標準成本管理

　　標準成本是一種成本計算方法。這種方法不像間接費用是預計的，而是直接材料和直接人工等也是按預計的數字來(lái)計算的，這種成本的計算方法稱(chēng)為標準成本制度或責任分解制度。

　　標準成本作為一種成本控制方法。體現科學(xué)管理的基本思想。主要解決管理體制、管理方法和手段等方面的問(wèn)題。在日常管理中。運用標準成本控制和調節實(shí)際的經(jīng)濟活動(dòng)是一種有效的手段。從管理的角度來(lái)看，加強成本控制要比單純進(jìn)行成本計算更為重要。標準成本系統至今仍是實(shí)現成本控制的有效方法。而且它的形成與發(fā)展也標志著(zhù)從原始意義上的成本計算向成本管理方向更邁進(jìn)了一步。

　　一、標準成本的定義

　　標準成本是指根據已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營(yíng)條件下應當發(fā)生的成本。因而是一種預定的目標成本。以標準成本為基礎。把實(shí)際發(fā)生的成本與標準成本進(jìn)行對比，揭示出成本差異。使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號”。以此為線(xiàn)索進(jìn)行分析研究。企業(yè)可以進(jìn)一步分析差異形成的原因和責任。并據以采取相應的措施。發(fā)揚成績(jì)�？朔�缺點(diǎn)。實(shí)現對成本的有效控制。

　　二、標準成本的制定

　　其基本內容是：依據材料、人工、費用消耗標準和價(jià)格標準，制訂各生產(chǎn)階段的標準成本，并用于成本管理的全過(guò)程。在企業(yè)內部，它是各車(chē)間實(shí)現“等價(jià)補償”的價(jià)格尺度;在企業(yè)外部，它是制訂產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的最低界線(xiàn)。

　　標準成本是由會(huì )計部門(mén)會(huì )同采購部門(mén)、勞動(dòng)工資部門(mén)、行政管理部門(mén)、技術(shù)部門(mén)及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)等有關(guān)責任部門(mén)，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行認真分析研究的基礎上共同制定的。在制定過(guò)程中。應吸收負責執行標準的職工參與各項標準的制定。在制訂標準成本時(shí)。一些成本項銦需要確定其數量標準和價(jià)格標準，兩者相乘后得出成本標準。即：成本標準=用量標準X價(jià)格標準，用量標準包括單位產(chǎn)品直接材料消耗量，單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等標準用量。在制訂時(shí)，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)主持制訂。并吸收執行標準的部門(mén)和職工參加。價(jià)格標準，包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資費、小時(shí)費用率等。在制訂時(shí)，應由會(huì )計部門(mén)和有關(guān)部flt一,-同研究商定。采購部門(mén)是材料價(jià)格的責任部門(mén)，勞動(dòng)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)對小時(shí)工資率負有責任，各生產(chǎn)車(chē)間對小時(shí)費用率承擔責任�？傊�，標準成本的制訂，是一件十分細致的工作，需要進(jìn)行認真的分析研究，不能草率行事，力求使所制訂的標準成本具有科學(xué)性、現實(shí)性、穩定性和目標性。

