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稅法知識之企業(yè)所得稅風(fēng)險
企業(yè)所得稅風(fēng)險有哪些你知道嗎?你對企業(yè)所得稅風(fēng)險了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于企業(yè)所得稅風(fēng)險的稅法知識，歡迎閱讀。
一、關(guān)于收入
1、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入
風(fēng)險描述：收入不具備真實(shí)性、完整性。如：各種主營(yíng)業(yè)務(wù)中以低于正常價(jià)格的價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為;將已實(shí)現的收入長(cháng)期掛往來(lái)帳或干脆置于帳外而未確認收入;采取預收款方式銷(xiāo)售貨物未按稅法規定的在發(fā)出商品時(shí)確認收入、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。
重點(diǎn)核查：銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)的計稅價(jià)格是否明顯偏低并無(wú)正當理由;其他業(yè)務(wù)中變賣(mài)、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉材料殘值等遲計或未計收入;以及是否存在分期和預收銷(xiāo)售方式而不按規定確認收入等問(wèn)題。
稽查方法：查看內部考核辦法及相關(guān)考核數據，以及銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售憑據、銀行對賬單、現金日記賬、倉庫實(shí)物賬等相關(guān)資料，結合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來(lái)科目進(jìn)行比對分析和抽查，核查是否及時(shí)、足額確認應稅收入。
檢查科目：往來(lái)科目及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。
2、其他收入
風(fēng)險描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、運輸保險取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(cháng)期應付款項、收回以前年度已核銷(xiāo)的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據稅收規定應在當期確認的其他收入列入收入總額。
重點(diǎn)核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。核查“壞賬準備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。核查“營(yíng)業(yè)外收入”科目，結合質(zhì)保金等長(cháng)期未付的應付賬款情況，確認企業(yè)無(wú)法償付的應付款項，是否按稅法規定確認當期收入。檢查科目：往來(lái)科目及營(yíng)業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。
3、租金收入
風(fēng)險描述：企業(yè)提供無(wú)形資產(chǎn)、房屋設備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入。如：交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內分期均勻計入相關(guān)年度收入。
重點(diǎn)核查：結合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內分期均勻計入相關(guān)年度收入。
檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等
4、利息收入
風(fēng)險描述：債權性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入實(shí)現的情況。未按稅法規定準確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。
重點(diǎn)核查：有無(wú)其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未及時(shí)計入收入總額，特別注意集團成員單位的借款和應收貨款�！巴顿Y收益”科目，看是否存在國債轉讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。
檢查科目：往來(lái)科目及投資收益、銀行存款、財務(wù)費用。
5、股息紅利收入
風(fēng)險描述：對外投資，股息和紅利掛往來(lái)賬不計、少計收入。對會(huì )計采用成本法或權益法核算長(cháng)期股權投資的投資收益與按稅法規定確認的投資收益的差異未按稅法規定進(jìn)行納稅調整，或者只調減應納稅所得額而未進(jìn)行相應調增。將應征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權益性投資收益(如：取得不足12個(gè)月的股票現金紅利和送股等分紅收入)，混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。
重點(diǎn)核查：是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。結合企業(yè)所得稅申報表核查長(cháng)期股權投資、投資收益等科目，核實(shí)當年和往年對長(cháng)期股權投資稅會(huì )差異的納稅調整是否正確。核查應收股利、投資收益等科目，根據企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實(shí)“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個(gè)月的股票分紅(包括取得現金紅利和送股)收入是否計入應納稅所得額。
檢查科目：往來(lái)科目及應收股利、投資收益等。
6、視同銷(xiāo)售收入
風(fēng)險描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷(xiāo)售等其他改變資產(chǎn)所有權屬用途的，未按稅法規定視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認收入。
重點(diǎn)核查：相關(guān)合同及結算單，核查生產(chǎn)成本、管理費用、銷(xiāo)售費用等科目，核實(shí)有無(wú)視同銷(xiāo)售行為，確認是否有視同銷(xiāo)售未申報收入等情況。
檢查科目：庫存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費用、銷(xiāo)售費用、應付福利費、應付股利。
7、非現金資產(chǎn)溢余
風(fēng)險描述：企業(yè)的非現金資產(chǎn)溢余，未按稅法規定確認收入，未按稅法規定以同類(lèi)資產(chǎn)的重置完全價(jià)值確認收入。
重點(diǎn)核查：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是否按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，作為入賬價(jià)值。
