歐盟區域稅收協(xié)調對中國—東盟自由貿易區構建的啟示

區域貿易協(xié)定(RTA)的目標旨在消除成員間阻礙商品、服務(wù)和生產(chǎn)要素自由流通的各種障礙，以實(shí)現區域內各國福利的最大化。從宏觀(guān)經(jīng)濟層面而言，稅收與經(jīng)濟密不可分，發(fā)展區域經(jīng)濟，必然會(huì )產(chǎn)生成員間的稅收協(xié)調問(wèn)題。從微觀(guān)層面看稅收是產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分，區域內各國稅收的差別會(huì )直接或間接影響區內廠(chǎng)商的成本，從而最終影響區域內商品、服務(wù)以及生產(chǎn)要素的自由流通。因此，這就要求成員在制定本國的稅收制度和政策時(shí)進(jìn)行一定程度的協(xié)調，以便有利于區域內各國經(jīng)濟的共同發(fā)展。 　 歐洲聯(lián)盟(EU)各成員國之間的稅收政策協(xié)調貫穿了歐洲經(jīng)濟一體化發(fā)展的全過(guò)程。早在EU的前身歐洲共同體(EC)成立之初，《羅馬條約》中就明確地規定了成員國間經(jīng)濟政策和稅收體制的協(xié)調。隨著(zhù)經(jīng)濟一體化進(jìn)程的不斷深入，EU內部稅收協(xié)調問(wèn)題就顯得日益重要。20世紀90年代初，EC成功地消除了各國之間的某些財政障礙，包括由于各國稅制的差異而造成的要素自由流動(dòng)的障礙，以及各國不同程度的補貼。其后，隨著(zhù)歐洲經(jīng)濟一體化進(jìn)程加快，EC發(fā)展成為EU，并實(shí)行單一貨幣。為了確保歐元的順利啟動(dòng)，EU再一次對成員國的財政政策進(jìn)行了規范，并寫(xiě)在《馬斯特里赫特條約》和《穩定與增長(cháng)條約》里，從法律角度規定了各成員國的財政紀律，制定了嚴格的財政趨同標準。盡管EU在一體化的進(jìn)程中稅收協(xié)調難度很大，但經(jīng)過(guò)近50年的努力，其在稅收協(xié)調方面采取了一系列舉措，積累了豐富的經(jīng)驗，走在世界前列。因此，分析EU的區域稅收協(xié)調問(wèn)題對中國—東盟自由貿易區稅收協(xié)調的構建具有十分重要的意義�！　∫�、歐盟區域稅收協(xié)調的實(shí)踐　　1、歐盟區域稅收協(xié)調的基本原則　　“平等互利、自主自愿”是區域經(jīng)濟合作中公認的原則，也是EU區域稅收協(xié)調遵循的重要原則之一。在EU內部進(jìn)行稅收協(xié)調的過(guò)程，其實(shí)就是成員國放棄部分稅收主權的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，如果某個(gè)成員國認為本國在稅收協(xié)調中獲得的利小于弊，就會(huì )不接受協(xié)調。當這種情況發(fā)生時(shí)，只能通過(guò)與該成員國開(kāi)展進(jìn)一步磋商和談判的方式加以解決。要么對所協(xié)調的條款進(jìn)行修改和完善，要么采取一些例外條款，允許該成員國暫不執行或暫緩執行有關(guān)的協(xié)調。在對儲蓄利息所得稅進(jìn)行協(xié)調時(shí)，EU就經(jīng)歷了這樣的妥協(xié)過(guò)程，最終規定在過(guò)渡期內，比利時(shí)、盧森堡和奧地利可以不進(jìn)行有關(guān)儲蓄所得的信息交換，并對儲蓄所得征收預提稅(國家稅務(wù)總局，2006)�！　