　　標準成本的制定方法有制訂原料、輔料、配件、燃料、動(dòng)力、人工消耗標準，制訂價(jià)格標準，制訂標準成本。制訂原料、輔料、配件、燃料、動(dòng)力、人工消耗標準是指在一定的條件下，消耗人力、物力數量，并與所產(chǎn)出的產(chǎn)品、勞務(wù)數量相適應�；�本生產(chǎn)的標準成本，按產(chǎn)品或零部件(指裝配式生產(chǎn)，下同)。沿著(zhù)工藝路線(xiàn)制訂。輔助生產(chǎn)的標準成本，分別按照水、電、氣、風(fēng)、機修、運輸等種類(lèi)制訂。在制訂價(jià)格標準時(shí)，這一標準通常有三種。首先是原料、輔料、配件、動(dòng)力、燃料價(jià)格標準.由買(mǎi)價(jià)、運雜費以及入庫前挑選整理費用構成。實(shí)踐中通常以賬面實(shí)際加權平均成本為基礎�？紤]市場(chǎng)情況而定。其次是各車(chē)間小時(shí)工資價(jià)格標準。其計算公式為：各該車(chē)間小時(shí)工資價(jià)格標準=各該車(chē)間月份在冊工人工資總額÷各該車(chē)間月份在冊工人制度工時(shí)總數。最后是各車(chē)間制造費用價(jià)格標準，這一標準分兩步制訂。第一步是按基本和輔助生產(chǎn)車(chē)間。依照原料、輔料、配件、燃料、動(dòng)力、人工等消耗標準和有關(guān)價(jià)格標準。制訂各該車(chē)間制造費用總額標準。第二步是計算各該車(chē)間小時(shí)制造費用價(jià)格標準。在計算公式中，分母為“該車(chē)間制造費用總額”。分子與“小時(shí)工資價(jià)格標準”公式相同。在制訂標準成本時(shí)。利用上述諸標準，基本生產(chǎn)各該車(chē)間按產(chǎn)品或零部件制訂標準成本。計算公式為：原料、輔料、燃料、動(dòng)力消耗標準成本=原料、輔料、燃料、動(dòng)力消耗標準X各自?xún)r(jià)格標準：工人工資標準成本=工時(shí)消耗標準×小時(shí)工資價(jià)格標準;制造費用標準成本=工時(shí)消耗標準×小時(shí)制造費用價(jià)格標準。輔助生產(chǎn)的標準成本制訂方法與基本生產(chǎn)的標準成本制定方法相同。

　　三、標準成本的運用范圍

　　標準成本的運用范圍包括用于劃分成本責任、成本控制、成本核算、成本分析及成本獎罰。一個(gè)大型生產(chǎn)企業(yè)。通常在較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域里消耗人力、物力和財力。標準成本的特殊功能，就在于能夠把這些生產(chǎn)耗費，按不同生產(chǎn)階段分別制訂合理的定額，劃清成本責任。標準成本的`制訂，實(shí)行哪里投入人力、物力、財力，就在哪里制訂標準成本的“屬地原則”。職工群眾為維護自身利益，就要在自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)崗位上按既定的標準投料、用工支出費用，將成本控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密地結合起來(lái)，以取得良好的成本控制效果。不論哪個(gè)車(chē)間的在制品，都按累進(jìn)的標準成本，以“前階段成本”項目逐步轉移，直至產(chǎn)品完工，這體現了成本核算的過(guò)程。標準成本分析，分為數量差異和價(jià)格差異兩種。計算公式為：數量差異=f標準價(jià)格×(實(shí)際消耗數量一標準消耗數量)】×實(shí)際產(chǎn)量;價(jià)格差異=[實(shí)際消耗數量x(實(shí)際價(jià)格一標準價(jià)格)1×實(shí)際產(chǎn)量。當這兩個(gè)公式用于分析材料消耗時(shí).只有數量差異，沒(méi)有價(jià)格差異。因為標準成本中的材料價(jià)格.與從倉庫“購買(mǎi)”價(jià)格相同。用于分析工資和制造費用，兩種差異同時(shí)存在。實(shí)踐表明，執行標準成本時(shí)只有按成本的執行結果進(jìn)行經(jīng)濟獎罰，才能使標準成本與廣大職工的切身利益結合起來(lái)，才能推動(dòng)他們關(guān)心成本，千方百計地降低成本。

