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會(huì )計職業(yè)道德思考
隨著(zhù)我國改革開(kāi)放地不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟體制地逐步完善，人才的競爭顯得尤為重要，國家之間的競爭，地區之間的競爭，企業(yè)之間的競爭，歸根到底是人才的競爭。會(huì )計人員是會(huì )計工作的主體，是會(huì )計事業(yè)發(fā)展的決定因素，一個(gè)企業(yè)會(huì )計人員素質(zhì)的高低，職業(yè)道德的好壞直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展以及會(huì )計工作的水平和質(zhì)量，全社會(huì )會(huì )計隊伍的狀況，則關(guān)系到社會(huì )經(jīng)濟和整個(gè)會(huì )計事業(yè)的發(fā)展。會(huì )計職業(yè)道德是會(huì )計行業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，會(huì )計行業(yè)如果沒(méi)有職業(yè)道德就會(huì )存在信譽(yù)危機，也就沒(méi)有前途和發(fā)展可言。
一、會(huì )計人員職業(yè)道德的要求及道德缺失的表現
(一)會(huì )計人員職業(yè)道德要求
會(huì )計職業(yè)道德是會(huì )計人員在履行職業(yè)活動(dòng)中應具備的道德素質(zhì)，是會(huì )計人員在長(cháng)期職業(yè)活動(dòng)中逐步形成和總結出來(lái)的，它是調整會(huì )計人員與社會(huì )之間、會(huì )計人員個(gè)人之間、會(huì )計人員個(gè)人與集體之間職業(yè)道德主觀(guān)意識和客觀(guān)行為的統一，是會(huì )計人員應當遵守的道德準則和職業(yè)紀律。[1]財政部1996年發(fā)布的《會(huì )計基礎工作規范》對會(huì )計職業(yè)道德內容作了較為全面的規定，即愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規、客觀(guān)公正、依法辦事、搞好服務(wù)、保守秘密等八個(gè)方面。
(二)會(huì )計人員職業(yè)道德缺失的表現
隨著(zhù)人們對會(huì )計工作重要性認識的提高以及會(huì )計職業(yè)道德規范的逐步確立，業(yè)績(jì)考核、評價(jià)機制和行業(yè)自律機制的不斷完善，我國會(huì )計人員職業(yè)道德意識和素質(zhì)正在不斷提高。但不可否認，隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步建立，人們的價(jià)值觀(guān)、世界觀(guān)發(fā)生了很大地變化，會(huì )計人員職業(yè)道德缺失的表現比較突出。
1. 職業(yè)道德觀(guān)念淡薄。在現實(shí)中，一些會(huì )計人員在國家、社會(huì )公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)喪失立場(chǎng)，違反會(huì )計法律制度規定，偽造、變造虛假會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表，提供失真的會(huì )計信息，人為地制造了大量會(huì )計舞弊案件。以上行為造成會(huì )計信息大量失真，會(huì )計行為扭曲，會(huì )計假賬丑聞不斷，CEO利潤、CFO收入、書(shū)記成本、經(jīng)理效益大量存在，企業(yè)績(jì)效整體低下，會(huì )計管理疲軟無(wú)力，注冊會(huì )計師公信力低下。
2. 追求私利監守自盜。在市場(chǎng)經(jīng)濟下，一些會(huì )計人員經(jīng)受不住物質(zhì)利益誘惑，貪圖享樂(lè )，為了滿(mǎn)足日益膨脹的物質(zhì)要求，一些人不顧道德約束，偽造、變造、隱秘、毀損會(huì )計資料;甚至利用職務(wù)之便挪用公款、化公為私、出賣(mài)集體和國家的商業(yè)機密，以身試法，走上犯罪道路，給國家和集體造成了巨大的經(jīng)濟損失。中國證券市場(chǎng)連續不斷的發(fā)生深原野、瓊民源、鄂猴王、鄭百文、銀廣夏、黎明股份、麥科特等事件，以及美國安然公司會(huì )計假賬案、世界通訊公司最大破產(chǎn)案、施樂(lè )公司財務(wù)欺詐案、安達信審計丑聞案等，給資本市場(chǎng)和投資者造成巨大傷害，也為會(huì )計行業(yè)及會(huì )計人員本身帶來(lái)巨大災難。