�2、歐盟區域稅收協(xié)調的模式　　按照稅收的協(xié)調程度，在長(cháng)期實(shí)踐中形成并具有發(fā)展前景的基本協(xié)調模式有三種：稅收協(xié)定模式、趨同模式和一體化模式。根據EU目前的稅收協(xié)調程度，它所采用的稅收協(xié)調模式主要是趨同模式�！　∽鳛镽TA進(jìn)程中的“排頭兵”，EU旨在建立超國界共同市場(chǎng)的一體化目標，而該目標的實(shí)現必然以協(xié)調成員國之間的稅收政策，建立包括關(guān)稅、間接稅和直接稅等在內的共同稅收制度為基礎。因為，只有這樣，才可能消除要素自由流動(dòng)的稅收障礙。在其前身EC成立之后，它就開(kāi)始踏上了稅收協(xié)調的歷程。從關(guān)稅同盟的建立到以增值稅和消費稅為主的間接稅的協(xié)調，一直到1990年以來(lái)有關(guān)直接稅的協(xié)調，EU成員國之間稅收政策和制度的協(xié)調達到了較高的程度。與稅收協(xié)定模式僅局限于維持各國稅制差別的現狀不同，EU的稅收協(xié)調是根據各成員國的協(xié)商意見(jiàn)，以指令的形式建議各成員國采納實(shí)施，以規范和實(shí)現征收某些相同的稅種(如增值稅)，使其在稅率和計稅方法等方面大致接近，甚至實(shí)行大致相似的稅收政策，并且已經(jīng)初步構成一種超國家的稅收制度的雛形，這對于成員國經(jīng)濟乃至整個(gè)EU經(jīng)濟都產(chǎn)生了十分積極的影響�！　‰m然目前EU的稅收協(xié)調進(jìn)程持續而艱難，特別是對現代國家進(jìn)行宏觀(guān)調控和社會(huì )再分配的得力工具——所得稅政策的協(xié)調，要使各國完全讓渡所得稅政策制定的自主權，在短期內恐怕很難有所作為。但是，無(wú)論如何，隨著(zhù)EU區域化進(jìn)程的加快，趨同模式作為一種較為充分的稅收協(xié)調或合作模式，必將顯示出更大的生命力�！　�3、歐盟區域稅收協(xié)調的主要措施　　(1)關(guān)稅的協(xié)調　　眾所周知，關(guān)稅同盟是EU的重要基石之一，同時(shí)也是稅收一體化的起點(diǎn)。為了建立關(guān)稅同盟，EC從1958年開(kāi)始協(xié)調成員國的對內、對外關(guān)稅。1973年，EC的成員國建立起關(guān)稅同盟，即拆除各成員國之間的一切關(guān)稅壁壘，對非成員國實(shí)行統一的對外關(guān)稅。一般而言，對內關(guān)稅的協(xié)調難度較小。但是對外一致關(guān)稅的協(xié)調則有一定的難度，尤其是在各成員經(jīng)濟發(fā)展水平參差不齊、需要關(guān)稅保護的程度高低不一的情況下，為了兼顧各國的利益，共同對外的關(guān)稅稅率就更難確定。在實(shí)踐中，共同對外關(guān)稅稅率的必須確定，EC在這一領(lǐng)域積累了很多經(jīng)驗�？紤]到不同成員對共同對外關(guān)稅稅率的要求，EC決定共同體各項商品的共同對外關(guān)稅稅率，以共同體內四大關(guān)稅區(原聯(lián)邦德國、荷比盧關(guān)稅同盟、法國、意大利)1957年1月1日使用的實(shí)際關(guān)稅稅率為基礎，按算術(shù)平均辦法計算確定。另外為防止各國關(guān)稅稅率調整過(guò)快，對共同對外稅率也采取了分步到位的辦法(朱青，2001)�！　￡P(guān)稅同盟建立以后，各成員國產(chǎn)品在EC內部不再受到關(guān)稅的影響，而增值稅和消費稅等間接稅就成為影響價(jià)格的重要因素。不協(xié)調的間接稅政策直接影響到資源的配置，因此間接稅的協(xié)調就成為稅收協(xié)調中的又一個(gè)重點(diǎn)�！　