會(huì )計職業(yè)道德評分體系

社會(huì )經(jīng)濟的“和諧發(fā)展”需要倫理來(lái)調節。對此亞當•斯密早就合理指出“任何市場(chǎng)經(jīng)濟只有在共享的道德觀(guān)（信守契約、履行支付承諾、尊重合作伙伴）的基礎上才能正常運行。”即使是作為自由經(jīng)濟政策最強硬的支持者之一的弗里德曼也從不否認，市場(chǎng)經(jīng)濟對利潤的追逐只有在遵循一定道德價(jià)值的情況下才能得到所希望的效率。然而，隨著(zhù)我國改革開(kāi)放的深入，出現了大量有違倫理道德的現象，類(lèi)似于“銀廣廈”、“鄭百文”等的星級財務(wù)造假案，不僅給資本證券市場(chǎng)和投資者造成巨大傷害，給國家和股民造成巨大損失，也給會(huì )計行業(yè)帶來(lái)巨大災難！人們不再相信會(huì )計們的報表，不再相信注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)，會(huì )計成為眾矢之的！盡管后來(lái)證明在這些案件中很多會(huì )計并不是主要的肇事者，甚至有些會(huì )計扮演了十分無(wú)奈的角色，但卻深刻的反映了我國會(huì )計職業(yè)道德淪喪的普遍性，折射出強化會(huì )計職業(yè)道德的迫切性。

一、會(huì )計職業(yè)道德的定義

所謂道德，就是存在于不同的社會(huì )中，用來(lái)處理或協(xié)調人與人之間以及人與社會(huì )之間的各種社會(huì )關(guān)系的基本準則。它是評價(jià)社會(huì )各種行為的標準，主要依靠傳統習俗和社會(huì )輿論來(lái)維護。道德帶有極強的階級屬性，隨統治階級的角色變更，其內容也不斷發(fā)展變化。近年來(lái)，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，對外交流的不斷深入，西方國家的各種思潮如洪水般涌入我國，對國人的人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)產(chǎn)生很大沖擊，歸根結底就是因為我國與西方國家的統治階級不同，其道德的具體內容存在很大差異所致。因此，我們應當看清事物本質(zhì)，不能盲目迷信，尤其要抵制各種腐朽思想的侵蝕，這也是提升我國會(huì )計職業(yè)道德不可忽視的一個(gè)重要方面。

所謂職業(yè)道德是指在一定職業(yè)中應遵循的、體現一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則。而會(huì )計職業(yè)道德就是指會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中應當遵循的、體現會(huì )計職業(yè)特征的，調整會(huì )計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則規范。它是社會(huì )主義職業(yè)道德的一個(gè)重要方面，是社會(huì )主義所要求的共同的職業(yè)道德在會(huì )計職業(yè)生活中的具體化，是會(huì )計人員從事會(huì )計工作的必備素質(zhì)。發(fā)展經(jīng)濟離不開(kāi)會(huì )計。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計工作與國家政治和經(jīng)濟緊密相關(guān)，會(huì )計工作必須在一定的道德影響和制約下存在和發(fā)展。社會(huì )主義制度下的會(huì )計工作，既具有明確的.經(jīng)濟目標，又具有鮮明的政治目標，這便要求會(huì )計人員在職業(yè)活動(dòng)中必須嚴格按照黨和國家的財經(jīng)政策、法律、法規辦事，始終堅持集體主義原則，把黨和人民的整體利益放在第一位。