3. 注冊會(huì )計師違背審計準則。一些注冊會(huì )計師出于行業(yè)競爭壓力，或受利益驅動(dòng)，在從事審計簽證服務(wù)時(shí)，不能夠堅持獨立、客觀(guān)和公正的原則，與企業(yè)串通一氣進(jìn)行會(huì )計造假，并為企業(yè)的財務(wù)報告提供虛假審計報告，嚴重誤導了報表使用者。原萊蕪鋼鐵股份有限公司財務(wù)主管兼財務(wù)處長(cháng)于德政，為使萊鋼股份閑置票據創(chuàng )造利潤，將萊鋼股份 4 億元銀行承兌匯票貼現款及利息共計 4.04 億元人民幣存入昆侖證券以購買(mǎi)國債，后因昆侖證券進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，無(wú)力還款，造成國有資產(chǎn)損失1.5億?余元。
二、會(huì )計人員職業(yè)道德缺失的成因分析
會(huì )計工作是一項政策性和專(zhuān)業(yè)性很強的工作，沒(méi)有一定的業(yè)務(wù)水平和高尚的職業(yè)道德是難以勝任的。近年來(lái)，“科龍電器”、“三普藥業(yè)”、“安達信”等國內外一系列會(huì )計造假案說(shuō)明會(huì )計人員職業(yè)道德缺失仍是一個(gè)嚴重的問(wèn)題。會(huì )計人員職業(yè)道德缺乏的成因主要有以下方面：
1. 會(huì )計職業(yè)道德規范不夠完備。會(huì )計職業(yè)道德規范的完備程度是指形成和維持會(huì )計人員職業(yè)道德水準機制的完善程度，這一機制的要素包括：會(huì )計職業(yè)道德準則、教育等。從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊會(huì )計師的《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》，而無(wú)適用于其他會(huì )計人員的具體職業(yè)道德準則，一些職業(yè)道德要求只是散見(jiàn)于各有關(guān)的法規和制度中，會(huì )計正常教育和繼續教育尚無(wú)足夠的職業(yè)道德內容，機制尚未有效形成。
2. 會(huì )計職業(yè)道德教育滯后。目前各類(lèi)設有會(huì )計專(zhuān)業(yè)的學(xué)校，沒(méi)有單獨開(kāi)設《會(huì )計職業(yè)道德》課程，教師在講解有關(guān)職業(yè)道德內容時(shí)，通常也是一帶而過(guò)，沒(méi)有涉及實(shí)質(zhì)性?xún)热?在會(huì )計人員、審計人員的后續教育和會(huì )計師、注冊會(huì )計師資格考試中也沒(méi)有職業(yè)道德方面的內容。由于會(huì )計職業(yè)道德教育的弱化，致使部分會(huì )計人員職業(yè)道德意識薄弱，在現實(shí)生活中往往難以抵抗各種誘惑，不能夠堅持原則，更不能依法辦事。
3. 缺乏良好的會(huì )計從業(yè)環(huán)境。會(huì )計人員的工作不僅在會(huì )計領(lǐng)域，更在社會(huì )大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì )各種不良因素的影響。有些單位在招聘時(shí)，往往要求應聘人員“熟悉各種稅法和服務(wù)技巧，能夠為企業(yè)謀取最大的利益”;還有一些領(lǐng)導為了自己的政績(jì)指使甚至強令會(huì )計人員編制虛假會(huì )計信息，一旦違背他的旨意，會(huì )計人員就面臨下崗的困境;同時(shí)維護會(huì )計人員的法律保障和法律救濟制度又不健全，會(huì )計人員沒(méi)有良好的從業(yè)環(huán)境，不利于會(huì )計人員形成良好的會(huì )計職業(yè)道德素質(zhì)。
4. 會(huì )計人員自身素質(zhì)不高。一些會(huì )計人員本身的素質(zhì)較低，責任性不強，工作中墨守陳規、不求上進(jìn)、缺乏進(jìn)取精神，不能與時(shí)俱進(jìn)地開(kāi)展工作，影響了企業(yè)財務(wù)水平和經(jīng)濟效益。還有些會(huì )計人員缺乏必要的職業(yè)道德教育，法制觀(guān)念淡薄，缺乏愛(ài)崗敬業(yè)和精益求精精神，工作中不能夠廉潔自律、實(shí)事求是、客觀(guān)公正地辦理經(jīng)濟事務(wù)，為了自身的利益提供虛假會(huì )計信息，甚至一些會(huì )計人員，利用職務(wù)之便監守自盜，最終走上犯罪道路。
5. 屈服領(lǐng)導的壓力被動(dòng)造假。在目前經(jīng)濟社會(huì )中，單位負責人對會(huì )計人員的工作擁有絕對的領(lǐng)導權和管理權，會(huì )計人員職業(yè)道德在工作中能否發(fā)揮作用也就不可避免的與企業(yè)負責人道德水準密切相關(guān)。一些企業(yè)負責人為了個(gè)人利益往往向會(huì )計人員施加壓力，而一些會(huì )計人員為了迎合領(lǐng)導只能違背職業(yè)道德而造假。如國內聞名的銀廣廈案、藍天股份案等等，都是由于負責人指使會(huì )計人員造假造成的。
