淺議審計項目質(zhì)量控制工作報告
近年來(lái)，審計質(zhì)量成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。審計署于２００４年２月發(fā)布了第６號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，自治區審計廳也下發(fā)下了《關(guān)于進(jìn)一步加強和改進(jìn)審計執法工作的意見(jiàn)》，對貫徹執行審計署６號令提出了明確要求。各地通過(guò)對６號令的學(xué)習貫徹，審計項目質(zhì)量有了明顯提高，但仍存在著(zhù)一些不足。筆者認為，審計項目質(zhì)量的控制，要貫穿于整個(gè)審計的全過(guò)程，包括審前準備、審計實(shí)施、審計報告等環(huán)節，而審前準備階段和審計實(shí)施階段的質(zhì)量控制尤為重要。
一、審前調查，是審計項目質(zhì)量控制的基礎
審前調查是為編制審計實(shí)施方案和組織審計實(shí)施工作而進(jìn)行的必要準備，是不可缺少和替代的審計程序。審計署６號令中對審前調查的內容、方式、方法等有明確的規定，我們應該認真貫徹執行。但在實(shí)際工作中，仍有部分審計人員認為，一個(gè)縣級審計機關(guān)，就那么幾個(gè)被審計單位，年年審計或兩三年就輪審一回，自認為對被審計單位的情況很熟悉，沒(méi)有必要再搞審前調查。即使搞審前調查，也是蜻蜓點(diǎn)水，敷衍了事。孰不知被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化著(zhù)的業(yè)務(wù)，其資金總量、資金構成、資金的使用等都有可能發(fā)生變化，絕不會(huì )以同一個(gè)模式呈現。審前調查不但要了解和掌握其經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構設置、人員編制、財政財務(wù)隸屬關(guān)系、職責范圍、會(huì )計政策選用及變動(dòng)情況等一些常規的基本資料外，更重要的是要了解和掌握被審計單位的資金總量、結構和使用情況，以及有哪些重大開(kāi)支和特殊開(kāi)支，審計期間的經(jīng)濟指標狀況及相關(guān)行業(yè)、單位的經(jīng)濟指標完成情況，還要了解當時(shí)的社會(huì )環(huán)境和經(jīng)濟運行環(huán)境等相關(guān)情況。只有對被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內控制度等情況掌握清楚后，才能為審計項目的順利開(kāi)展打下堅實(shí)的基礎，也才能在審計實(shí)施階段做到心中有數，有的放矢。否則，審計質(zhì)量控制就會(huì )成為無(wú)源之水，無(wú)本之木，就會(huì )成為一句空話(huà)。
二、審計實(shí)施方案，是審計質(zhì)量控制的依據
審計實(shí)施方案是審計組為了完成審計項目任務(wù)，從發(fā)送審計通知書(shū)到處理審計報告全過(guò)程的工作安排。審計實(shí)施方案的質(zhì)量關(guān)系到審計項目能否達到預期的.審計目標，是整個(gè)審計項目質(zhì)量控制的保證。在實(shí)際工作中，一些審計人員會(huì )忽視審計實(shí)施方案在審計項目質(zhì)量控制中的作用，方案的編制過(guò)于簡(jiǎn)單，審計重點(diǎn)不明確，審計內容不詳，操作性不強以及缺少對審計事項的確定或者沒(méi)有確定重要審計事項的方法和步驟等。這些問(wèn)題的存在，使審計項目的質(zhì)量控制不論是在項目的實(shí)施過(guò)程中，還是在審計復核等事后控制中不能有效地進(jìn)行控制或根本無(wú)法控制。因此，在實(shí)施審計前必須編制出高質(zhì)量的審計實(shí)施方案。
首先，審計實(shí)施方案的編制要在充分做好審前調查的基礎上，根據審計目標的要求，項目的特點(diǎn)，審計資源利用等因素，按規范要求編制，具體要做到：一是審計目標明確，審計內容具體。有了明確的審計目標，才能確定需要查證的具體審計事項，有了具體的審計事項，就能在審計實(shí)施階段對審計質(zhì)量進(jìn)行控制。二是突出審計重點(diǎn)，確定重要審計事項的方法和步驟，編制方案時(shí)，要根據審前調查所取得的資料，分析可能存在問(wèn)題的線(xiàn)索，確定審計重點(diǎn)。對重點(diǎn)審計事項要有可操作性的方法和步驟，使實(shí)施現場(chǎng)審計的人員在重點(diǎn)事項的審計中按照既定的方法和步驟順利地開(kāi)展工作，提高工作效率。三是合理搭配審計力量，明確人員分工，落實(shí)責任。審計組組長(cháng)要合理整合審計資源，將需要查證的審計事項按審計組成員能力、分工等逐一落實(shí)到每個(gè)審計人員身上，做到責任明確。
其次，審計組組長(cháng)或主審要將編制好的審計方案提交審計組反復討論修改，以便進(jìn)一步提高審計方案的質(zhì)量，并使審計組成員明確自己的責任。經(jīng)審計組討論后再由審計機關(guān)領(lǐng)導批準執行。
高質(zhì)量的審計實(shí)施方案是審計質(zhì)量控制的依據。一個(gè)審計項目實(shí)施后，其審計目標是否實(shí)現、審計內容是否得到查證、審計方法和步驟是否有效、審計程序是否合法等均可以得到驗證。
