構建企業(yè)集團財務(wù)管理機制

發(fā)展企業(yè)集團是我國經(jīng)濟改革與發(fā)展中的一項具有戰略意義的任務(wù)。目前，國家在加快大型企業(yè)集團和現代企業(yè)制度建設。在這項工作中，關(guān)鍵是要抓好企業(yè)集團中母公司的現代企業(yè)制度，使其按照《公司法》進(jìn)行規范和改建，要在集團內部建立以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司體制。同時(shí)，企業(yè)集團的子公司也要按《公司法》進(jìn)行改建。企業(yè)集團財務(wù)管理工作，要與企業(yè)改制和現代企業(yè)制度的建立密切相聯(lián)，摸索一套適合母子型企業(yè)集團發(fā)展的財務(wù)管理機制。
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　　企業(yè)集團是以資本為紐帶由集團公司（母公司）、子公司、分公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)等組成的多層次、多元化企業(yè)群體。一方面集團公司可按獨資或股份公司組成，按《公司法》規定，形成董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層的責權關(guān)系體制和相互制衡的自我約束機制。作為所有者代表的董事會(huì )與所聘任的經(jīng)理層之間存在明確的權責規定，其中關(guān)于財務(wù)管理問(wèn)題是雙方權責規定的重要內容，其實(shí)質(zhì)是要強調所有者對經(jīng)營(yíng)者的約束與控制；另一方面，集團公司又是母公司，通過(guò)直接或間接方式對外投資，掌握子公司的控制性股權，實(shí)施產(chǎn)權管理，也存在集團公司對下屬子公司的財務(wù)管理與監督問(wèn)題。結合這些內容，構建企業(yè)集團財務(wù)管理機制應體現以下原則：第一，要與《公司法》和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制改革相符合。第二，要形成多層次財務(wù)管理體系，處理好集團公司與下屬企業(yè)財務(wù)關(guān)系。第三，要充分體現出所有者意志，最大限度地維護所有者利益和保證企業(yè)資產(chǎn)安全與增值。第四，財務(wù)管理要與財務(wù)監督緊密結合，即在財務(wù)管理過(guò)程中，把好財務(wù)監督關(guān)，在設立財務(wù)管理機制中，溶進(jìn)財務(wù)監督思想。第五，按照企業(yè)集團特點(diǎn)，處理好集權與分權，統一與靈活關(guān)系，保持一定的集權和統一模式是尤為重要的。
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　　按照上述原則，企業(yè)集團財務(wù)管理機構及其運行設置如下：