6. 會(huì )計法律和體制不夠完善�，F行《會(huì )計法》中雖然明確了會(huì )計違法行為的相關(guān)法律責任及應追究的刑事責任，但對會(huì )計違法人員所應承擔的法律制裁處罰力度不夠，并且難以量化。當會(huì )計造假行為敗露以后，司法介入欠缺，對會(huì )計當事人和單位負責人處罰力度不夠，致使他們存在僥幸心理。同時(shí)單位內部監督機制不健全，權責界限不清使內部人控現象嚴重�，F行會(huì )計機構的設置和領(lǐng)導體制還不完全具備會(huì )計人員監督管理者當局所必需的獨立性，而且單位內部審計機構和審計人員也同樣不具備獨立性，因此難以對企業(yè)以及企業(yè)領(lǐng)導進(jìn)行有效監督。
三、加強會(huì )計人員職業(yè)道德的對策
加強會(huì )計人員職業(yè)道德建設是規范和提高我國會(huì )計人員職業(yè)道德能力和水平的重要內容，也是強化會(huì )計監督的重要措施之一。加強會(huì )計人員職業(yè)道德建設，是當前會(huì )計工作者隊伍建設和會(huì )計秩序建設的一項重要任務(wù)，需要從制度規范、行為獎懲、宣傳教育等方面入手。
1. 確立完善的會(huì )計職業(yè)道德規范體系。美國會(huì )計職業(yè)道德規范體系由注冊會(huì )計師執業(yè)品行規則、管理會(huì )計師道德行為標準、財務(wù)經(jīng)理道德、內部審計師道德規范等構成，我們可借鑒美國經(jīng)驗，制定一套具有中國特色的、可操作的職業(yè)道德規范體系，與國家頒布的相關(guān)會(huì )計法律相互補充。會(huì )計職業(yè)道德規范體系可分為三個(gè)部分：職業(yè)道德概念——對職業(yè)道德基本原理的理論概括;行為守則——帶有強制性的行為規則和具體標準;職業(yè)道德細則——具體說(shuō)明行為守則在特定情況下地運用。具體來(lái)講，就是制定針對會(huì )計組織體制改革的規定。首先，從根本上杜絕單位領(lǐng)導者對會(huì )計工作的干預，使會(huì )計人員具有獨立自主的人格，可以獨立執業(yè)，這是會(huì )計人員實(shí)事求是、客觀(guān)公正提供信息的前提。其次，要建立和完善會(huì )計法律體系，包括規范企業(yè)會(huì )計行為的各種法律、會(huì )計職業(yè)道德準則及其實(shí)施細則等，有利于對會(huì )計從業(yè)人員職業(yè)道德是否失范提供法律依據。除此之外還要加大法律宣傳力度及約束力，這樣才能有助于會(huì )計人員職業(yè)道德規范的完善。
2. 建立會(huì )計職業(yè)道德教育體系。要提高會(huì )計人員的道德素質(zhì)，教育是基礎，人們的職業(yè)道德不是天生就有的，必須經(jīng)過(guò)嚴格地培養和訓練才能逐步形成。首先，應在各類(lèi)會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)校，開(kāi)設《會(huì )計職業(yè)道德》課程，并且重視會(huì )計教師的師德建設，讓學(xué)生學(xué)習會(huì )計職業(yè)道德知識，引導學(xué)生了解社會(huì )道德準則與規范，把職業(yè)道德教育與文化知識、專(zhuān)業(yè)技能培訓有機結合起來(lái)。其次，對在崗會(huì )計人員的職業(yè)道德教育，應貫穿于會(huì )計人員整個(gè)職業(yè)生涯中，把會(huì )計職業(yè)道德知識培訓作為會(huì )計人員的必修課程，注重業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德教育并重，使他們充分認識到職業(yè)道德教育的重要性，在工作崗位上樹(shù)立良好的職業(yè)道德風(fēng)范。會(huì )計人員的職業(yè)道德教育不僅要重視理論層面的教化，而且更要重視經(jīng)驗層面的榜樣示范作用。[3]應發(fā)揮社會(huì )各單位的積極作用，在廣大會(huì )計人員中組織開(kāi)展會(huì )計職業(yè)道德宣傳教育，引導會(huì )計人員積極學(xué)習職業(yè)道德規范，使會(huì )計職業(yè)道德規范深入人心。
3. 營(yíng)造良好的會(huì )計從業(yè)環(huán)境。在一個(gè)道德意識淺薄、公共意識低下、自我為中心突出的社會(huì )環(huán)境下，不可能營(yíng)造出高品位的會(huì )計人員職業(yè)道德。營(yíng)造良好的會(huì )計從業(yè)環(huán)境，不是僅靠會(huì )計職業(yè)界的努力就能做到的，而是要依托社會(huì )各方面的變革與協(xié)調，尤其是應與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，只有這樣才能建設好會(huì )計人員職業(yè)道德。2006年2月15日，39項企業(yè)會(huì )計準則和48項中國注冊會(huì )計師審計準則的頒布，使我國的會(huì )計審計準則體系更加完善，盡快熟悉新準則并在上市公司中正確使用，是對職業(yè)道德水平的挑戰，也是提高職業(yè)道德水平的契機。