　　四、標準成本制度管理體系在生產(chǎn)中的運用

　　2007年4月28日寶鋼集團增資重組新疆八一鋼鐵有限公司.八鋼以加入寶鋼集團為發(fā)展的新起點(diǎn)，認真學(xué)習寶鋼先進(jìn)的管理經(jīng)驗，加強管理，降低消耗，不斷提高管理水平增強企業(yè)活力。寶鋼在1993年提出推行標準成本制度，199年正式實(shí)施標準成本制度，經(jīng)過(guò)幾年的理論研究和實(shí)踐探索，標準成本制度在寶鋼的應用己逐漸趨于完善.并且在企業(yè)管理中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。寶鋼成立了“標準成本管理委員會(huì )”，由會(huì )計主管、副總經(jīng)理或副主任擔任委員。委員會(huì )的工作職責是檢查標準成本制度的推進(jìn)情況.協(xié)調解決有關(guān)成本的重大問(wèn)題，各生產(chǎn)廠(chǎng)相應成立了“標準成本推進(jìn)小組”，組長(cháng)由生產(chǎn)廠(chǎng)廠(chǎng)長(cháng)擔任。副組長(cháng)由駐廠(chǎng)成本組組長(cháng)擔任，組員由技術(shù)人員、作業(yè)長(cháng)和成本管理人員組成。其中，作業(yè)長(cháng)是降低現場(chǎng)成本的主要責任者，財務(wù)人員是降低成本的主要組織者。財務(wù)部門(mén)成立標準成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò )，以高效快捷地反映成本信息。各工序設立兼職成本員與分廠(chǎng)成本負責人、作業(yè)長(cháng)一道，及時(shí)反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析.有效地控制成本成本標準是用以控制原料、人工、燃料動(dòng)力、勞務(wù)等的數量與金額，因此必須針對這些項目分別設定標準。寶鋼的成本標準是以成本中心及其所生產(chǎn)的產(chǎn)品為載體制定的，它分為基本標準和價(jià)格標準兩個(gè)部分。實(shí)際成本與標準成本之間的差額，稱(chēng)為成本差異。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預定標準程度的信息。“差異=實(shí)際成本一標準成本”，負差為有利差異，正差為不利差異。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。

　　寶鋼在實(shí)踐中總結出來(lái)并遵循的標準制定原則主要有：以追求完成率100%為目標，客觀(guān)、公正、合理、不留余量，體現精細管理思想：考慮生產(chǎn)條件的變化及生產(chǎn)工序、操作技術(shù)改善、技術(shù)開(kāi)發(fā)成果的應用、質(zhì)量改進(jìn)、設備改進(jìn)等所帶來(lái)的標準改善：考慮對象期內人的主觀(guān)能動(dòng)性的充分發(fā)揮可能產(chǎn)生的成本改善：致力于科技、管理水平的提高，實(shí)施對成本標準的改善;標準的表達與應用，應簡(jiǎn)潔明了，并具有可操作性。

　　(一)挖掘成本潛力的重要環(huán)節即成本分析

　　寶鋼隨著(zhù)管理水平的提高和標準成本管理的推進(jìn)，成本分析模式日漸完善，成本分析質(zhì)量不斷提高，并直接應用于各項經(jīng)營(yíng)決策、成本管理活動(dòng)中。

　　寶鋼的成本分析具有以下特征。

　　1.成本分析呈現出明顯的層次，即由班組成本分析、作業(yè)區成本分析、生產(chǎn)部門(mén)成本分析、公司成本分析構成多層次的成本分析組織體系。

　　2.成本分析的主要內容包括標準成本差異分析、主要指標變動(dòng)對成本升降的影響、成本升降對總成本的影響、產(chǎn)品成本分析、產(chǎn)品效益分析、成本趨勢分析、與國內外同行業(yè)成本對比分析等。

　　3.舉行成本分析會(huì )是成本分析的一種重要形式，它是成本分析工作中實(shí)行領(lǐng)導與群眾相結合，經(jīng)濟與技術(shù)相結合，充分發(fā)揮民主、協(xié)調各部門(mén)關(guān)系、相互取長(cháng)補短的良好形式。成本分析會(huì )按空間劃分為班組、作業(yè)區、分廠(chǎng)、區域、公司成本分析會(huì )：按時(shí)間劃分為定期和不定期成本分析會(huì )。

　　實(shí)踐證明.寶鋼推行的標準成本管理制度取得了顯著(zhù)的成效，近幾年來(lái)寶鋼年平均成本降低率為3.5%，通過(guò)推進(jìn)標準成本制度，廣大員工不僅學(xué)習和掌握了許多標準成本管理的知識，并且更加注重在生產(chǎn)操作過(guò)程中控制成本。更為重要的是，加強標準成本管理工作己經(jīng)成為企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)，每一個(gè)員工的自覺(jué)行動(dòng)，上至公司領(lǐng)導.下至普通員工均積極參與，一個(gè)運作精于高效、響應靈敏快捷的成本管理體系己經(jīng)形成。