檢查科目：固定資產(chǎn)等。
8、限售股轉讓收入
風(fēng)險描述：因股權分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，未作為企業(yè)應稅收入計算納稅。
重點(diǎn)核查：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”或“交易性金融資產(chǎn)——成本”、“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”、“長(cháng)期股權投資”、“投資收益”科目和企業(yè)所得稅年度申報資料，看其限售股股票轉讓所得是否確認投資收益、投資收益計算是否準確、是否作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅。
檢查科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本、可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)或交易性金融資產(chǎn)——成本、交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)、長(cháng)期股權投資、投資收益等
9、政策性搬遷
風(fēng)險描述：未在搬遷完成年度進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅;企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計入企業(yè)搬遷收入;企業(yè)搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。
重點(diǎn)核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。
檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入-搬遷收入、營(yíng)業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專(zhuān)項應付款、資本公積-其他資本公積
10、境外投資收益
風(fēng)險描述：居民企業(yè)設立在稅率水平較低的國家(地區)的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，未計入企業(yè)的當期收入。
重點(diǎn)核查：“投資收益”、“長(cháng)期股權投資”、“利潤分配”等科目;索取居民企業(yè)長(cháng)期股權投資的相關(guān)的合同文件等書(shū)面文件，確認是否屬于控制被投資企業(yè)，看該項長(cháng)期股權投資在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面對被投資企業(yè)構成實(shí)質(zhì)控制等情況，被投資企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，是否違反稅收規定未計入企業(yè)的當期收入。
檢查科目：投資收益、長(cháng)期股權投資、利潤分配等
11、不征稅收入
風(fēng)險描述：取得無(wú)專(zhuān)項用途的各種政府補貼、出口貼息、專(zhuān)項補貼、流轉稅即征即退、先征后退(返)、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個(gè)人所得稅手續費等應稅收入做為不征稅收入申報;非國家投資、貸款的財政性資金通過(guò)資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時(shí)間申報。符合稅法規定條件的不征稅收入(如技改專(zhuān)項補貼等)對應的支出，未進(jìn)行納稅調整。符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，未計入取得該資金第六年的應稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件;核查往來(lái)款項和“資本公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費用”等科目，了解政府補助款項取得時(shí)間、使用和結余情況。
重點(diǎn)核查：取得的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷(xiāo)數額和賬務(wù)處理情況是否按規定進(jìn)行納稅調整。
檢查科目：專(zhuān)項應付款、資本公積、其他應付款、管理費用、遞延收益、營(yíng)業(yè)外收入等。
12、非貨幣性資產(chǎn)轉讓
風(fēng)險描述：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過(guò)程中，轉讓特許經(jīng)營(yíng)權、專(zhuān)利權、專(zhuān)利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權，未能正確計算應稅收入。如：有償取得的股權轉讓收入扣除其對應的成本后的股權轉讓所得列資本公積未計入應納稅所得額;以非貨幣性資產(chǎn)投資未比照公允價(jià)值銷(xiāo)售確認轉讓收入;中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額列資本公積不計入應納稅所得。
重點(diǎn)核查：“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(cháng)期股權投資”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉讓相關(guān)的合同文件等書(shū)面文件，看其是否正確核算實(shí)際取得的轉讓收入及應稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉讓是否按照公允價(jià)值銷(xiāo)售來(lái)確認應納稅所得額。
檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、資本公積等
13、債務(wù)重組
風(fēng)險描述：以非現金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入的金額較大的，未按稅法規定分期確認收入(納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的債務(wù)重組所得，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得)。企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎未以公允價(jià)值為基礎確定。企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規定和特殊性稅務(wù)處理規定。企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組，被收購方未按稅法規定以公允價(jià)值確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。