4. 優(yōu)化會(huì )計人員隊伍建設，加強會(huì )計人員的思想道德教育。歷史和現實(shí)都證明，市場(chǎng)經(jīng)濟越發(fā)達，越要求誠實(shí)守信，越要有強有力的道德規范來(lái)維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，營(yíng)造公平競爭的環(huán)境，而會(huì )計人員職業(yè)道德教育尤為重要。各單位要加強對《會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范化》等法律、法規的宣傳貫徹力度，通過(guò)各種形式的考核和培訓，堅持不懈地在會(huì )計人員中開(kāi)展職業(yè)道德教育，把法制觀(guān)念和道德要求不斷地灌輸到會(huì )計人員的頭腦之中，使誠實(shí)守信的職業(yè)道德觀(guān)念深入人心。
5. 完善監督機制、自律機制與評價(jià)機制。會(huì )計監督機制是對會(huì )計核算和管理工作進(jìn)行連續、系統、全面的監控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)糾正會(huì )計工作中存在的問(wèn)題和錯誤，確保會(huì )計核算和會(huì )計管理工作健康有序進(jìn)行的體系。會(huì )計監督包括內部監督和外部監督，只有完善內、外部機制，才能不斷增強會(huì )計人員的責任心，才能充分發(fā)揮會(huì )計核算和監督職能，才能有效地防治會(huì )計造假行為地發(fā)生，保證經(jīng)濟活動(dòng)地正常運行。[4]會(huì )計職業(yè)道德自律機制是會(huì )計人員在履行會(huì )計義務(wù)中形成的一種會(huì )計職業(yè)道德意識，是以職業(yè)良心為核心的道德自律，應該逐步建立、健全我國會(huì )計職業(yè)道德自律機制并開(kāi)展職業(yè)道德自律情況專(zhuān)項檢查。同時(shí)建立有效評價(jià)會(huì )計職業(yè)道德的機制與體系，以強化會(huì )計職業(yè)道德建設，提高會(huì )計人員素質(zhì)。會(huì )計職業(yè)道德評價(jià)機制是指社會(huì )和他人對會(huì )計人員及其工作活動(dòng)過(guò)程中遵循職業(yè)道德所作出的價(jià)值判斷。在實(shí)際工作中，會(huì )計人員職業(yè)道德評價(jià)的基本形式有社會(huì )輿論、傳統習俗和內心信念三種，具體可采用考核評定的辦法。
6. 健全機關(guān)法律法規體系。會(huì )計職業(yè)道德建設要靠法律和規章制度來(lái)約束。一是要結合我國實(shí)際情況，對現行的法律進(jìn)行修訂和完善，對出現的新情況、新問(wèn)題，通過(guò)制定法規加以規范，為會(huì )計監督工作創(chuàng )造一個(gè)良好的社會(huì )氛圍。二是要加大法律法規的執法力度。尤其要強化單位負責人的會(huì )計責任，迫使相關(guān)人員增強責任意識。[5]有法不依、執法不嚴是會(huì )計秩序混亂的一個(gè)重要原因。因此，要通過(guò)法律法規加強對會(huì )計人員職業(yè)道德教育，就必須做到執法必嚴、違法必糾，對會(huì )計人員制造假賬，挪用公款等違法行為，要依法嚴懲，堅決維護國家法律尊嚴。
為順應經(jīng)濟發(fā)展的需求，會(huì )計人員必須增強愛(ài)崗敬業(yè)意識，不僅要加強業(yè)務(wù)理論學(xué)習，掌握有關(guān)會(huì )計法律、法規，提高法律意識，熟練掌握和正確運用會(huì )計制度和會(huì )計準則;還要不斷提高自身思想素質(zhì)，注意自身修養，并且通過(guò)社會(huì )各界齊抓共管，使會(huì )計人員職業(yè)道德建設開(kāi)創(chuàng )一個(gè)新局面。只有這樣，會(huì )計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，才能以會(huì )計法律、法規為準繩，以職業(yè)道德為原則，做到客觀(guān)、公正、真實(shí)、準確地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保證會(huì )計信息質(zhì)量。會(huì )計職業(yè)道德是一般社會(huì )道德在會(huì )計職業(yè)中的特殊要求，是對會(huì )計工作實(shí)踐中具有全局意義基本道德關(guān)系的概括與反映。會(huì )計行業(yè)應該抓住這個(gè)全民總動(dòng)員、樹(shù)立社會(huì )主義榮辱觀(guān)的契機，全面提高會(huì )計職業(yè)道德水平，創(chuàng )建和諧的會(huì )計工作局面。
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