會(huì )計職業(yè)道德滑坡重塑

　　一、會(huì )計職業(yè)道德概念

　　會(huì )計職業(yè)道德是指從事會(huì )計工作的人員在履行其職責活動(dòng)中應具備的道德品質(zhì)，是調整會(huì )計人員與國家，會(huì )計人員與不同利益體和會(huì )計人員相互之間的社會(huì )關(guān)系及社會(huì )道德規范的總和。它是一般社會(huì )公德在會(huì )計工作中的具體表現，是在會(huì )計工作中遵守的行為規范和行動(dòng)準則。它不僅是衡量會(huì )計人員道德品質(zhì)的準繩，同時(shí)也是衡量一個(gè)會(huì )計工作者工作好壞的標準。會(huì )計職業(yè)道德與一般社會(huì )公德相比，具有職業(yè)性、從屬性、穩定性、適用性和具體性等特點(diǎn)。

　　二、會(huì )計職業(yè)道德滑坡現狀

　�。ㄒ唬┻`反實(shí)事求是、客觀(guān)公正的道德規范。實(shí)事求是、客觀(guān)公正是會(huì )計職業(yè)道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問(wèn)題具有普遍性，造成大面積的會(huì )計信息失真。主要表現為會(huì )計原則、會(huì )計處理方法、會(huì )計科目使用，以及會(huì )計要素的確認、計量、記錄上弄虛作假、掩蓋問(wèn)題、欺騙單位外部會(huì )計信息使用者。例如，1998年成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司編造虛假利潤騙取上市資格一案，就是在公司領(lǐng)導人的授意之后，由財務(wù)部負責人具體組織實(shí)施的。

　�。ǘ�）不熟悉法規，遵紀守法意識淡薄。不少會(huì )計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識淡薄。他們缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不關(guān)注、不學(xué)習會(huì )計法規，就更談不上遵紀守法、依法辦事了。有的會(huì )計人員認為不存在職業(yè)道德規范，只是在人們的信念之中才有；有的認為存在會(huì )計職業(yè)道德規范，但不知道在哪里規定的；更有甚者思想上竟然沒(méi)有會(huì )計職業(yè)道德規范的概念，這是對現實(shí)中會(huì )計職業(yè)道德思想基礎的嚴重扭曲。

　�。ㄈ�）缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神�，F實(shí)中不少會(huì )計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì )計工作拖拖拉拉，頻于應付差事。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，對會(huì )計準則、會(huì )計制度知之甚少，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不足。另外，記賬不符合規范、賬簿混亂、賬賬不符、報表湊數的現象，在不少單位是司空見(jiàn)慣的。這些做法都大大降低了會(huì )計工作效率和工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德建設的要求。

　　三、會(huì )計職業(yè)道德嚴重滑坡成因

　�。ㄒ唬�會(huì )計人員道德素質(zhì)偏低。會(huì )計人員在做出違法違紀行為時(shí)，一般都在職權范圍之內，又出于主觀(guān)故意，反映出會(huì )計人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成原因：一方面是由于受利益驅動(dòng)的負面影響。隨著(zhù)經(jīng)濟體制的轉變，社會(huì )上人們的思想意識、價(jià)值觀(guān)念，都在發(fā)生變化。在會(huì )計領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟體制的.過(guò)程中，人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè )主義等剝削階級意識抬頭，愛(ài)國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想被削弱。致使社會(huì )上一些丑惡現象頻現，生活在其中的人們包括會(huì )計人員的價(jià)值觀(guān)念、價(jià)值取向，也會(huì )發(fā)生同樣的變化；另一方面與教育不夠極有關(guān)系。在會(huì )計大中專(zhuān)學(xué)歷教育中，系統的職業(yè)道德課程幾乎沒(méi)有開(kāi)設，而在參加工作以后，會(huì )計人員后繼教育規定中有職業(yè)道德內容，但實(shí)際從未見(jiàn)過(guò)職業(yè)道德培訓。

　�。ǘ�）單位負責人的不良道德影響。會(huì )計人員在單位對單位負責人地位上的從屬性，也就帶來(lái)其職業(yè)道德作用上的從屬性。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟體制的過(guò)程中，在人事制度、勞動(dòng)工資制度的改革中，他們同獨立、公正執業(yè)的注冊會(huì )計師不同，沒(méi)有在單位之外、之上的獨立執業(yè)地位，他們的工作完全在單位負責人的領(lǐng)導管理之下。當前普遍發(fā)生的會(huì )計信息失真問(wèn)題，一部分會(huì )計人員是沒(méi)有主觀(guān)故意的，如果沒(méi)有受到指使、強令，他們自己是不會(huì )主動(dòng)制造虛假會(huì )計信息的。例如，國內聞名的“瓊民源”案，在1996年的年度報告中虛構利潤5.4億元，就是在“瓊民源”董事長(cháng)的直接指使和策劃下做出的，是單位負責人不良道德的直接結果。

　�。ㄈ�）會(huì )計職業(yè)道德規范體系不完善。1996年財政部頒發(fā)的《會(huì )計基礎工作規范》，專(zhuān)門(mén)以一節的篇幅，明確提出會(huì )計職業(yè)道德的具體條款，實(shí)現了在會(huì )計規章中使會(huì )計職業(yè)道德的表現形式單獨成文和單獨規范。另外，1999年頒布的《中華人民共和國會(huì )計法》第39條規定：“會(huì )計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)�！边@些雖然都表明了我國會(huì )計職業(yè)道德規范體系的逐步發(fā)展進(jìn)程，但缺乏系統性、完整性。

