淺談現代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃

[摘要]財務(wù)制度的建設與完善需要稅收籌劃,現代企業(yè)所處的環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現代企業(yè)財務(wù)管理中的作用。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須遵循服從于財務(wù)管理總體目標、服務(wù)于財務(wù)決策過(guò)程、依法性、綜合衡量、事先籌劃等原則,并在企業(yè)財務(wù)決策過(guò)程中導入稅收籌劃新思路。

　　現代企業(yè)財務(wù)管理是現代企業(yè)管理系統中的一個(gè)價(jià)值管理系統,是運用一系列嚴謹的,進(jìn)行資產(chǎn)的購置、融資和管理,從而實(shí)現企業(yè)財務(wù)管理目標。稅收作為現代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現代企業(yè)財務(wù)決策的變量,對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實(shí)現企業(yè)財務(wù)管理目標致關(guān)重要。因此,從稅收對企業(yè)經(jīng)濟的出發(fā),企業(yè)稅收籌劃對完善現代企業(yè)財務(wù)管理制度有著(zhù)廣泛而深刻的意義。

　　一　現代企業(yè)財務(wù)管理制度的完善需要進(jìn)行稅收籌劃

　　傳統的企業(yè)財務(wù)管理模式計劃經(jīng)濟色彩濃厚,稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻,稅收對企業(yè)財務(wù)管理制度的影響往往被忽視,最多是被作為財務(wù)決策諸多因素之一來(lái)考量。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善,稅收的可籌劃性逾發(fā)突出,這就要求我們把稅收籌劃作為完善現代企業(yè)財務(wù)管理制度的專(zhuān)題來(lái)研究。

　　1.確立和評估現代企業(yè)財務(wù)管理目標離不開(kāi)稅收籌劃。界對現代企業(yè)財務(wù)管理目標的爭論較多,有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續發(fā)展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀(guān)點(diǎn),都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力和獲利能力,都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境,不能不考慮企業(yè)的稅收負擔,不能忽略稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束。這是因為:第一,現代企業(yè)財務(wù)管理目標的實(shí)現,要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負擔。企業(yè)的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。直接稅收負擔是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出,間接稅收負擔是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過(guò)程中發(fā)生的支出。稅收負擔的降低,雖然可以通過(guò)避稅和偷逃稅款來(lái)實(shí)現,但偷逃稅款企業(yè)要承擔相當大的財務(wù)風(fēng)險,一旦被查出,企業(yè)就必須無(wú)條件地接受懲罰、的代價(jià)(包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級等),這有悖于現代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨。只有通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃,選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負擔,才符合現代企業(yè)財務(wù)管理的要求,才是實(shí)現現代企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑。第二,現化企業(yè)財務(wù)管理目標應有利于企業(yè)和國家長(cháng)期利益的增長(cháng),要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟國家規范國家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟杠桿,受到法律的保護。企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃,才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國家利益,才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行,促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標的實(shí)現。任何忽視或損害國家利益的行為,都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持,阻礙企業(yè)的發(fā)展。第三,現代企業(yè)財務(wù)管理目標是戰略性目標和戰術(shù)性目標的有機結合,要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長(cháng)遠利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現企業(yè)的戰略發(fā)展思想,必然導致企業(yè)財務(wù)管理上犧牲長(cháng)遠利益為代價(jià)換取眼前利益的短期化行為;企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現實(shí),就可能導致降低企業(yè)的積累能力和償債能力,動(dòng)搖企業(yè)持續發(fā)展的基礎。只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃,選擇兼顧長(cháng)遠利益和眼前利益的最佳納稅方案,才能更大程度的支持現代企業(yè)財務(wù)管理目標的實(shí)現。

　　2.企業(yè)稅收籌劃是現代企業(yè)財務(wù)決策的重要�，F代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策,投資決籌,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響,不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域,已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內容。在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金,其成本列支方式在稅法中所作的規定不同,如債券的利息費用可在稅前列支,而股票的股利只能在稅后列支。因此,要降低企業(yè)的籌資成本,就必須充分考量籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素,并對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃,選擇最合理的資本結構;在企業(yè)投資決策中,必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來(lái)的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規定又存在著(zhù)差異,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃;在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中,生產(chǎn)規模決策、購銷(xiāo)決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素,都存在著(zhù)如向進(jìn)行稅收策劃的;在企業(yè)的利潤分配決策中,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響,同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外,在企業(yè)產(chǎn)權重組決策中,也應根據企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。