重點(diǎn)核查：“長(cháng)期股權投資”、“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎和賬面價(jià)值，核實(shí)企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案批復，根據企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書(shū)來(lái)確認重組收入，同時(shí)核查非現金資產(chǎn)抵債金額較大的項目是否分期確認收入。
檢查科目：長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等
14.以前年度損益調整
風(fēng)險描述：以前年度損益調整事項，未按規定進(jìn)行納稅調整。
重點(diǎn)核查：以前年度損益調整結合企業(yè)所得稅納稅申報表，“以前年度損益調整”科目，核實(shí)以前年度的損益事項是否進(jìn)行了納稅調整。
檢查科目：以前年度損益調整
二、關(guān)于扣除項目
1、成本
風(fēng)險描述：A、將無(wú)關(guān)費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本;B、高轉材料成本(如：將超支差異全部轉入生產(chǎn)成本而將節約差異全部留在賬戶(hù)內);C、材料定價(jià)不公允，通過(guò)材料采購環(huán)節向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉移利潤;D、高轉生產(chǎn)成本(如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價(jià)，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等);E、未及時(shí)調整估價(jià)入庫材料，重復入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬;F、高耗能企業(yè)，能源價(jià)格及耗用量的波動(dòng)與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風(fēng)險。
重點(diǎn)核查：A、核查采購成本是否正確;B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉材料成本的情況;C、比對材料及其運輸成本，核查有無(wú)關(guān)聯(lián)交易轉移利潤的情況;D、核查領(lǐng)用材料的計價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價(jià)或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的問(wèn)題;E、有無(wú)不及時(shí)調整估價(jià)入庫材料，核查有無(wú)重復入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況;F、重點(diǎn)核查產(chǎn)成品賬戶(hù)貸方是否與生產(chǎn)成本-動(dòng)力;制造費用-動(dòng)力;管理費用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。
檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、營(yíng)業(yè)成本等科目
2、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出
風(fēng)險描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個(gè)人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本費用，以及各類(lèi)代繳代付款項(代扣代繳個(gè)人所得稅、委托加工代墊運費等)在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調整。
重點(diǎn)核查：“生產(chǎn)成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相關(guān)成本費用賬戶(hù)，核實(shí)是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)并在稅前列支的各項支出。
檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費用科目
3、其他不得列支項目
風(fēng)險描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規定不得扣除的七八類(lèi)項目(向投資者支付的股息紅利等權益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財物的損失、第九條規定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出)，未調增應納稅所得額。
重點(diǎn)核查：營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費用、管理費用、銷(xiāo)售費用等科目,看已計入損益的八類(lèi)項目是否進(jìn)行納稅調整，重點(diǎn)核實(shí)各種準備金、贊助支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
檢查科目：營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費用、管理費用、銷(xiāo)售費用等
4、收益性支出與資本性支出
風(fēng)險描述：發(fā)生的成本費用支出未正確區分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷(xiāo)售領(lǐng)用產(chǎn)品所應負擔的工程成本，擠入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而減少主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤;大型設備邊建設邊生產(chǎn),建設資金與經(jīng)營(yíng)資金的融資劃分不清,造成應該資本化與費用化的借款費用劃分不準確;將購進(jìn)應作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除;未按規定計算無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無(wú)形資產(chǎn)直接作為損益類(lèi)支出進(jìn)行稅前扣除;應計入固定資產(chǎn)原值的運輸費、保險費、安裝調試費等在成本、費用中列支;未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷(xiāo)等。
重點(diǎn)核查：“在建工程”等科目明細，看是否有應資本化的支出未計入相應科目;核查期間費用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。
檢查科目：費用科目及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等
5、各類(lèi)預提、準備支出
風(fēng)險描述：已在企業(yè)所得稅前扣除項目中支出，沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)預提準備性質(zhì)支出(如：預提費用;資產(chǎn)減值準備金;擔保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預計負債)，未進(jìn)行納稅調整。