�(2)間接稅的協(xié)調　　對于間接稅，從EU的實(shí)踐來(lái)看，EU各國所做的努力是：在維持眾多產(chǎn)品的稅收差別、對成本進(jìn)行合理控制和各成員國間進(jìn)行一定程度的稅收合作的基礎上，求得某種平衡和協(xié)調。在間接稅方面，EU協(xié)調的重點(diǎn)是增值稅，EU的增值稅協(xié)調大致經(jīng)歷了稅制協(xié)調、稅收原則協(xié)調和稅率協(xié)調這三個(gè)階段�！　≡鲋刀愒跉W盟的引入過(guò)程，同時(shí)也是歐盟間接稅協(xié)調進(jìn)程的開(kāi)始。1962年EC提出實(shí)行增值稅建議，在1968至1973年的5年內，EC增值稅統一推行工作基本完成。1977年5月EC發(fā)布了增值稅第六號指令，要求各國從1978年起開(kāi)始逐步協(xié)調增值稅征收辦法。在統一實(shí)行增值稅后，EC成員國對征收原則進(jìn)行了協(xié)調。最初，各國采用了目的地原則。1987年，EC委員會(huì )提出應拆除成員國的財政邊界，取消邊界稅收調整，實(shí)施原產(chǎn)地原則。為此，EU于1991年12月通過(guò)并引入了過(guò)渡性機制，并計劃用5年時(shí)間實(shí)現由目的地原則向完全的原產(chǎn)地原則的轉變。但時(shí)至今日，這個(gè)問(wèn)題仍末徹底解決。在協(xié)調增值稅征收原則的同時(shí)，EU一直致力于增值稅稅率的協(xié)調，而稅率協(xié)調是增值稅協(xié)調中最敏感也是最困難的問(wèn)題。1992年，歐洲部長(cháng)理事會(huì )各成員國勉強通過(guò)增值稅最低標準稅率不低于15%的提議。1995年，歐洲部長(cháng)理事會(huì )又提出各成員國增值稅稅率最高不高于25%的提議(樊麗明、常世旺，2005)。盡管實(shí)際上各成員國的最高增值稅稅率都未高于25%，但由于每一個(gè)國家都把稅率、稅基的確定作為稅收主權中最敏感的部分，不愿出讓?zhuān)�因此，該提議幾乎遭到了所有成員國的反對，至今仍未通過(guò)�！　�(3)直接稅的協(xié)調　　歐洲貨幣聯(lián)盟建成以后，EU內部取消了外匯管制，資本、技術(shù)、人員、商品和企業(yè)更加具有流動(dòng)性，“單一保障”制度使得一家公司能方便地在EU各成員國建立分公司。在國際清算銀行的領(lǐng)導下，銀行償債能力規定也非常規范。而在此之前，一國的資本投資一般要考慮外匯、金融和稅收等諸方面問(wèn)題。隨著(zhù)歐洲貨幣聯(lián)盟的建成，稅收逐漸成為影響因素中最突出的一個(gè)，加強直接稅的協(xié)調也就顯得日益重要�！　≡谥苯佣悈f(xié)調方面，1990年7月，EU理事會(huì )公布了與公司稅相關(guān)的兩個(gè)指令(《合并指令》”和《母子公司指令》)和一個(gè)公約(《仲裁公約》)。1997年10月，EU委員會(huì )向EU經(jīng)濟與金融委員會(huì )轉發(fā)了《稅收一攬子計劃》的報告，該報告的提出主要有兩個(gè)目的：一是通過(guò)對直接稅的協(xié)調以阻止稅基侵蝕行為的不斷發(fā)生；二是通過(guò)避免雙重征稅的辦法消除阻礙內部市場(chǎng)正常運轉的稅收壁壘。然而，盡管EU委員會(huì )就減輕公司稅領(lǐng)域的國際雙重征稅問(wèn)題取得了一些成績(jì)，但是由于各成員國公司所得稅最低稅率和稅基的協(xié)調一致問(wèn)題，目前仍未取得任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展�！　