二、我國會(huì )計職業(yè)道德的內容及現狀

隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟的等價(jià)交換原則部分地滲透到人們的精神生活中，造成人際關(guān)系冷漠、不正之風(fēng)蔓延，使一些人的道德觀(guān)產(chǎn)生偏差，唯利是圖等現象普遍存在。會(huì )計工作處于各單位經(jīng)濟管理工作的前沿，會(huì )計人員身處財經(jīng)大權的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價(jià)值觀(guān)念不可避免地受到影響。近幾年來(lái)，中國證券市場(chǎng)爆出的銀廣夏、藍田股份等上市公司造假案，會(huì )計人員難辭其咎，會(huì )計職業(yè)道德滑坡問(wèn)題已成為我國經(jīng)濟生活中亟待克服的頑癥。針對我國頻頻出現的會(huì )計敗德現象，許多有識之士疾呼誠信建設，呼喚良知回歸。關(guān)于此，全國人大常委會(huì )也迅速作出了反應，于1999年10月31日，首次將“會(huì )計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。”寫(xiě)進(jìn)了《會(huì )計法》。根據我國會(huì )計工作、會(huì )計人員的實(shí)際情況，結合《公民道德建設實(shí)施綱要》和國際上會(huì )計職業(yè)道德的一般要求。我國會(huì )計職業(yè)道德規范可以概括為：“愛(ài)崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀(guān)公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)。”（項懷誠《會(huì )計職業(yè)道德》）這些表述簡(jiǎn)練概括，道出了會(huì )計工作要求的實(shí)質(zhì)，既有針對性，又便于理解，但總覺(jué)得有一些缺憾——這八項內容都是出自人的主觀(guān)意識且外在表現并不明顯，無(wú)法作為具體標準來(lái)衡量。近幾年，英國倫敦股票市場(chǎng)推出了“金融時(shí)報道德指數”，它以環(huán)境穩定、股東關(guān)系良好、支持人權為標準，賦予上市公司新的責任，以往那些一心只想賺錢(qián)、不顧公眾利益的公司將無(wú)緣進(jìn)入道德評價(jià)系統。此道德指數推出后，投向那些有社會(huì )責任的公司的資金立刻呈4倍以上的速度增長(cháng)。這大大刺激了公司對商業(yè)倫理的重視。那么是不是會(huì )計職業(yè)道德的評價(jià)也可以效仿此道，構建一種量化的方法，使對人的內在評價(jià)轉化為外在的數字評分，從而強化人們對職業(yè)道德的重視。這既是一種約束又是一種激勵，每個(gè)人都渴望追求卓越，渴望得到社會(huì )的認同，如果可以公正的構建這種道德指數，道德情操高尚的會(huì )計人員就會(huì )找到一種被認同的感覺(jué)，同時(shí)徘徊在道德邊緣的會(huì )計人員由于所得的分數太低就會(huì )感到有一種強大的社會(huì )壓力，迫使他在日后的工作中認真執行會(huì )計職業(yè)道德。這將極大的提高我國會(huì )計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和教育質(zhì)量。在以下的論述中筆者將做有關(guān)這方面的嘗試。

三、會(huì )計職業(yè)道德評分體系

會(huì )計職業(yè)道德則作為人的主觀(guān)意識形態(tài)，向來(lái)難以準確衡量，畢竟除了執業(yè)者本身沒(méi)人知道他是不是一個(gè)有道德的人，于是問(wèn)題的癥結就在于如何開(kāi)啟一扇可以參透人類(lèi)內心世界的窗口，對主觀(guān)意識進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)——構建會(huì )計職業(yè)道德評分體系。

該體系包括三個(gè)層次：（1）考核評價(jià)主體：?jiǎn)挝粌炔�、外單位服�?wù)對象、稅務(wù)及相關(guān)部門(mén)。（2）考核評價(jià)方式：由單位進(jìn)行公開(kāi)評審，必要時(shí)可以向稅務(wù)部門(mén)及相關(guān)單位調函就某些問(wèn)題查證核實(shí)。（3）考核評價(jià)模型，這是會(huì )計職業(yè)道德評分體系的核心部分。這種體系架構是建立在Kohlberg教授的道德發(fā)展模型的基礎上的。Kohlberg教授的道德發(fā)展模型把會(huì )計職業(yè)道德的發(fā)展劃分為三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括兩個(gè)層次：

（一）習慣養成前階段。這個(gè)階段尚未形成行內的行為標準，人人都把自身利益擺在第一位，它又包括兩個(gè)層次：NO.1（“慎于懲罰和屈從定向”）人們因為害怕受到懲罰才遵守準則。NO.2（“天真的利己主義定向”）人們基于利己的目的要求公正、平等。

（二）習慣已養成階段。人們在長(cháng)期的執業(yè)實(shí)踐中形成了業(yè)內人士普遍承認并遵守的行為法則。兩個(gè)層次為：NO.3（“人際相似特征”）對規則的遵守取決于對多數行為的認同。NO.4（“法律與秩序定向”）遵紀守法，自覺(jué)維護社會(huì )秩序。

（三）習慣養成后階段。這時(shí)的人們已不限于順從已有的法則，而是自覺(jué)的按照倫理道德來(lái)選擇自己的行為。NO.5（“合法的契約定向”）個(gè)人遵守經(jīng)過(guò)社會(huì )檢驗和確認的準則。NO.6（“良知定向”）憑良知來(lái)判斷行為的合法性。

根據該模型的六個(gè)層次，我們把上文提出的會(huì )計職業(yè)道德具體內容進(jìn)行分類(lèi)，并按重要性賦以權重。（表1）

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