進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅的思路與建議

一、現行個(gè)人所得稅制的弊端　�。ㄒ唬┱n稅模式采用分類(lèi)所得稅制　　在分類(lèi)課稅模式下，屬于同一個(gè)納稅人的各種不同類(lèi)型的所得，如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得等都要以各自獨立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡(jiǎn)便、能夠在不同的領(lǐng)域實(shí)現特定的政策目標等優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際的運行過(guò)程中卻暴露出更多的缺陷�！　�1.現行稅制中起征點(diǎn)的設計不僅未起到照顧低收入者的作用，反而成為避稅的重要途徑�！　�2.對于不同類(lèi)型的所得來(lái)說(shuō)，同一筆所得通過(guò)改變取得收入的次數，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會(huì )使納稅人的稅收負擔發(fā)生改變，由此產(chǎn)生更多、更大的稅收漏洞�！　�3.納稅期限的不同規定，為納稅人在不同項目之間轉移收入，逃避納稅義務(wù)提供了可乘之機�！　�4.現行的分類(lèi)課稅模式不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率結構對于的自動(dòng)穩定作用�！　【蛡�(gè)人所得稅的征收管理成本與收益的對比來(lái)看，現行分類(lèi)所得稅制模式的征收效率也比較低�！　。ǘ�）費用扣除標準不合理　　，我國個(gè)人所得稅的費用扣除實(shí)行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結合的。但在一些具體的處理上，既不符合個(gè)人所得稅的國際慣例，也與我國的實(shí)際情況相脫離�！　�1.費用扣除標準的規定對納稅人的各種負擔考慮不夠周全，對凈所得征稅的特征表現得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬(wàn)別，婚否、子女及贍養老人的多寡都是家庭開(kāi)支的重要因素。而且隨著(zhù)教育、住房和保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負擔的相關(guān)費用也將呈現出明顯的差異。顯然，現行稅制并不能真正按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收的公平原則�！　�2.費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計所需收入也會(huì )相應增加，而現行稅制中尚未實(shí)行費用扣除的指數化，費用扣除標準長(cháng)期不變根本無(wú)法適應經(jīng)濟狀況的不斷變化�！　。ㄈ�）稅收減免項目過(guò)多、過(guò)濫　　我國是世界上個(gè)人所得稅減免項目最多的國家之一，而且各種形式的減免稅政策既不規范又不完善。各國個(gè)人所得稅的征管經(jīng)驗表明，優(yōu)惠項目越少，納稅人越是難于偷漏稅，從而簡(jiǎn)化征管工作，使稅務(wù)部門(mén)能夠更有效地分配征管力量，提高總體征管能力。因此，大量稅收優(yōu)惠項目的存在不僅給稅收征管帶來(lái)了很大難度，而且對于個(gè)人所得稅稅收收入的進(jìn)一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響�！　。ㄋ模┒愂照鞴懿涣Α　∧壳�，我國的個(gè)人所得稅除制度本身的不完善、不嚴密之外，在征收管理上也存在～些問(wèn)題，主要表現在以下幾個(gè)方面：公民納稅意識淡薄，不能自行在稅法規定的期限內，向稅務(wù)機關(guān)申報應稅所得項目和數額，并如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅申報表；扣繳義務(wù)人出于多方面的考慮，有時(shí)也會(huì )出現納稅申報不真實(shí)，甚至瞞報、不報等問(wèn)題；稅務(wù)代理機構——稅務(wù)師事務(wù)所處于剛剛組建、階段，稅務(wù)代理水平嚴重滯后于客觀(guān)形勢的需要；機在稅務(wù)部門(mén)的還僅限于、統計領(lǐng)域，稅收征管尚未形成以計算機為依托的化征管手段，社會(huì )協(xié)稅護稅功能不強；稅務(wù)部門(mén)的稽查力量較弱，尤其不能有計劃、有重點(diǎn)地對高收入階層進(jìn)行專(zhuān)項稽查。征管方面存在的這些問(wèn)題既不利于現行個(gè)人所得稅制的有效運行，也制約著(zhù)個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步完善�！　】偠�言之，我國個(gè)人所得稅存在的一些弊病和各種問(wèn)題，最終在稅收功能上表現為兩大缺陷：　　1.現行個(gè)人所得稅的財政功能不強。自1994年稅制改革以來(lái)，個(gè)人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長(cháng)速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內生產(chǎn)總值，個(gè)人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。同時(shí)，我們還應該看到，無(wú)論是個(gè)人所得稅的絕對額，還是其占稅收收入和GDP的比重，都還很低。