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企業(yè)綜合評價(jià)指標體系研究
實(shí)踐表明，建立企業(yè)綜合評價(jià)制度，對促進(jìn)企業(yè)講究經(jīng)營(yíng)道德、提高經(jīng)濟效益、履行社會(huì )責任具有重要的推動(dòng)作用。我國正在進(jìn)行實(shí)行市場(chǎng)體制的各種建設，其間不可忽視建立嚴格、有效的企業(yè)綜合評價(jià)制度。企業(yè)綜合評價(jià)制度，一般包括評價(jià)基本目標確定、評價(jià)指標體系、指標綜合評價(jià)方法和公開(kāi)評價(jià)結果四個(gè)方面。本文專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)綜合評價(jià)指標體系，試圖為統一人們這方面的認識和實(shí)務(wù)做法提供一些基本思路。
一、評價(jià)模式的基本結構
我國目前企業(yè)綜合評價(jià)指標體系有四套:一是財務(wù)評價(jià)指標體系，包括八大指標；二是 經(jīng)濟效益評價(jià)指標體系，包括十項指標；三是綜合評價(jià)指標體系，包括六類(lèi)十二個(gè)指標；四是資本增值保值考評指標體系，包括一個(gè)主導指標和若干個(gè)輔助指標。前兩個(gè)指標體系，由財政部發(fā)布，第三種指標體系是國家經(jīng)貿委和國家統計局公布的，第四種指標體系來(lái)自于國家國有資產(chǎn)管理局的規定。多頭重復，缺乏嚴肅性和有效性，這可能是我國目前企業(yè)評價(jià)制度存在的比較突出的問(wèn)題。我們姑且不去深究這些評價(jià)制度實(shí)際效果如何，就各發(fā)布部門(mén)對比所作的說(shuō)明本身來(lái)看，如此多重的企業(yè)評價(jià)制度實(shí)無(wú)必要。筆者認為，目前多頭評價(jià)企業(yè)的狀況必須改變。在中國，對企業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)的指標體系，宏觀(guān)上只能設置一套，否則，整個(gè)企業(yè)綜合評價(jià)將出現無(wú)序混亂、難以規范的局面。
二、評價(jià)目標
企業(yè)綜合評價(jià)的主要目標，是指建立企業(yè)綜合評價(jià)指標體系及其公開(kāi)考評制度應起到哪些作用�？茖W(xué)、合理、有效的企業(yè)綜合評價(jià)制度，應該能有力地促進(jìn)企業(yè)注重財務(wù)目標、財務(wù)實(shí)績(jì)和財務(wù)紀律。從具體的操作功能上講，企業(yè)綜合評價(jià)必須具有導向效能，即：它的實(shí)施將使企業(yè)自覺(jué)地兼及長(cháng)期發(fā)展和短期利潤，并能講求經(jīng)營(yíng)道德和履行社會(huì )責任，嚴格做到遵紀守法。企業(yè)綜合評價(jià)指標體系的建立，要以充分滿(mǎn)足上述要求為出發(fā)點(diǎn)。
企業(yè)財務(wù)目標，規范意義上說(shuō)是企業(yè)價(jià)值最大化，用我們通常的說(shuō)法，是使企業(yè)有較強的發(fā)展后勁。對此衡量，一般從兩個(gè)方面入手：1.立足過(guò)去若干年財務(wù)實(shí)績(jì)指標，看企業(yè)是處于發(fā)展、停滯或萎縮狀態(tài)。2.依據當前企業(yè)在技術(shù)、人力、產(chǎn)品市場(chǎng)及信息等資源開(kāi)發(fā)上的投入社會(huì )責任的履行狀況，看企業(yè)前景好壞。財務(wù)實(shí)績(jì)是指企業(yè)擁有資源的利用程度和質(zhì)量，一般以資產(chǎn)流動(dòng)性、收益性、安全性等指標衡量，這方面國內外已有很多成熟的指標體系可資運用。財務(wù)紀律，這是我們以往企業(yè)評價(jià)中沒(méi)有得到應有重視的一個(gè)方面�，F有的各種企業(yè)評價(jià)制度之所以沒(méi)有取得多大的實(shí)效，可能與此直接相關(guān)。從理論上分析，企業(yè)綜合評價(jià)失去了對財務(wù)紀律的導向功能，則財務(wù)目標和財務(wù)實(shí)績(jì)評價(jià)也就只能是形式而最終失去了積極意義。在實(shí)踐中，一個(gè)企業(yè)若不能很好地執行財經(jīng)紀律，那么，財務(wù)實(shí)績(jì)必然是虛假的，財務(wù)目標最終將被架空。因此，離開(kāi)了企業(yè)遵守財經(jīng)紀律的評價(jià)，對企業(yè)財務(wù)目標和財務(wù)實(shí)績(jì)的評價(jià)就肯定是空洞的甚至是毫無(wú)意義的�；诖�，我們認為，必須把財務(wù)紀律納入企業(yè)綜合評價(jià)范圍�？傊�，一個(gè)科學(xué)合理的企業(yè)綜合評價(jià)指標體系及其評價(jià)制度，僅要求企業(yè)關(guān)注財務(wù)目標和財務(wù)實(shí)績(jì)是遠遠不夠的，而且往往無(wú)法取得積極的效果，應該具有強烈的促使企業(yè)自覺(jué)地執行財經(jīng)紀律的功能。由此，我們明確了企業(yè)綜合評價(jià)指標體系應包括的三個(gè)基本內容：財務(wù)目標、財務(wù)實(shí)績(jì)、財務(wù)紀律。
三、指標總量