三、審計實(shí)施階段，是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵
審計組在現場(chǎng)實(shí)施審計階段是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節，這一過(guò)程包括審計證據的收集、產(chǎn)生審計工作底稿、記載審計日記等。
�。ㄒ唬⿲徲嬜C據的質(zhì)量控制。審計證據的客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性是審計證據質(zhì)量控制的本質(zhì)。對審計證據的質(zhì)量控制要圍繞審計實(shí)施方案確定的目標和要求，做到全面客觀(guān)、實(shí)事求是、重要事項不得遺漏；證據要具有充分的證明力，要素齊全。要將獲取審計證據的名稱(chēng)、來(lái)源、內容和時(shí)間等清晰、完整地記錄在審計工作底稿中。審計證據應由提供者簽名蓋章，對提供者拒絕簽名或蓋章的審計證據，應當注明拒絕簽名或蓋章的原因和日期，不影響事實(shí)存在的，該證據仍然有效。另外，要對審計證據進(jìn)行分類(lèi)編號，以便利用。審計組長(cháng)或主審在匯總審計證據時(shí)，要按照審計方案確定的人員分工，將審計證據的客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行質(zhì)量控制，降低審計風(fēng)險。
�。ǘ⿲徲嫻ぷ鞯赘宓馁|(zhì)量控制。審計工作底稿是聯(lián)系審計證據與審計結論的紐帶。當出現以下兩種情況之一時(shí)，審計人員應當在編寫(xiě)審計日記的基礎上，編制審計工作底稿：一是被審計單位有違反國家規定的財政收支、壓濾機濾布財務(wù)收支行為；二是對審計結論有重要影響的審計事項。而在工作實(shí)踐中往往出現：①將審計工作底稿與審計證據混淆或只有審計工作底稿而沒(méi)有審計證據；②審計工作底稿編制不規范，遺漏項目；③沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計組長(cháng)復核；④對違規問(wèn)題的定性依據不足等問(wèn)題。
結合工作實(shí)際，我認為對審計工作底稿的質(zhì)量控制應該做到：一是編制要規范，內容要完整。要按照審計方案的具體審計事項，一事一稿，規范編制。二是發(fā)現的問(wèn)題必須寫(xiě)明事實(shí)基本情況、法規依據、審計評價(jià)、處理意見(jiàn)。三是編制人員簽名后及時(shí)送交審計組長(cháng)復核，審計組長(cháng)編制的工作底稿可由本審計組其他人員復核，形成會(huì )審制度。四是正確區分審計證據與審計工作底稿。審計證據是審計人員獲取的能夠證實(shí)被審計事項真相的證明材料，是每個(gè)審計事項都不可缺少的材料；而工作底稿是審計人員經(jīng)查證認為被審計單位違反財政財務(wù)收支行為或對審計結論有重要影響的審計事項，它不是每個(gè)審計事項都必須有的。五是索引號編寫(xiě)要統一、規范。審計證據、審計工作底稿和審計日記之間是相互印證、互相補充的，因此審計組要對其索引號的編制要做到統一和規范，以便于審計資料的利用和對審計質(zhì)量的檢查。
�。ㄈ⿲徲嬋沼浀馁|(zhì)量控制。審計日記是審計組以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計全過(guò)程的書(shū)面記錄。審計人員在審計實(shí)施過(guò)程中要逐日編寫(xiě)審計日記，真實(shí)、濾布完整地記錄實(shí)施審計的具體過(guò)程，它是審計人員現場(chǎng)審計的全過(guò)程記載，是審計人員智慧結晶的真實(shí)反映，是現場(chǎng)審計的“黑匣子”。在審計實(shí)施階段對審計日記的質(zhì)量控制有著(zhù)特別重要的作用：一是通過(guò)審計日記的記載，反映審計人員整個(gè)審計工作的軌跡和過(guò)程，便于審計組長(cháng)和主審了解審計人員的工作情況；二是它是審計過(guò)程和結果的反映，便于對審計人員工作業(yè)績(jì)和工作質(zhì)量進(jìn)行考核；三是利于分清責任，降低審計風(fēng)險，保護審計人員。
對審計日記的質(zhì)量控制，一是記載要具有連續性；二是要具有完整性；三是要具有合法性。最終形成的審計日記要經(jīng)審計組長(cháng)或主審復核把關(guān)。
四、提升審計人員素質(zhì)是審計質(zhì)量控制的保障
審計人員的政治思想，業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的總體要求，審計工作責任大，專(zhuān)業(yè)性強，要求審計人員具備一定的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)知識，并嚴守審計紀律、恪守審計職業(yè)道德，做到依法審計，客觀(guān)公正，實(shí)事求是，保持嚴謹、穩健、負責的職業(yè)態(tài)度。只有加強審計人員素質(zhì)的控制，才能保證提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
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