　　說(shuō)明如下：
　　1.集團公司是整個(gè)企業(yè)集團的權力中心，在財務(wù)管理方面起著(zhù)對整個(gè)企業(yè)集團的籌資、運用、收回與分配等的戰略決策作用。集團公司具體財務(wù)管理工作由財務(wù)總監負責。財務(wù)總監是由董事會(huì )直接委派代表所有者意志專(zhuān)司財務(wù)管理與監督的專(zhuān)職、專(zhuān)業(yè)人員。為便于財務(wù)總監職責的履行，財務(wù)總監直接向董事會(huì )負責。集團公司財務(wù)部直接受命于財務(wù)總監。
　　子公司在法律上是自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的法人實(shí)體，但由于其受母公司產(chǎn)權控制，這樣在財務(wù)機構的設置上和財務(wù)會(huì )計工作的安排上要統一由集團公司決定。關(guān)聯(lián)公司與此基本類(lèi)同。
　　分公司、直屬分廠(chǎng)由于對外不具法人資格，因此，其財務(wù)管理的主要工作可集中在集團公司財務(wù)部進(jìn)行，即有關(guān)籌資、投資決策的業(yè)務(wù)由集團公司統一規劃，其只負責基層單位的會(huì )計核算工作。
　　2.由于董事會(huì )本身的職責規定和人員構成等因素，其不能過(guò)多干預企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也難以對經(jīng)營(yíng)者實(shí)施日常專(zhuān)業(yè)性監督，實(shí)際上董事會(huì )的管理和監督在及時(shí)性和有效性上尚存不足之處�？煽紤]在總經(jīng)理（經(jīng)營(yíng)者）負責全面經(jīng)營(yíng)管理工作同時(shí)，委派財務(wù)總監專(zhuān)司財務(wù)監管之責，雙方分別走相互聯(lián)系又相互制約的兩個(gè)職責系統。按內部控制原則，企業(yè)最高經(jīng)營(yíng)者（經(jīng)理層）應屬“不相容職務(wù)”，不應賦予過(guò)多的強權或獨權，即人、財、物等諸大權不能歸集于一人，該層需設定制約與分權機制。分別設立經(jīng)營(yíng)者與財務(wù)總監，是符合內部控制要求。所要強調的是，董事會(huì )在選擇經(jīng)營(yíng)者或委派財務(wù)總監時(shí)，必須事先明確雙方各自的責、權、利，以保證雙方相互配合、相互聯(lián)系、相互約束，共負企業(yè)發(fā)展重任。
　　3.財務(wù)總監應按高層職位設置。
　　4.監事會(huì )是專(zhuān)司企業(yè)監督之職的基本組織，其設立與功能是依法規定，非公司制國有企業(yè)是依據《國有企業(yè)財產(chǎn)監督管理條例》組成，公司制企業(yè)是依據《公司法》或公司章程設立。
　　5.由監事會(huì )（或董事會(huì )）直接負責內部審計，以提高內部審計地位，保證其監管監督職能發(fā)揮。盡管財務(wù)總監也具有監督職能，但由于其本身也參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和組織財務(wù)收支活動(dòng)，故其不具備獨立性身份。所以經(jīng)營(yíng)者、財務(wù)總監的工作狀況以及在其監督下的財務(wù)收支過(guò)程及結果本身又要受到獨立的內部審計再監督，從而完整構成企業(yè)多層次、全方位、全過(guò)程的監督體系。
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　　構建企業(yè)集團財務(wù)管理機制，除設置相應管理機制外，還應考慮以下內容：
　　1.以垂直領(lǐng)導為主的“雙重”財務(wù)會(huì )計工作體制。在多層次管理體制和多元化投資大中型企業(yè)，特別是集團化經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可考慮建立由集團公司財務(wù)總監的“垂直”領(lǐng)導和下屬企業(yè)單位負責人“橫向”領(lǐng)導相結合，以“垂直”領(lǐng)導為主的財務(wù)工作組織體系。財務(wù)總監在董事會(huì )授權下，負責整個(gè)企業(yè)范圍內財務(wù)會(huì )計組織工作，包括財務(wù)機構的設置與下屬主要財務(wù)負責人的統一任免（有些財務(wù)崗位或主要負責人須經(jīng)董事會(huì )批準后再由財務(wù)總監執行任免決定）；與這種組織體系相關(guān)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)考核，工作評價(jià)，提任晉級，獎罰等主要事項由財務(wù)總監統一負責；各獨立核算單位的會(huì )計核算工作的原則性規定也統一由財務(wù)總監負責；下屬財務(wù)負責人要向財務(wù)總監和本單位負責人共同報告其工作。這種自上而下以“垂直”領(lǐng)導為主的“雙重”領(lǐng)導的財務(wù)工作組織體系，一方面使所有者對其資產(chǎn)的監管要求一開(kāi)始就有了組織上的保證，從而為日后有效的財務(wù)管理與監督奠定了基礎；另一方面，可保證所有者的意志和最高層次的各項決策、指令自上而下得到迅速貫徹執行，并保持自下而上的暢通的信息反饋渠道，保證各項決策建立在準確、及時(shí)、可靠的信息基礎上。當然，一旦“雙重”領(lǐng)導中出現指令各異情況，在這種工作體系下處于“一仆二主”地位的財務(wù)人員可能在許多問(wèn)題上陷入矛盾和困惑之中。對此，首先由企業(yè)統一按《會(huì )計法》和國家、企業(yè)有關(guān)財務(wù)會(huì )計方針政策和企業(yè)具體情況，建立明確的財務(wù)人員職責職權，使財務(wù)人員所做所為均有制度、標準去約束、衡量和評價(jià)；其次，要認識到財務(wù)人員工作的嚴格化、制度化、標準化是整個(gè)企業(yè)對財務(wù)工作的統一要求和原則，也是保證整個(gè)企業(yè)有效、高效運轉和企業(yè)財產(chǎn)安全與完整的重要措施，爭取下屬企業(yè)單位負責人對此達到共識，并對財務(wù)人員的工作給予充分理解和支持；再次，若財務(wù)人員認為是違法、違規或違背上級有關(guān)政策的財務(wù)收支，應按照《會(huì )計法》和職責權限規定去辦理，要求財務(wù)人員的做法是有根有據，有法可依的；最后財務(wù)總監對下屬企業(yè)主要財務(wù)人員的考核評價(jià)既要按照財務(wù)工作的專(zhuān)業(yè)標準和財務(wù)人員職責要求去考慮，也要充分參考下屬企業(yè)單位負責人的意見(jiàn)。
　　2.“上檢下報”工作制度。與“雙重領(lǐng)導”工作組織體系相適應，實(shí)行“上檢下報”工作制度。所謂“上檢”是指財務(wù)總監作為集團公司最高財務(wù)負責人要對整個(gè)企業(yè)范圍內各項財務(wù)制度、財務(wù)計劃、各項決策的實(shí)際遵守執行情況及財務(wù)收支的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行經(jīng)常性的檢查和督促，這些工作已在財務(wù)總監職權、權限中明確，這就要求財務(wù)總監或其委派人員定期或不定期的到有關(guān)部門(mén)和下屬各企業(yè)單位檢查了解情況。所謂“下報”是指企業(yè)有關(guān)部門(mén)，特別是下屬各獨立核算單位要定期向財務(wù)總監上報會(huì )計報表（包括匯總會(huì )計報

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