‘斎�，稅收的協(xié)調并不意味著(zhù)所有的稅收完全一樣，這既沒(méi)有必要，而且在實(shí)際操作中也不可能實(shí)現。由于EU各國稅收總體水平和稅收結構都存在較大的差別，因此協(xié)調過(guò)程不是各成員國稅制向一個(gè)EU統一的稅收制度接近或趨同的簡(jiǎn)單過(guò)程，這注定了EU稅收協(xié)調的長(cháng)期性。如果在對某些稅種進(jìn)行協(xié)調時(shí)必須對成員國的稅收結構進(jìn)行較大改變，應該讓每個(gè)成員國有機會(huì )對本國的稅收制度進(jìn)行調整，使之與所要達到的目標相一致�！　�4、歐洲法院在EU區域稅收協(xié)調中的作用　　伴隨著(zhù)經(jīng)濟一體化的進(jìn)程，制度和決策過(guò)程也逐步發(fā)展成某種形式的不斷增長(cháng)的政治一體化。EU政策制定主要依賴(lài)于包括EU理事會(huì )、委員會(huì )、歐洲議會(huì )、歐洲中央銀行和歐洲法院這五大機構。而歐洲法院是唯一被授予管轄權和責任的實(shí)體，在EU的一體化進(jìn)程中，歐洲法院以特殊的方式在區域內發(fā)揮著(zhù)影響。在EU的稅收協(xié)調中，歐洲法院起到了不可低估的推動(dòng)作用。歐洲法院對EU稅收協(xié)調所起的作用主要體現在兩大方面：　　(1)通過(guò)判例確立了歐盟法的直接效力原則和最高效力原則　　直接效力原則是指共同體法律規范能夠直接為個(gè)人創(chuàng )設權利和義務(wù)，個(gè)人可以在國內法院直接援引歐盟法來(lái)主張權利或請求救濟。這種直接效力原則極大地便利了歐共體各機構所制定的規則、決定和指令在歐盟各國的適用，為歐洲統一大市場(chǎng)的建立提供了重要的制度保證。在共同體條約中找不到直接效力原則的依據，這是因為，該原則所規范的是國家行為，所設定的是國家的權利和義務(wù)，這一原則是通過(guò)歐洲法院判例確定的�！　∽罡咝Яυ瓌t是指共同體法的效力優(yōu)于共同體成員國的國內法。歐洲法院認為，成員國不能通過(guò)國內法來(lái)改變共同體法，共同體法的最高效力是無(wú)條件的和絕對的。共同體條約、二級立法(如指令、決定等)、共同體法的一般原則、共同體與第三方簽訂的國際協(xié)定，不論它們是否有直接效力，都優(yōu)先于成員國國內法而適用。歐洲法院所確立的這兩個(gè)基本原則，為EU進(jìn)行稅收協(xié)調奠定了必要的法律基礎。 　　(2)在關(guān)稅和所得稅協(xié)調方面起著(zhù)不可估量的作用　　EU關(guān)稅協(xié)調的依據主要是共同體條約第23條和第25條。第23條規定建立關(guān)稅同盟，并適用于所有貨物。第25條強調“禁止在成員國之間征收進(jìn)口關(guān)稅和與關(guān)稅具有相同作用的捐稅。這種禁止也應適用于具有財政性質(zhì)的關(guān)稅�！边@里的“貨物”、“關(guān)稅”以及“捐稅”的具體含義是由法院通過(guò)判例予以明確的(翟繼光，2003)。在禁止征收關(guān)稅或類(lèi)似稅收問(wèn)題上，也存在例外，包括①成員國為進(jìn)口國提供服務(wù)而就此收費；②作為成員國國內法的一般制度，對進(jìn)口產(chǎn)品和國產(chǎn)品基于相同的標準都征收的稅費；③履行共同體法所施加的檢驗義務(wù)而就此征收的稅費(張智勇，2002)�！　�歐洲法院在所得稅領(lǐng)域的協(xié)調方面所起的作用更加明顯。由于共同體條約缺乏協(xié)調成員國稅法的直接和具體的規定，因此歐洲法院就借助于共同體條約關(guān)于服務(wù)、人員和資本自由流動(dòng)的規定和原則來(lái)消除成員國內直接稅法對共同市場(chǎng)的阻礙，其核心在于消除對成員國國民國籍的歧視(張智勇，2002)。經(jīng)濟,政策-[飛諾網(wǎng)FENO.CN]