重點(diǎn)核查：是否有預提費用、提取準備金等，是否在申報時(shí)做納稅調整;特別注意如有擔保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營(yíng)業(yè)外支出”是否有預計負債發(fā)生。
檢查科目：管理費用、營(yíng)業(yè)外支出、預提費用、預計負債、資產(chǎn)減值損失、各類(lèi)準備金科目等
6、工資薪金支出
風(fēng)險描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規定的支付對象、規定范圍和確認原則，未調增應納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領(lǐng)取養老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;應從提取的職工福利費中列支的醫務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務(wù)人員;與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工;雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動(dòng)保險費等列支工資的職工;無(wú)勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權責發(fā)生制原則會(huì )計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的(包括：已提未付上年工資，股權激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等)。D、將應在職工福利費核算的內容作為工資薪金支出在稅前列支(如：實(shí)行貨幣化改革，按標準發(fā)放的住房和交通補貼，會(huì )計上作為納入工資總額管理的補貼，但企業(yè)所得稅應作為福利費，不作為工資薪金。企業(yè)存在未進(jìn)行納稅調整的風(fēng)險)。E、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規定的限額，超過(guò)部分是否按稅法規定進(jìn)行納稅調整。F、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì )保險費、住房公積金及以工資為基礎計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費等。
重點(diǎn)核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工(不應包含：已領(lǐng)取養老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;應從提取的職工福利費中列支的醫務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務(wù)人員;與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工;雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動(dòng)保險費等列支工資的職工;無(wú)勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、企業(yè)是否制訂了較為規范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權責發(fā)生制原則會(huì )計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的(包括：已提未付上年工資，股權激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等)，是否調增當期的應納稅所得額。D、有無(wú)將應在職工福利費核算的內容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給子的限定數額，超過(guò)部分是否按稅法規定進(jìn)行納稅調整。
檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等
7、三項經(jīng)費支出
風(fēng)險描述：發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費支出不符合稅法規定的支付對象、規定范圍、確認原則和列支限額等，未調增應納稅所得額。如：沒(méi)有《工會(huì )經(jīng)費收入專(zhuān)用收據》或合法、有效的工會(huì )經(jīng)費代收憑據列支工會(huì )經(jīng)費;將職工福利、職工教育以及工會(huì )支出直接記入成本費用科目(例如將用于職工食堂等福利設施及相關(guān)支出計入管理費用)不作納稅調整;已計提但未實(shí)際發(fā)生，或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過(guò)列支限額(為計稅工資的14%、2%、2.5%)不作納稅調整;本年未達比例，將上年超限額的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費結轉核算等
重點(diǎn)核查：核實(shí)三項費用提取和使用情況，核查是否有違規混淆或超限額列支未調增應納稅所得額。職工福利費，是否單獨設置賬冊，是否按照稅法規定項目進(jìn)行準確核算;特別注意已計提未發(fā)生的職工福利費是否進(jìn)行納稅調整。
檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等
8、各類(lèi)保險公積金
風(fēng)險描述：A、為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，應依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民的政府規定的范圍和標準內稅前扣除，超出部分未調增應納稅所得額。B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險，超過(guò)職工工資總額5%部分未分別調增應納稅所得額。C、除依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未按稅法規定不得扣除，未調增當期應納稅所得額。
重點(diǎn)核查：結合有關(guān)主管部門(mén)和地方政府文件、各類(lèi)保險合同，核實(shí)賬面計提和發(fā)放情況，重點(diǎn)核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類(lèi)保險金、公積金，未進(jìn)行納稅調整的情況。
檢查科目：費用科目及應付職工薪酬
9、利息支出
風(fēng)險描述：超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個(gè)人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，未調增應納稅所得額;企業(yè)實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過(guò)按稅法規定的債權性投資和權益性投資比例的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報扣除未相應調增相關(guān)年度應納稅所得額。