　　(二)在標準成本制度下寶鋼降低成本的方法

　　1.作業(yè)長(cháng)是降低成本的主要責任者。多年來(lái)推進(jìn)標準成本的經(jīng)驗表明，作業(yè)長(cháng)是降低現場(chǎng)成本的主要責任者，應創(chuàng )造條件使作業(yè)長(cháng)成為降低成本的主力軍。實(shí)施標準成本制度，涉及到的人員有分廠(chǎng)廠(chǎng)長(cháng)，兼職成本員、財務(wù)人員及作業(yè)長(cháng)等，他們的工作各有其責。分廠(chǎng)廠(chǎng)長(cháng)可以做到的是部署各作業(yè)區成本管理的方案，檢查作業(yè)區降低成本的措施及效果。對于兼職成本員來(lái)說(shuō)，因為是兼職，他們大部分的精力是放在自己的崗位職責上。財務(wù)人員對成本管理起的作用是通過(guò)作業(yè)長(cháng)傳遞下去的，而并非直接參與降低現場(chǎng)成本。而作業(yè)長(cháng)相當于作業(yè)區的管家，即“小廠(chǎng)長(cháng)”，直接管作業(yè)區的產(chǎn)量、質(zhì)量，并且還管理班組長(cháng)、崗位職工，作業(yè)長(cháng)有獎金的分配權。作業(yè)長(cháng)必須對作業(yè)區成本中心各產(chǎn)品的各成本項目標準設定的方法、狀況、修訂標準等作到心中有數.把成本標準與計劃值有機結合，按成本標準、計劃值控制各項消耗。必須看懂成本中心成本差異報表及數據來(lái)源。首先應該了解成本核算中成本區域所包含的所有明細成本項目，應該了解物料領(lǐng)用、生產(chǎn)備件領(lǐng)用的途徑并做到核對賬實(shí)。從物資部領(lǐng)用的物料.按財務(wù)部門(mén)預先設定的規則有些計入直接輔料有些計入制造費用的物料消耗、低值易耗品，作業(yè)長(cháng)必須知道應該在保證質(zhì)量的前提下制定降低消耗的計劃，并把指標分解到崗位。應該制定本成本中心降低成本的重點(diǎn)控制項目。作業(yè)長(cháng)應該在本作業(yè)區找出用量大或是單價(jià)高或是浪費嚴重的項目作為成本重點(diǎn)控制項目.也就是講抓住大頭.確保降低成本目標得以實(shí)現。應該下大力氣增強全員成本意識，調動(dòng)作業(yè)區降低成本的積極性。為了使全員具有成本意識，作業(yè)長(cháng)進(jìn)行成本指標分解，做到“人人有指標”的同時(shí)，應根據指標制定一系列獎懲制度。

　　2.財務(wù)人員在降低成本中的作用。寶鋼推行標準成本制度以來(lái)，成本管理的重心轉移到了作業(yè)區.作業(yè)長(cháng)從以往的只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉到還必須管現場(chǎng)成本上來(lái)。隨之.財務(wù)人員在降低成本方面扮演了越來(lái)越重要的組織者的角色。具體做法是：財務(wù)人員組織成立標準成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò ).高效快捷地反映成本信息。公司經(jīng)理?yè)�任小組組長(cháng).各工序兼職成本員、統計員、領(lǐng)料員等為網(wǎng)絡(luò )主要成員，及時(shí)反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析，有效地控制成本;組織成本管理的過(guò)程控制;細化成本核算.提供真實(shí)準確的成本報表：指導編制成本管理程序文件，為制定現場(chǎng)消耗指標打下基礎;量化故障成本，對現場(chǎng)起到警示作用;對作業(yè)長(cháng)進(jìn)行定期的成本知識培訓，使他們對降低現場(chǎng)成本有的放矢。

　　五、標準成本在全面加強成本管理方面的優(yōu)勢

　　在成本管理中試行標準成本.有利于加強成本的全面管理。事先設置標準成本用來(lái)規劃未來(lái)的經(jīng)濟活動(dòng).并作為分析和決策的依據;在日常管理中.運用標準成本控制和調節實(shí)際的經(jīng)濟活動(dòng);事后通過(guò)對實(shí)際成本背離標準成本的差異進(jìn)行分析研究，落實(shí)經(jīng)濟責任.是將預算、決策、控制、核算、分析和考核有機地結合在一起.全面提高成本管理水平，深化企業(yè)管理的有效途徑。

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