　二、對中國—東盟自由貿易區構建的啟示 　　建立中國—東盟自由貿易區的構想起源于2000年在新加坡舉行的東盟與中國“10 1”會(huì )議上。當時(shí)由前總理朱镕基提出了構建中國—東盟自由貿易區的設想。2001年11月在文萊舉行的東盟與中、日、韓領(lǐng)導人非正式會(huì )議上，東盟10國領(lǐng)導人與中國領(lǐng)導人一致同意在10年內建成中國—東盟自由貿易區。時(shí)隔一年，2002年11月在柬埔寨首都金邊舉行的東盟與中、日、韓峰會(huì )上，朱镕基與東盟10國領(lǐng)導人簽署了《中國與東盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》，此舉標志著(zhù)“中國—東盟自由貿易區”進(jìn)程正式開(kāi)始啟動(dòng)。隨著(zhù)貿易區內的經(jīng)濟、商品、資本、服務(wù)、技術(shù)和人員頻繁的跨國流動(dòng)和中國與東盟之間聯(lián)系的密切，貿易區內的稅收協(xié)調問(wèn)題不容忽視。如何在中國—東盟自由貿易區框架下建立和完善稅收協(xié)調制度，加快協(xié)調步伐，避免由于各國稅收惡性競爭對經(jīng)濟造成的損害等問(wèn)題的解決就迫在眉睫�！　《愂諈f(xié)調并不是要求各成員國所有的稅收政策和制度都完全一致，而是要對阻礙要素自由流動(dòng)、扭曲經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策和制度進(jìn)行協(xié)調，因此稅收協(xié)調是通過(guò)消除有害稅收競爭來(lái)保護適度稅收競爭，從而更好地發(fā)揮適度稅收競爭的積極效應，二者并不矛盾。如前所述，EU的區域稅收協(xié)調確實(shí)在消除有害競爭方面發(fā)揮了積極作用，有效地抑制了由于對流動(dòng)性稅基的過(guò)度競爭而導致公共品提供不足的問(wèn)題，同時(shí)也避免了由于維持預算而對欠流動(dòng)性要素提高稅率的新的經(jīng)濟扭曲的出現�！　�參照EU的經(jīng)驗，中國—東盟自由貿易區的稅收協(xié)調應關(guān)注以下幾個(gè)方面：　　1、應遵循“平等互利、自主自愿”的基本原則　　EU的實(shí)踐表明，凡是非自主自愿達成一致的意見(jiàn)最終都無(wú)法實(shí)行，即使實(shí)行也是陽(yáng)奉陰違或走樣變形，區域稅收協(xié)調必須遵循“平等互利、自主自愿”原則。因此，中國與東盟在稅收協(xié)調中也應遵循該原則，在稅收協(xié)調中，要充分考慮各成員國不同的稅收利益要求，盡量抓住共同點(diǎn)使之達成一致。如果各方意見(jiàn)有分歧但分歧不大，可以互相妥協(xié)使之達成一致；如果一時(shí)無(wú)法達成一致的，則暫行擱置，重新協(xié)商或等待時(shí)機成熟時(shí)再行談判。另外，如果某些成員國迫切要求協(xié)調某些稅收問(wèn)題，但又不能達成全體一致的，也可以在同意協(xié)調的成員國內實(shí)行雙邊或多邊協(xié)定，以求暫時(shí)解決�！　�2、現階段稅收協(xié)調應采用稅收協(xié)定的模式　　從成員國的經(jīng)濟發(fā)展水平來(lái)看，中國和東盟各國經(jīng)濟發(fā)展水平參差不平，各國經(jīng)濟總量和人均GDP相差較大。