重點(diǎn)核查：企業(yè)貸款來(lái)源結構，看是否有職工個(gè)人借款，是否從非金融機構借款及相關(guān)合同;核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過(guò)稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進(jìn)一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負等。
檢查科目：其他應付款、財務(wù)費用等
10、租賃費用
風(fēng)險描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，或一次性列支房屋設備租賃費，未進(jìn)行納稅調整。
重點(diǎn)核查：結合企業(yè)各類(lèi)租賃合同，區分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，結合在建工程、財務(wù)費用、未確認融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應進(jìn)行納稅調整：A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應當提取折舊費用分期扣除。
檢查科目：成本科目及財務(wù)費用、管理費用、銷(xiāo)售費用等
11、業(yè)務(wù)招待費
風(fēng)險描述：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出未在企業(yè)所得稅申報表中正確歸集(未歸集計入差旅費、辦公費、會(huì )議費等其他費用的業(yè)務(wù)招待費)，沒(méi)有按照稅前扣除標準(不超過(guò)發(fā)生額的60%且不超過(guò)當年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的千分之五)進(jìn)行申報，超過(guò)部分未調增應納稅所得額。
重點(diǎn)核查：成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費用，結合管理費用-其他、銷(xiāo)售費用-其他等科目的明細科目，歸集計算業(yè)務(wù)招待費實(shí)際發(fā)生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。
檢查科目：成本科目及管理費用、銷(xiāo)售費用等
12、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
風(fēng)險描述：A、發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不符合稅法規定的條件〔即廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準的專(zhuān)門(mén)機構制作的;已實(shí)際支付費用，并已取得相應發(fā)票;通過(guò)一定的媒體傳播〕，未進(jìn)行納稅調整。B、未準確歸集發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入其他費用科目或將非廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費誤計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費科目，未相應調整應納稅所得額。C、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過(guò)當年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè))收入15%(除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外)，超過(guò)部分未調增當年應納稅所得額。
重點(diǎn)核查：銷(xiāo)售費用明細科目，看廣告支出是否符合稅法規定的條件;核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過(guò)哪些明細科目核算，是否正確歸集;核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費總額是否不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分申報扣除。
檢查科目：銷(xiāo)售費用、管理費用等
13、手續費及傭金支出
風(fēng)險描述：A、將企業(yè)支付的手續費及傭金支出直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額或者計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等其他費用科目，未能正確核算。B、超過(guò)稅法規定比例(財產(chǎn)保險15%、人身保險10%、其他企業(yè)5%)的手續費及傭金支出未按稅法規定調增應納稅所得額。C、按稅法規定不得稅前扣除的手續費及傭金支出(如：沒(méi)有與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出;現金支付給非個(gè)人;與取得收入無(wú)關(guān))，未調增應納稅所得額。
重點(diǎn)核查：“銷(xiāo)售費用”等科目，看是否正確核算手續費及傭金支出;是否存在超過(guò)限額部分的或者其他不予稅前列支的手續費及傭金支出，未調增應納稅所得額的情況。
檢查科目：銷(xiāo)售費用等
14、捐贈支出
風(fēng)險描述：捐贈支出不是符合稅法規定的公益性捐贈支出，或者超過(guò)年度利潤總額12%的部分未做納稅調增(其他規定可全額扣除的除外)。
重點(diǎn)核查：核實(shí)捐贈支出，看是否符合規定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。
檢查科目：管理費用-其他、營(yíng)業(yè)外支出等
15、財產(chǎn)損失稅前列支
風(fēng)險描述：在扣除程序、申報方式、確認時(shí)間、核算金額等方面不符合規定的財產(chǎn)損失進(jìn)行稅前列支，未進(jìn)行納稅調整。如：損失未經(jīng)申報或申報方式錯誤(應以專(zhuān)項方式申報而作清單申報等);未在實(shí)際發(fā)生且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除;未減除殘值收入、責任人賠償和保險賠款。
重點(diǎn)核查：核實(shí)企業(yè)列支的各項損失是否真實(shí)，核算是否準確，重點(diǎn)核查是否按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
檢查科目：應收賬款、其他應收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外支出等
16、關(guān)聯(lián)交易支出
風(fēng)險描述：A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費在稅前列支，未進(jìn)行納稅調整。B、總分公司等企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金、特許權使用費、利息進(jìn)行稅前扣除，對應收入則掛在往來(lái)賬上。C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷(xiāo)、股權轉讓、設備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。