僅以1997年為例，個(gè)人所得稅收入額為259.93億元，其占稅收收入和GDP的比重分別為 3.25％和 0.35％。而人均收入水平較低的發(fā)展家個(gè)人所得稅占稅收收入的比重通常在10％以上，如亞洲國家的這一比率平均水平為12.7％，非洲國家為11.4％。因此，我國的個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重，大大低于發(fā)展中國家的正常水平。而且有學(xué)者指出，以我國1997年的人均GNP水平為基礎，按照國際上正常的統計推算，我國個(gè)人所得稅收入應占稅收總額的10.07％，而我國目前還不足其1／ 2.由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅組織財政收入的功能還非常弱，征收的潛力依然很大。這也是人們普遍認為，個(gè)人所得稅是我國最有發(fā)展前景稅種的重要線(xiàn)由�！　�2.現行的個(gè)人所得稅在調節收入分配上還存在嚴重缺陷。從功能上來(lái)看，個(gè)人所得稅由于采用累進(jìn)稅率，在收入分配方面具有獨特的作用。當前，我國居民貧富懸殊，收入分配不公問(wèn)題依然很?chē)乐�。有關(guān)資料顯示，1995年我國的基尼系數為0.445.基尼系數大于0.4表明收入分配差距偏大。不難看出，在我國收入分配問(wèn)題比較突出的條件下，需要不斷加大個(gè)人所得稅對居民收入分配的調節力度。而目前個(gè)人所得稅的收入規模和完善程度都與其本身調節功能的有效發(fā)揮存在很大的差距。不僅如此，現行的個(gè)人所得稅在經(jīng)濟穩定方面所起的作用也非常有限，與所得稅在穩定經(jīng)濟中的應有作用還有相當的距離�！　∷�以，不論是基于組織財政收入、振興國家財政的需要，還是出于調整國民收入分配格局�？s小個(gè)人收入分配差距以及保持經(jīng)濟穩定方面的考慮，都要求對現行的個(gè)人所得稅制進(jìn)行改革和完善�！�　二、進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅的政策思路　�。ㄒ唬┻m時(shí)采用綜合課稅模式　　從個(gè)人所得稅征收模式的演變來(lái)看，英、美。日等國大體上經(jīng)歷了一個(gè)由分類(lèi)課征到綜合課征的發(fā)展過(guò)程，將某一年度內的各項所得匯總后，統一按規定的累進(jìn)稅率計算征收所得稅�！　「母镩_(kāi)放以來(lái)，隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國民經(jīng)濟高速增長(cháng)的同時(shí)，收入分配也呈現出新的特點(diǎn)。在國民收入分配過(guò)程中，不僅形成收入向居民個(gè)人傾斜的分配格局，而且個(gè)人收入來(lái)源的渠道和形式也呈現出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動(dòng)力價(jià)值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下，個(gè)人所得具有現金收入、實(shí)物收入、有價(jià)證券收入等諸多形式；在來(lái)源上分別表現為工資、勞務(wù)報酬、股息紅利、財產(chǎn)轉讓等多種渠道。所得形式和來(lái)源渠道的多樣化，無(wú)疑會(huì )給所得性質(zhì)的鑒定帶來(lái)一定的困難，進(jìn)而加大稅收征管成本。而且，所得分類(lèi)分項的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負分配的苦樂(lè )不均對個(gè)人納稅的積極性產(chǎn)生極為不利的影響�！　》诸�(lèi)所得稅制現存的各種弊端，只有通過(guò)實(shí)行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外，實(shí)行綜合所得稅模式還能同個(gè)人保險、醫療以及制度等其他領(lǐng)域的改革相配套，有利于對個(gè)人的各項費用進(jìn)行適當、合理的扣除，提高居民個(gè)人的納稅積極性。當然，綜合所得稅制的實(shí)行需要以發(fā)達的信息和全面可靠的信息資料為依據，隨著(zhù)儲蓄存款實(shí)名制的實(shí)行、納稅人申報意識的增強、機網(wǎng)絡(luò )的建立和健全以及稅務(wù)部門(mén)征管和稽查水平的提高，實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制將具備現實(shí)可能性�！　。ǘ�）健全費用扣除制度　　在個(gè)人所得稅制建設中，費用扣除是一個(gè)至關(guān)重要的。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著(zhù)的特征。因此，也就有必要對有關(guān)的項目進(jìn)行必要的扣除。一般來(lái)看，個(gè)人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和所必需的生計費，二是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用。就前者來(lái)看，允許納稅人扣除生存和發(fā)展所必需的生計費目的是保證勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，在制度規定上應因時(shí)、因地。因人而異。為此，需要在適當的時(shí)機實(shí)行費用扣除指數化，根據每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進(jìn)行適當的調整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價(jià)指數和生活水平偏高的地區，生計費適當上浮，做到因地而異；逐步根據納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養老人及撫養子女的多寡確定相應的扣除標準，同時(shí)考慮各項改革所引起的個(gè)人負擔費用差異�！　