就東盟內部而言，新加坡、文萊(2004年人均GDP為13878.9美元)、馬來(lái)西亞屬經(jīng)濟較發(fā)達國家，其次是泰國，其他國家經(jīng)濟發(fā)展水平都較落后�！　�從成員國的稅收體制來(lái)看，中國和東盟10國的稅收體制存在較大的差異。東盟國家中可以區分為兩大類(lèi)型，一是經(jīng)濟相對較發(fā)達的印度尼西亞、馬來(lái)西亞等六個(gè)老成員國，這些國家均以所得稅為主體，所得稅收入占稅收總額的比例基本都在50%以上。二是經(jīng)濟相對落后的越南、老撾、柬埔寨和緬甸四個(gè)新成員國，這些國家以商品稅為主體稅，如越南和緬甸的間接稅收入占稅收總額的69.5%和63.8%，而直接稅僅占37.9%和36.2%。東盟六個(gè)老成員國雖然都以所得稅為主體稅，但所得稅稅率并不高。在商品稅方面，東盟六個(gè)老成員國不僅開(kāi)征的稅種少，稅率也很低。而中國與東盟各國相比，無(wú)論是所得稅，還是商品稅，稅率都較高。中國的增值稅普通稅率為17%，低稅率是13%，并且實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，而東盟各國增值稅稅率都沒(méi)有超過(guò)10%(黃綏彪，2004)�！　∫�在一定程度上消除各國稅制的差異，就必然會(huì )涉及到有關(guān)國家稅制的變革，從而在一定程度上損害一些國家的稅收利益。由于趨同模式對協(xié)調或合作的要求較高，難度也較大，一般只能在經(jīng)濟發(fā)展水平乃至政治制度等方面差別不大的國家之間實(shí)現。因此，在現階段就中國和東盟的實(shí)際情況來(lái)看，中國—東盟自由貿易區稅收協(xié)調應采用稅收協(xié)定的模式，堅持實(shí)事求是、防止冒進(jìn)的方針，逐步推進(jìn)中國—東盟自由貿易區的稅收協(xié)調進(jìn)程�！　�3、加快關(guān)稅的協(xié)調并適時(shí)進(jìn)行間接稅和直接稅的協(xié)調　　在關(guān)稅協(xié)調方面，2001年11月6日，雙方達成一致，分別在2010年和2015年之前，中國先后與東盟6個(gè)老成員國及4個(gè)新成員國實(shí)現自由貿易，絕大多數產(chǎn)品實(shí)現零稅率。2003年6月，中國已與泰國簽署了取消關(guān)稅的協(xié)議，從2003年10月1日起，對雙方蔬菜和水果貿易實(shí)行零關(guān)稅。2004年10月20日，中國—東盟貿易談判委員會(huì )在北京就自由貿易區貨物貿易協(xié)議達成一致，雙方自2005年開(kāi)始全面啟動(dòng)中國一東盟自由貿易區降稅進(jìn)程，雙方大部分產(chǎn)品關(guān)稅將于2010年降至零�！　〕�了關(guān)稅協(xié)調外，中國和東盟也不能忽視間接稅和直接稅方面的協(xié)調。吸取EU的經(jīng)驗教訓，中國和東盟在自由貿易區建立初期，就應明確雖然該階段關(guān)稅協(xié)調是雙方稅收協(xié)調的重點(diǎn)，但是稅收政策的協(xié)調不應該僅僅局限于關(guān)稅方面協(xié)調，而是應該包括關(guān)稅、直接稅和間接稅以及稅收征收管理等方面的協(xié)調，并應該以法律的形式確定下來(lái)，避免今后稅收政策協(xié)調將面臨的缺乏法律依據的困難�！　�4、中國法院在稅收法治建設進(jìn)程中的地位與作用應不斷完善　　歐洲法院在EU稅收協(xié)調中所發(fā)揮的作用表明稅收協(xié)調并不僅僅是政府及其稅務(wù)主管當局的事情，各國法院在稅收協(xié)調中也能起到非常重要的推動(dòng)作用。