　　四、走出黑洞，重塑會(huì )計職業(yè)道德

　�。ㄒ唬┐罅�加強會(huì )計人員職業(yè)道德教育。提高會(huì )計人員道德素質(zhì)，教育是基礎。會(huì )計人員職業(yè)道德的形成和發(fā)展不是自發(fā)的，應該從外部灌輸，要緊緊抓住影響會(huì )計人員道德觀(guān)念的形成和發(fā)展的重要環(huán)節，通過(guò)學(xué)校、單位和社會(huì )各方面對會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，努力實(shí)現德化于自身、德化于本質(zhì)、德化于社會(huì )。

　�。ǘ�）切實(shí)加強對會(huì )計人員職業(yè)道德建設的領(lǐng)導。單位負責人作為會(huì )計責任主體，是加強對會(huì )計人員職業(yè)道德建設的第一責任人。要幫助會(huì )計人員解決工作、學(xué)習及生活中的實(shí)際困難，把道德教育與幫助解決實(shí)際問(wèn)題有機結合起來(lái)，使思想工作有血有肉。單位負責人自身要有正確的價(jià)值觀(guān)，不為利益所動(dòng)，不為官位所趨，要求他們嚴格按《會(huì )計法》和《會(huì )計基礎工作規范》操作。

　�。ㄈ�）完善會(huì )計職業(yè)道德監管機制。一是建立會(huì )計職業(yè)道德監管組織。監管組織的建立根據我國的實(shí)際可以分兩步走，在目前條件尚不具備的條件下，首先在中國會(huì )計學(xué)會(huì )下組建會(huì )計職業(yè)道德委員會(huì )，這一步相對容易做到，但其權威性稍差。然后，待條件成熟時(shí)，建議充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟條件下行業(yè)協(xié)會(huì )組織的作用，單獨組建中國會(huì )計協(xié)會(huì )，權威性較高，負責全國會(huì )計職業(yè)道德的監管；二是建立會(huì )計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。建議結合會(huì )計證的年度檢查，對全國的持證會(huì )計人員進(jìn)行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查中，提供虛假會(huì )計信息的會(huì )計人員，進(jìn)行量化記分，在會(huì )計證年檢時(shí)根據檔案記錄，采取相應的措施。

　�。ㄋ模┙�立會(huì )計職業(yè)道德規范體系。新修訂的《會(huì )計法》第一次把會(huì )計人員應當遵守職業(yè)道德高度概括地寫(xiě)進(jìn)了法律條款，這是一個(gè)非常好的契機，我們應借此東風(fēng)，深入地探討會(huì )計職業(yè)道德規范體系的建設，真正發(fā)揮會(huì )計職業(yè)道德在維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序中的作用。

　　會(huì )計職業(yè)道德規范體系的內容是非常豐富的、具體的。筆者認為該體系中應包括以下三個(gè)層次的內容：（圖1）

　　會(huì )計職業(yè)道德的基本原則是會(huì )計職業(yè)道德規范體系的核心和主導，是規范體系中的最高層次，對規范體系其他層次的內容具有指導作用。會(huì )計職業(yè)道德基本規范是規范體系的中心和主干部分，是對會(huì )計職業(yè)道德行為的基本要求和基本的行為規范，是基本原則的具體體現，并對會(huì )計職業(yè)道德行為指南具有指導作用。會(huì )計職業(yè)道德行為指南是依據基本規范的要求，針對具體的會(huì )計職業(yè)行為所提出的具體做法和具體要求，行為指南應具有很強的可操作性。

　　1、會(huì )計反映過(guò)去的交易或事項應當客觀(guān)真實(shí)，這是對會(huì )計人員職業(yè)道德的基本要求。會(huì )計人員要如實(shí)記錄，反映本系統的各項財務(wù)狀況。真實(shí)性的標準在于會(huì )計處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須符合實(shí)際，如果沒(méi)有真實(shí)性、可靠性，就失去了會(huì )計最初的“對過(guò)程控制和觀(guān)念總結”功能，也就是說(shuō)失去了會(huì )計存在的基礎。

　　2、會(huì )計人員應當忠實(shí)，這是會(huì )計人員職業(yè)道德的最高原則。首先，會(huì )計人員應當忠于國家、集體和個(gè)人利益，正確處理三者利益關(guān)系；其次，會(huì )計人員應當忠于法律，遵循準則，嚴守制度，這是依法治國對會(huì )計人員的必然要求；再次，會(huì )計人員應當忠于單位，保守秘密；最后，會(huì )計人員要忠于職守，忠實(shí)履行會(huì )計職責。

　　3、會(huì )計人員應當公正，這是對會(huì )計人員最根本、最核心的職業(yè)道德要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟充滿(mǎn)委托、代理（受托）關(guān)系中，會(huì )計人員應當堅持公正立場(chǎng)，財務(wù)報告不應迫于威懾或受偏見(jiàn)影響，要通過(guò)會(huì )計報告并據以公正明確的反映各方利益關(guān)系。

　　4、會(huì )計人員應當正義。會(huì )計人員具備的忠誠性并不是喪失人格和原則，而是要求會(huì )計人員要有強烈的事業(yè)心和責任感，廉潔自律。對于違反國家法律和財經(jīng)紀律，侵吞國家財產(chǎn)的違法亂紀行為，要不畏強權，敢于揭發(fā)、抵制和斗爭，樹(shù)立自己的職業(yè)形象和人格尊嚴。

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