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關(guān)于企業(yè)集團財務(wù)管理體制構建問(wèn)題的探討
企業(yè)集團的財務(wù)管理體制是指在特定經(jīng)濟環(huán)境下正確處理集團內各成員企業(yè)間財務(wù)行為和財務(wù)關(guān)系的制度和規范。它屬于企業(yè)集團財務(wù)管理工作的“上層建筑”，對其“經(jīng)濟基礎” 企業(yè)集團的理財活動(dòng)起著(zhù)推動(dòng)、促進(jìn)和導向作用。從內容上看，企業(yè)集團財務(wù)管理體制包括企業(yè)集團的財務(wù)領(lǐng)導體制、財務(wù)工作組織及財務(wù)管理制度等，本文將從以上三個(gè)方面對企業(yè)集團財務(wù)管理體制的構建問(wèn)題作些探討。
一、企業(yè)集團財務(wù)領(lǐng)導體制的選擇
1．企業(yè)財務(wù)領(lǐng)導體制的一般形式。企業(yè)集團的財務(wù)領(lǐng)導體制同單一企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導體制有著(zhù)內在聯(lián)系，但不能把兩者簡(jiǎn)單地等同起來(lái)，其根本原因在于企業(yè)集團財務(wù)管理的對象不是單一企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)，而是一個(gè)企業(yè)群體的財務(wù)活動(dòng)。但研究單一企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導體制是確立企業(yè)集團財務(wù)領(lǐng)導體制的基礎。
企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導體制因企業(yè)組織形式的不同而有所區別。在實(shí)現了公司法人制度的典型企業(yè)中，財務(wù)領(lǐng)導體制一般有三種類(lèi)型：
(1)財務(wù)總監負責制，即由董事會(huì )授權，由董事長(cháng)直接委派財務(wù)總監，在財務(wù)總監指導下設立財務(wù)會(huì )計部門(mén)。其優(yōu)點(diǎn)是直接體現董事會(huì )的授權，代表著(zhù)投資者或股東的利益。缺憾是財務(wù)總監直接插手企業(yè)財務(wù)工作，容易造成新的所有者代表和經(jīng)營(yíng)者權責不清，同時(shí)權力過(guò)于集中財務(wù)總監，也容易影響經(jīng)營(yíng)者特別是財務(wù)經(jīng)理的積極性和主動(dòng)性。
(2)總會(huì )計師負責制。即在總經(jīng)理下設置與副總經(jīng)理平行的總會(huì )計師分管企業(yè)財務(wù)工作，在總會(huì )計師下設立財務(wù)會(huì )計部門(mén)。其優(yōu)點(diǎn)是體現了財務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)性與決策中專(zhuān)家意見(jiàn)的權威性，是我國國有企業(yè)特有的組織形式。不足之處在于雖然明確在職權上總會(huì )計師與副總經(jīng)理平行，但客觀(guān)上給人以“專(zhuān)家”之銜而非職位之感，因而其實(shí)際享有的職權容易因總經(jīng)理的意愿而定，便企業(yè)財務(wù)管理工作的地位受到影響。
(3)財務(wù)經(jīng)理負責制。即在總經(jīng)理下設負責財務(wù)會(huì )計工作的副總經(jīng)理，在財務(wù)經(jīng)理下設立財務(wù)會(huì )計部門(mén)。其特點(diǎn)是財務(wù)經(jīng)理具有和其他副總經(jīng)理平行的、同等甚至更重要的地位，對上直接向總經(jīng)理負責，直接參與公司重大問(wèn)題的決策，對下直接向財務(wù)會(huì )計機構，從而組成了由總經(jīng)理掛帥的企業(yè)資產(chǎn)運營(yíng)和內部經(jīng)營(yíng)管理系統。這種系統是經(jīng)營(yíng)者實(shí)現其法人財產(chǎn)權和自主經(jīng)營(yíng)權的保證，從機制上明確區分了與董事長(cháng)領(lǐng)導的產(chǎn)權管理系統的權責界限，同時(shí)又便于企業(yè)內部實(shí)行分工負責的經(jīng)濟責任制，因而這種財務(wù)管理領(lǐng)導體制是適應建立現代企業(yè)制度需要的一種較好選擇。
2．集團核心企業(yè)財務(wù)領(lǐng)導體制的選擇。從組織結構上看，企業(yè)集團是圍繞核心企業(yè)組成的，由核心企業(yè)、緊密層企業(yè)、關(guān)聯(lián)層企業(yè)和松散層企業(yè)構成的具有層次結構的企業(yè)群體，其中核心企業(yè)即集團公司在企業(yè)集團中處于主導和支配地位，核心企業(yè)的領(lǐng)導機構就是企業(yè)集團的領(lǐng)導機構，因此，確立企業(yè)集團的財務(wù)領(lǐng)導體制，實(shí)質(zhì)上就是確立核心企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導體制。
