(xiāo)項稅額”的，其進(jìn)項稅額不能抵扣。
(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù);
【解釋】(1)用于非應稅項目(如提供非應稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))的購進(jìn)貨物，銷(xiāo)售成品時(shí)發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項稅額不能抵扣;(2)用購進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷(xiāo)售時(shí)免稅，未帶來(lái)“銷(xiāo)項稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項稅額不能抵扣;(3)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費，“不視同”銷(xiāo)售，沒(méi)有銷(xiāo)項稅額，因此其進(jìn)項稅額不能抵扣。
(2)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。
【解釋】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和應稅勞務(wù)。
(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品。
提示：自用消費品是指納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車(chē)、摩托車(chē)等。
(5)上述四項規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用
(6)小規模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。
(三)應納稅額的計算
1、一般納稅人應納稅額的計算。一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)，應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。
計算公式：應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
(2)小規模納稅人應納稅額的計算。小規模納稅人應納稅額采取簡(jiǎn)易方法計算。其計算公式為：應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
【應用實(shí)例】
某農機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月，該企業(yè)向各地農機銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售農機產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額500萬(wàn)元;向各地農機修配站銷(xiāo)售農機零配件，取得含稅收入90萬(wàn)元;購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額59.5萬(wàn)元，取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當月通過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)認證或比對。請計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。
解答：
(1)當期銷(xiāo)項稅額=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08(萬(wàn)元)
(2)當期進(jìn)項稅額=59.5+3×7%=59.71(萬(wàn)元)
(3)當期應納增值稅額=78.08—59.71=18.37(萬(wàn)元)
五、增值稅的稅收優(yōu)惠
1、起征點(diǎn);增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
2、減免規定：
(1)農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品。其中，農業(yè)是指種植業(yè)、養殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè);農業(yè)生產(chǎn)者包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人;農產(chǎn)品是指初級農產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書(shū)。具體是指向社會(huì )收購的古書(shū)和舊書(shū)。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備。(5)外國政府、國際組織無(wú) 償援助的進(jìn)口物資和設備。(6)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補償貿易所需進(jìn)口的設備。(7)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。(8)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。具體是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。
提示：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅。
例題：根據我國現行增值稅法的規定，下列選項中可以免征增值稅的有( )。
A.農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品 B.外國政府援助的進(jìn)口物資和設備
C.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補償貿易所需進(jìn)口的設備D.古舊圖書(shū)
答案：ACD
解析：本題考點(diǎn)為增值稅的減免。ABC三項都符合法律規定的免征增值稅的規定，D選項因為沒(méi)有提到“無(wú)償”，因此不能免稅。
六、增值稅的納稅期限
(1)增值稅的發(fā)生時(shí)間
銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售憑據的當天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當天。
(2)增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。
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