⌒枰�特別指出的是，隨著(zhù)教育體制改革的日 益深入，近年來(lái)各類(lèi)學(xué)校的教育收費也在不斷增 加，為了促進(jìn)人力資本的形成和高素質(zhì)人才的培養，對有子女接受學(xué)校正規教育的納稅人，應允許其將教育，尤其是高等教育費用作為特殊項目予以扣除。對于取得收入所必須支付的有關(guān)費用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗 的必要費用和支出扣除掉，如財產(chǎn)轉讓時(shí)按照規定支付的有關(guān)費用，可采取據實(shí)列支的辦法進(jìn)行扣除�！　。ㄈ�）減少稅收優(yōu)惠　　隨著(zhù)形勢的發(fā)展變化，有些原來(lái)確定的減免稅項目和未列人應稅項目的收入，應計征個(gè)人所得稅。個(gè)人證券交易所得、資本利得等應列入應稅項目；個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養殖業(yè)、飼養業(yè)、捕撈業(yè)取得高收入者，也應當對其來(lái)源于這些領(lǐng)域的所得與其他所得一并征收個(gè)人所得稅�！　。ㄋ模�強化稅收征管　　完善的稅收制度，需要通過(guò)強有力的征管來(lái)保證制度的有效運轉。加強個(gè)人所得稅的征管可以從以下幾方面著(zhù)手：　　1.提高公民的納稅意識。為此，需要調動(dòng)各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導和培訓力度，嚴厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會(huì )環(huán)境。對稅務(wù)部門(mén)而言，更應強調從嚴治稅。，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門(mén)可以根據需要制定針對性措施，嚴查細管，減少和防止稅收流失�！　�2.在儲蓄存款實(shí)名制的基礎上進(jìn)一步采取相應的配套措施。目前，我國已經(jīng)實(shí)行了儲蓄存款實(shí)名制，對于控管收入來(lái)源、防止個(gè)人所得稅收入的流失具有重要意義，但要保證儲蓄實(shí)名制作用的有效發(fā)揮還需要做好與之有關(guān)的配套工作，如嚴格身份證辦理等等。同時(shí)，建立銀行、證 券、房地產(chǎn)、期貨等部門(mén)定期向稅務(wù)部門(mén)報送個(gè) 人在儲蓄、證券期貨交易和轉讓不動(dòng)產(chǎn)等方面收 入信息的有關(guān)制度�！　�3.規范稅務(wù)代理工作。實(shí)行綜合個(gè)人所得 稅制，需要不斷地強化個(gè)人的納稅申報，而稅務(wù) 代理制可以把稅務(wù)機關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人緊 密地聯(lián)系起來(lái)，因而對于個(gè)人所得稅制的有效運作具有重要作用。目前，稅務(wù)代理在我國還是一項新的嘗試，國家稅務(wù)部門(mén)應監督、指導稅務(wù)代理活動(dòng)的正常開(kāi)展，稅務(wù)代理的行業(yè)管理機構也應加強對工作機構的監管。在稅務(wù)代理機構內部，要逐步引人競爭機制，公開(kāi)招聘優(yōu)秀人才，調整人員結構；隨著(zhù)國民經(jīng)濟的發(fā)展，稅收政策和具體措施也會(huì )相應調整，因此，稅務(wù)代理人員應不斷更新知識，提高業(yè)務(wù)能力�！　�4.以計算機網(wǎng)絡(luò )為依托。稅收征管要逐步實(shí)現專(zhuān)業(yè)化和化，通過(guò)計算機完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷(xiāo)號、資料保管等工作，對個(gè)人所得稅征收管理的全過(guò)程進(jìn)行全方位的監控，個(gè)人所得稅稅源的變化及政策執行情況。同時(shí)，逐步實(shí)現同財政、銀行、等有關(guān)部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì )協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò )�！　�5.強化稅務(wù)稽查。強而有力的稅務(wù)稽查制度，是個(gè)人納稅申報制度能夠得以高效運行的關(guān)鍵。強化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現代化高的稽查手段，更重要的是要提高其業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，以實(shí)現管理和高效運作的緊密結合，不斷提高稽查質(zhì)量。當前，個(gè)人所得稅稽查的重點(diǎn)對象是高收入者，例如證券公司。房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的經(jīng)理階層，外資企業(yè)的高薪管理人員以及文化市場(chǎng)中的從業(yè)人員。對于查出的偷漏稅者要嚴格執法，嚴厲懲處。對于嚴重的偷漏稅案件要作為反面典型教材進(jìn)行廣泛宣傳報道，強化其示范效應，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力。

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