　　二　現代企業(yè)財務(wù)管理中實(shí)現企業(yè)稅收籌劃的可能性

　　1.對稅收觀(guān)念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟年代,人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無(wú)償性和固定性,特別突出國家在征納關(guān)系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專(zhuān)管員直接輔導下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務(wù)管理者開(kāi)始認識到稅收付出不可估量在現代企業(yè)財務(wù)管理中的作用,國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內含和外延作了明確的界定,研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

　　2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間�？v觀(guān)世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對穩定的稅收制度,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì )隨著(zhù)稅收制度的變動(dòng)而變化,甚至會(huì )使一個(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以前,我國稅收制度建設一直處于逐步完善、反復無(wú)常的不成熟階段,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏時(shí)間保證。1994年稅收制度改革之后,我國稅收制度改革逐步成熟,稅收制度朝著(zhù)法制化、系統化、相對穩定化的方向發(fā)展,稅收制度的建設體現了市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的內在要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了時(shí)間。


　　3.不同行為的稅收差別待遇為稅收籌劃提供了空間。我們知道,企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財活動(dòng)的事先籌劃和安排,選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為,這需要稅收制度能夠為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度日趨完善,為了體現產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收扛桿對市場(chǎng)經(jīng)濟的宏觀(guān)調控職能,國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇,即規定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別,同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

　　4.市場(chǎng)經(jīng)濟國際化為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟的一體化,要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來(lái)自國際市場(chǎng)的挑戰,構建具有現代水平的企業(yè)財務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟的一體化,必然帶來(lái)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財活動(dòng)的國際化,企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負擔,不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策,而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動(dòng)所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因經(jīng)濟背景不同而不同,這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。

　　三　現代企業(yè)稅收籌劃的原則

　　企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節稅行為,也是現代企業(yè)財務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現化企業(yè)財務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現代企業(yè)財務(wù)管理目標的實(shí)現,進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則;

　　1.服從于財務(wù)管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個(gè)子系統,應始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如:稅法規定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負債融資對企業(yè)具有節稅的財務(wù)杠桿效應,有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是,隨著(zhù)負債比率的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加,當負債成本超過(guò)了息前的投資收益率,負債融資就會(huì )呈現出負的杠桿效應,這時(shí)權益資本的收益率就會(huì )隨著(zhù)負債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能影響到財務(wù)管理總體目標的實(shí)現。

　　2.服務(wù)于財務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策,它必然會(huì )影響到財務(wù)決策的性和可行性,甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如,稅法規定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略,必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是,如果撇開(kāi)國際市場(chǎng)對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。

　　3.依法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項、法規。具體表現在:第一,企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系,稅收法律是規范征納關(guān)系的共同準繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅,必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規定,逃避稅收負擔,屬于偷漏稅,企業(yè)財務(wù)管理者應加以反對和制止。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)法規及其他經(jīng)濟法規。國家財務(wù)會(huì )計法規是對企業(yè)財務(wù)會(huì )計行為的規范,國家經(jīng)濟法規是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會(huì )計主體的企業(yè),在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如果違反國家財務(wù)會(huì )計法規和其他經(jīng)濟法規,提供虛假的財務(wù)會(huì )計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為,都必將受到法律的制裁。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的,隨著(zhù)時(shí)間的推移,國家的法律法規可能發(fā)生變更,企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應的修正和完善。

　　4.綜合性原則。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著(zhù)眼于企業(yè)整體稅負的降低,不能只盯在個(gè)別稅種的負擔上,因為各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡(jiǎn)單比較,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,因為一個(gè)能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會(huì )增加企業(yè)未來(lái)的稅收負擔,這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時(shí),要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀(guān)念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負擔折算成現值來(lái)加以比較。

　　5.事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實(shí)現稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,不可能進(jìn)行稅收籌劃。

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　　[1][美]詹姆斯·范霍恩,約翰·瓦霍維奇.現代企業(yè)財務(wù)管理[Ｍ].郭浩,徐琳譯.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,1998.

　　[2]唐騰翔,唐向.稅收籌劃[Ｍ].北京:財政經(jīng)濟出版社,1994.投資和理財活動(dòng)

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