如果核心企業(yè)已進(jìn)行了規范的公司化改造，建立了公司法人制度，其財務(wù)領(lǐng)導體制則宜采取總經(jīng)理直接領(lǐng)導下的財務(wù)經(jīng)理負責制。因為這符合在 “產(chǎn)權明晰、權責明確”的法人企業(yè)中，企業(yè)法人主體就是企業(yè)財務(wù)管理主體，企業(yè)法人主體在企業(yè)法人財產(chǎn)權限范圍內，自主行使其對法人財產(chǎn)占用、使用、處分和收益的權利，按照“自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我約束、息我發(fā)展”的經(jīng)營(yíng)約束機制進(jìn)行自主理財。而董事長(cháng)直接領(lǐng)導下的財務(wù)總監負責制則容易混淆出資者的產(chǎn)權管理職能與企業(yè)法人主體財務(wù)管理職能的界限，造成新的出資者代表與經(jīng)營(yíng)者權貴不清。至于總經(jīng)理直接領(lǐng)導下的總會(huì )計師負責制，盡管從表面上看它與總經(jīng)理直接領(lǐng)導下的財務(wù)經(jīng)理負責制僅僅是形式上的差別，但形式是為內容服務(wù)的，為適應建立現代企業(yè)制度的要求，規范企業(yè)財務(wù)管理體制已勢在必然，因此，在國有企業(yè)實(shí)行公司化改造后，是否還需保留這一形式，是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。
3．集團緊密層企業(yè)財務(wù)領(lǐng)導體制的選擇。企業(yè)集團的緊密層企業(yè)即核心企業(yè)的子公司，盡管從法律觀(guān)點(diǎn)看，它們不是核心企業(yè)的一個(gè)組成部分，而是寧個(gè)自負盈虧的獨立法人實(shí)體，但由于它們在人事、計劃、財務(wù)等方面皆受制于核心企業(yè)，因此緊密層企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導體制采取何種形式，是由核心企業(yè)決定的。
核心企業(yè)在確定緊密層企業(yè)財務(wù)領(lǐng)導體制時(shí)要著(zhù)重考慮核心企業(yè)與緊密層企業(yè)之間的集權與公權關(guān)系。嚴格地說(shuō)，在企業(yè)集團的財務(wù)管理中，不存在絕對的集權型管理，也不存在絕對的分權型管理，而是采取集權與分權相結合的辦法。不過(guò)在實(shí)踐中，有的企業(yè)集團偏重于集權型管理，有的偏重于分權型管理。一般地，如果集團核心企業(yè)在財務(wù)管理上偏重于集權型管理，則對緊密層企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導體制應選擇董事長(cháng)直接領(lǐng)導下的財務(wù)總監負責制;反之，如果集團核心企業(yè)在財務(wù)管理上偏重于分權型管理，則對緊密層企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導體制則應選擇總經(jīng)理直接領(lǐng)導下的財務(wù)經(jīng)理負責制。至于核心企業(yè)對哪些緊密層企業(yè)應偏重于集權，對哪些應偏重于分權，則受許多具體因素影響，如緊密層企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模、生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)、產(chǎn)品種類(lèi)、業(yè)務(wù)范圍、分布狀況等，其中核心企業(yè)持有緊密層企業(yè)的股份比例是一個(gè)重要因素。通常，核心企業(yè)對全資子公司一般不設董事會(huì )，對財務(wù)主管人員也是采取直接委派的做法，以實(shí)現其財務(wù)控制；而對于控股子公司特別是相對控股的情況下，核心企業(yè)只能通過(guò)董事會(huì )操縱經(jīng)理人員來(lái)實(shí)現對子公司的重大財務(wù)活動(dòng)施加影響。
二、企業(yè)集團財務(wù)組織的設計
1．企業(yè)集團財務(wù)組織結構的特點(diǎn)。企業(yè)集團是由眾多法人企業(yè)構成的具有層次結構的企業(yè)聯(lián)合組織，這決定了企業(yè)集團財務(wù)組織結構具有如下幾方面的特點(diǎn)：①理財主體的多元性。企業(yè)集團是由眾多成員分業(yè)通過(guò)一定方式組成的，其中每個(gè)成員企業(yè)皆因是獨立法人而成為理財主體，這些不同的理財主體都有自己的財務(wù)管理組織，②財務(wù)管理權責的差異性。盡管企業(yè)集團內部存在眾多的理財主體及相應的財務(wù)管理組織，但它們所享有的財務(wù)管理權限與承擔的責任卻是不同的，其中集團公司及其財務(wù)總部享有居于支配地位的財務(wù)管理權限，同時(shí)也承擔著(zhù)與其職權相對應的責任；③財務(wù)組織結構的多層次性。在企業(yè)集團內部存在著(zhù)兩種性質(zhì)不同的財務(wù)組織層次結構：一是由集團公司財務(wù)總部與基層單位如分公司、事業(yè)部等的財務(wù)部門(mén)構成的層次結構，從業(yè)務(wù)上它們是上下級關(guān)系，存在著(zhù)領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系，二是集團公司財務(wù)總部與控股子公司的財務(wù)部門(mén)構成的層次結構，從業(yè)務(wù)上它們不是上下級關(guān)系，但存在控制與被控制的關(guān)系。后者是企業(yè)集團財務(wù)組織結構所特有的；④財務(wù)組織機構之間聯(lián)系的多樣性
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