重點(diǎn)核查：A、重點(diǎn)審核管理費用、財務(wù)費用、營(yíng)業(yè)外支出等科目，查看是否違規稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費、法人企業(yè)各營(yíng)業(yè)機構間列支的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息。B、重點(diǎn)審核關(guān)聯(lián)交易往來(lái)賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購銷(xiāo)、股權轉讓、設備采購、借款協(xié)議、原料運輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用的情況。
檢查科目：往來(lái)科目及管理費用、財務(wù)費用、營(yíng)業(yè)外支出等
17、企業(yè)重組
風(fēng)險描述：企業(yè)債務(wù)重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權支付在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。
重點(diǎn)核查：企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權支付額是否確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失。 檢查科目：長(cháng)期股權投資、投資收益等
18、折舊和攤銷(xiāo)
風(fēng)險描述：未按稅法規定，自行擴大固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計稅價(jià)值(如超過(guò)12個(gè)月長(cháng)期暫估入賬);未按稅法規定的范圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)(如擴大折舊攤銷(xiāo)稅前扣除范圍，扣除未使用機器設備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的折舊和攤銷(xiāo);扣除已超過(guò)5年或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實(shí)審批的應提未提折舊;扣除股份改造形成的資產(chǎn)評估增值所計提的折舊;扣除不符合規定的加速折舊和攤銷(xiāo);使用綜合比率折舊攤銷(xiāo))等未進(jìn)行納稅調整。
重點(diǎn)核查：核實(shí)資產(chǎn)計價(jià)，如：通過(guò)核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件，核查外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確;核查折舊和攤銷(xiāo)核算方法和計算金額是否符合稅法規定。
檢查科目：管理費用、在建工程、固定資產(chǎn)等。
三、其他
1.稅收優(yōu)惠
風(fēng)險描述：資格審查方面：不按規定報送所得稅優(yōu)惠資料或不報批、備案;不符合優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠;優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期是否及時(shí)恢復征稅;對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款是否按規定處理和補繳。未按財務(wù)制度規定和會(huì )計法要求對稅收優(yōu)惠進(jìn)行賬務(wù)處理。確認計量方面：投資購置專(zhuān)用設備申請進(jìn)行抵免的項目不符合環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)規定;實(shí)際購置并投入使用的專(zhuān)用設備在五年內轉讓、出租，未補繳已抵免企業(yè)所得稅稅款;計入三新研發(fā)費用加計扣除的費用支出不符合規定(如：將“三新”的范圍擴大;匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費超過(guò)總公司預提分攤的指標;企業(yè)自行研發(fā)費用歸集不準確、資本化時(shí)點(diǎn)劃分不合理，將外購機器設備和研發(fā)支出等符合資本化條件的一次性列入加計扣除;安置殘疾人員不符合規定或所支付的工資不實(shí);上交總機構技術(shù)開(kāi)發(fā)費并加計扣除等。
重點(diǎn)核查：核實(shí)主管稅務(wù)部門(mén)的審批文件。根據報批、備案資料，看有無(wú)稅務(wù)機關(guān)受理和批復等。是否存在優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期不及時(shí)恢復征稅;對不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款不按規定處理和補繳情況�？词欠癜簇攧�(wù)制度規定和會(huì )計法要求對稅收優(yōu)惠進(jìn)行賬務(wù)處理。結合相關(guān)目錄、明細科目和歸集表，核查各項目資產(chǎn)、費用等情況，看各類(lèi)優(yōu)惠項目核算是否準確。
檢查科目：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、管理費用、研發(fā)支出、累計折舊、應付職工薪酬、資本公積等
2、源泉扣繳
風(fēng)險描述：非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國境內的擔保費，支付企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法對利息所得規定的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。向合格境外機構投資者支付股息、紅利、利息時(shí)，未按照企業(yè)所得稅法規定代扣代繳10%的企業(yè)所得稅。
重點(diǎn)核查：“財務(wù)費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的貸款擔保費，是否代扣代繳企業(yè)所得稅�！袄麧櫡峙�-應付現金股利或利潤”、“應付股利”、“財務(wù)費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業(yè)支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。
檢查科目：利潤分配-應付現金股利或利潤、應付股利、財務(wù)費用等。
3、扣除憑證
風(fēng)險描述：企業(yè)稅前扣除的成本費用支出，應取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規定的情形，如過(guò)期發(fā)票、虛假的發(fā)票、錯誤發(fā)票、內部收據在稅前扣除。
重點(diǎn)核查：成本費用類(lèi)科目，抽查相關(guān)憑證，核查憑證附件中的發(fā)票是否真實(shí)合法有效，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )查詢(xún)和電話(huà)查詢(xún)等方式識別是否存在虛虛假的發(fā)票。
檢查科目：管理費用、銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用、核查生產(chǎn)成本。
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