歐洲法院之所以能在稅收協(xié)調中發(fā)揮重要的作用，一個(gè)非常重要的前提條件就是歐洲各國法院在稅法實(shí)施中的地位是非常重要的。因此，借鑒歐洲法院在EU稅收協(xié)調中所發(fā)揮的重要作用，對中國而言，就是要從根本上提高中國法院在稅法執行、稅收司法、稅法完善以及稅收法治建設進(jìn)程中的地位與作用�！　�(1)建立真正的司法審查制度　　歐洲法院具有解釋法律和監督法律統一實(shí)施的職權，有權審查各成員國法律是否違反歐盟法，對于違反歐盟法的成員國法律可以拒絕適用，這是其能在稅收協(xié)調中發(fā)揮重作用的一個(gè)非常重要的原因。中國目前的行政訴訟制度只能對規章及其以下的抽象性文件進(jìn)行審查，而且只有不予適用的權力而沒(méi)有撤銷(xiāo)的權力。事實(shí)上，如果中國法院能夠充分利用目前的行政訴訟制度，也能對中國稅收法治建設的進(jìn)程起到一定的推動(dòng)作用�！　�(2)設置稅務(wù)法庭并培養稅務(wù)法官　　稅法是專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性很強的部門(mén)法，要正確地處理稅務(wù)案件需要經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的稅法訓練，而中國目前恰恰缺乏熟知稅法的法官。提高法官稅法素質(zhì)的重要途徑就是設置稅務(wù)法庭，培養專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)法官。有了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)法庭對稅法的立法、執法和守法進(jìn)行最后的監督，中國稅收立法和執法的水平必將不斷提高�！　�(3)完善現有的稅收法律法規　　高于各成員國的國內法的歐盟法或共同體法的存在，是歐洲法院在稅收協(xié)調中發(fā)揮重要作用的另一個(gè)條件。而中國的憲法中只有一條涉及到稅收的條款，除此之外，中國也沒(méi)有稅收基本法或稅法通則，稅法領(lǐng)域的法律目前只有四部，《稅收征管法》在某種意義上起到了一些稅收基本法的作用，但還遠遠不夠。因此，必須通過(guò)加快稅收立法步伐，為法院的司法審查提供依據，從而推動(dòng)中國的稅法建設和稅務(wù)行政盡快步人法治化的軌道�！　�5、通過(guò)東盟秘書(shū)處加強中國與東盟稅收協(xié)調問(wèn)題的交流　　東盟秘書(shū)處作為常設機構，主要職能是積極加強與東盟各國的聯(lián)系，包括促進(jìn)稅收協(xié)調工作的開(kāi)展，進(jìn)而消除區域內經(jīng)濟流動(dòng)的阻礙。因此，中國應通過(guò)東盟秘書(shū)處，加強國內相關(guān)科研機構與東盟各國經(jīng)濟界的聯(lián)系，積極參與中國—東盟跨國稅收協(xié)調與合作的事項，不斷積累經(jīng)驗，為中國—東盟稅收協(xié)調的發(fā)展奠定堅實(shí)的基礎�！　�為了更好地實(shí)現上述目標，中國應加速?lài)�際稅收協(xié)調人才的培養，健全組織機構，從官方和民間兩條渠道全方位參與國際稅收對話(huà)與協(xié)調。以非政府即民間的身份參與中國—東盟稅收協(xié)調與對話(huà)，以便具有較大的靈活性和回旋余地，尤其是涉及一些復雜的、敏感性問(wèn)題時(shí)，更適宜由非政府出面處理和斡旋。

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