企業(yè)綜合評價(jià)應包括多少指標，這顯然是一個(gè)應該明確的問(wèn)題。在我國，企業(yè)評價(jià)有多種稱(chēng)法，如“企業(yè)經(jīng)濟效益評價(jià)” 、“企業(yè)活力評價(jià)”、“企業(yè)素質(zhì)評價(jià)” 、“企業(yè)競爭力綜合評價(jià)”、“企業(yè)實(shí)力評價(jià)”、“企業(yè)綜合評價(jià)”、“企業(yè)財務(wù)社會(huì )評價(jià)”、“企業(yè)經(jīng)營(yíng)評價(jià)”等。這些評價(jià)含義雖略有不同，但基本目的和核心指標大體相同。就我們掌握的資料來(lái)看，在評價(jià)指標總量上，理論界和實(shí)務(wù)界存在著(zhù)很多不同的看法和做法。
1.美國：
�。�1）華爾（A.wall）企業(yè)評價(jià)指標7個(gè)。（2）經(jīng)營(yíng)出現在美國企業(yè)目標中的財務(wù)指標9個(gè)。（3） 企業(yè)財務(wù)評價(jià)常用指標11個(gè)。（4）鄧一布萊德里特公司定期公布的主要行業(yè)財務(wù)指標14個(gè)。（5）企業(yè)認為最重要的財務(wù)指標9個(gè)。（6）教科書(shū)提供的企業(yè)評價(jià)指標40個(gè)左右。
2.日本：
�。�1）《 日本經(jīng)營(yíng)指標手冊 》包括的評價(jià)指標58個(gè)。（2） 《日本中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標》公布18個(gè)。（3）《簡(jiǎn)便經(jīng)營(yíng)分析》指標12個(gè)。（4）通產(chǎn)省企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)力評價(jià)指標2個(gè)。 （5）企業(yè)活力研究所企業(yè)活力評價(jià)指標10個(gè)。（6）《日本經(jīng)濟新聞》企業(yè)評價(jià)指標15個(gè)。
3.中國：
�。�1）財政部企業(yè)財務(wù)評價(jià)指標8個(gè)。（2）財政部企業(yè)經(jīng)濟效益評價(jià)指標10個(gè)。（3）國家經(jīng)貿委統計局企業(yè)綜合評價(jià)指標12個(gè)。（4）國家體改委“企業(yè)活力定量評價(jià)”課題組“企業(yè)力評價(jià)指標”24個(gè)。（5）中國人民大學(xué)“我國大中型工業(yè)企業(yè)活力政策分析與實(shí)證研究”課題組“企業(yè)活力評價(jià)指標”10個(gè)。 （6）《管理世界》中國企業(yè)評價(jià)中心“企業(yè)經(jīng)濟效益評價(jià)”指標5個(gè)。
4.專(zhuān)家調查結果。據我們對國內17個(gè)理論專(zhuān)家和15個(gè)實(shí)務(wù)專(zhuān)家調查，中國企業(yè)評價(jià)指標，理論工作者傾向于10-20個(gè)；實(shí)際工作者傾向于8-15個(gè)。
綜上，我們認為，中國企業(yè)綜合評價(jià)指標應以8-20個(gè)為宜。
四、現有模式的評述
企業(yè)綜合評價(jià)指標體系的建立，應滿(mǎn)足評價(jià)目標的要求。為了便于大家理解我們的思路，首先對此作些實(shí)證分析。
1.若干理論模式比較
我們選取了若干有代表性的文獻，對各種評價(jià)指標體系所列指標，匯總編成表后發(fā)現，可供選擇的評價(jià)指標有67項指標之多，反映人們對企業(yè)綜合評價(jià)應包括哪些具體指標確實(shí)有著(zhù)不同的看法，但以下10個(gè)指標卻得到多數認可：①流動(dòng)比率；②全部股本收益率；③速動(dòng)比率；④存貨周轉率；⑤總資產(chǎn)周轉率；⑥負債股權比率；⑦應收賬款周轉率；⑧營(yíng)業(yè)凈利潤率；⑨利息保障倍數；⑩營(yíng)業(yè)資產(chǎn)收益率。其中：①③⑥⑨反映企業(yè)償債能力，④⑤⑦反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，②⑧⑩反映企業(yè)獲利能力。我們還發(fā)現，各種評價(jià)指標體系所列指標總量雖達67項之多，但相對于企業(yè)綜合評價(jià)需要而言，都存在著(zhù)三點(diǎn)明顯的不足： （1）沒(méi)有反映企業(yè)長(cháng)期發(fā)展的能力；（2）沒(méi)有反映對社會(huì )的貢獻；（3）沒(méi)有反映企業(yè)遵紀守法的情況。因此所提煉出來(lái)的10個(gè)指標仍有缺陷，不能滿(mǎn)足企業(yè)評價(jià)的基本需要。而且，按企業(yè)綜合評價(jià)的要求，所選用的指標必須不能重復或相互涵蓋，但上述指標中，①與③、⑧與⑩互相涵蓋，⑤包涵了④、⑦。因此，為多數人贊成的10個(gè)指標是否能全部成為評價(jià)指標，尚有進(jìn)一步斟酌的必要。
2.中國現行做法和代表性觀(guān)點(diǎn)及世界銀行評價(jià)指標。
我們通過(guò)對財政部評價(jià)指標體系，財政部經(jīng)濟效益評價(jià)指標體系，國家經(jīng)貿委評價(jià)指標體系，中國企業(yè)評價(jià)中心效益評價(jià)指標體系，世界銀行專(zhuān)家建議評價(jià)指標體系，國有資產(chǎn)保值增值評價(jià)指標體系，國家體改委企業(yè)活力評價(jià)指標體系以及中國人民大學(xué)企業(yè)活力評價(jià)指標體系等８種現行做法和代表性觀(guān)點(diǎn)所列具體指標進(jìn)行統計分析,共涉及47項指標,其中，比較集中的評
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