農村財務(wù)管理制度建設淺析論文
第一，一套制度總管。鎮農經(jīng)站與財經(jīng)所合并后建立起農村財務(wù)核算中心，實(shí)行村賬鎮管，委托財政部門(mén)代理記賬。在制度建設上主要制定有《農村財務(wù)管理實(shí)施辦法》、《記賬核算程序和制度》、《收入程序和制度》、《支出程序和制度》、《“一事一議”籌集資金管理使用制度》等，并制定了農村財務(wù)核算中心工作流程圖，確定了代理記賬人員崗位職責，理順了鎮代理記賬與村財務(wù)報賬的財務(wù)關(guān)系，為規范農村財務(wù)管理提供了制度保證。
第二，一個(gè)流程運行。凡村級實(shí)現的各項收入、財政部門(mén)核撥的轉移支付資金，以及上級下?lián)艿母黝?lèi)專(zhuān)項資金，一律繳納或撥付到農村財務(wù)核算中心在信用社開(kāi)設的專(zhuān)戶(hù)上，實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理，從根本上解決村級財政資金體外循環(huán)、坐收坐支及其它違紀違規問(wèn)題。對村級正常運行的資金，如村組干部工資發(fā)放、訂閱報刊等開(kāi)支，一律通過(guò)“一本通”或收款方提供的銀行賬戶(hù)直達單位或個(gè)人賬戶(hù)；對用于公益性建設或其他項目的必要支出，先由村委會(huì )提出用款申請，然后報經(jīng)財經(jīng)所審批，通過(guò)縣國庫集中收付局或鎮信用社直達收款單位與個(gè)人賬戶(hù)，確保專(zhuān)款專(zhuān)用，進(jìn)而遏制截留挪用、亂支亂補或舉債辦事的行為發(fā)生。
第三，一份預算管全年。為幫助村級組織理好財，用好財，增強財務(wù)收支計劃與增收節支意識，每年年初，分村編制財務(wù)收支計劃，計劃包括五保供養經(jīng)費統籌、村組干部工資與干部補助、訂閱報刊費用及公益建設開(kāi)支等。執行計劃時(shí)，按收入進(jìn)度撥付，按村級可用財力辦理業(yè)務(wù)，年終進(jìn)行總決算，實(shí)現村村預算平衡目標并保證工資兌現得到保障。
第四，一種信譽(yù)理財。鎮財經(jīng)所建立農村財務(wù)核算中心之后，仍然堅持村級組織核算主題不變、集體資產(chǎn)所有權不變、村級債權債務(wù)清償權不變的原則，尊重村級組織享有集體資產(chǎn)所有權、使用權、收益權和決策權，做到代管而不越權，代理而不包攬，處理好與村級組織委托和代理的業(yè)務(wù)關(guān)系，保障村級資金能夠隨時(shí)繳進(jìn)來(lái)與撥付出去，以誠信贏(yíng)得基層干群的支持與信任。
第五，一副監管重擔系在肩。財政干部在行使代理記賬的同時(shí)，積極履行財政監督與財務(wù)審計職責，確保村級財政資金在保證五保供養、村組干部工資發(fā)放、正常辦公支出與應急支出、公益事業(yè)發(fā)展的前提下運行，為防止村級組織出現新增債務(wù)、招待費開(kāi)支、截留挪用及不合理開(kāi)支。財政干部在履行財政監管職責的同時(shí)，積極配合上級紀檢、監察及檢查機關(guān)查處村組干部違反財經(jīng)紀律案件，將財政監督與財務(wù)審計融于服務(wù)之中，促使村級組織依法理財，節約財力，提高效益。
農村集體財務(wù)管理關(guān)系到農民切身利益的維護和農村社會(huì )的穩定。2005年1月1日起，新《村集體經(jīng)濟組織會(huì )計制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》)已在全國范圍內施行。新《制度》針對目前村級財務(wù)混亂的現狀，制定了相應的措施和規定，對完善村集體經(jīng)濟組織財務(wù)會(huì )計工作，推進(jìn)村集體財務(wù)管理經(jīng)�；�、規范化、制度化起到了十分重要的作用，但許多財務(wù)人員在理解收入和支出的核算原則上采用權責發(fā)生制時(shí)存在誤區。筆者結合實(shí)際情況，對權責發(fā)生制在現實(shí)中的應用進(jìn)行思考。
一、權責發(fā)生制與收付實(shí)現制
在會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支是不完全一致的，即存在著(zhù)現金流動(dòng)與經(jīng)濟活動(dòng)的分離，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確定和記錄會(huì )計要素的標準，一個(gè)標準是權責發(fā)生制；另一個(gè)標準則是收付實(shí)現制。因此，權責發(fā)生制與收付實(shí)現制相互關(guān)聯(lián)。
(一)權責發(fā)生制權責發(fā)生制亦稱(chēng)應計基礎，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現金的權利或支付現金的權責的發(fā)生為標志來(lái)確認本期收入和費用及債權和債務(wù)。凡本期已經(jīng)實(shí)現的收入和已發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。因此，權責發(fā)生制屬于會(huì )計要素確認計量方面的要求，解決收入和費用何時(shí)予以確認及確認多少的問(wèn)題。在權責發(fā)生制下，應歸屬本期的收入和費用，不僅包括本期實(shí)際收到的收入和實(shí)際支出的費用，也包括下期收到的收入和支付的費用，或包括在上期已經(jīng)取得的收入和付出的費用。所以，在會(huì )計期末要確定本期的收入和費用，必須根據賬簿記錄按照歸屬原則進(jìn)行調整。
(二)收付實(shí)現制收付實(shí)現制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。收付實(shí)現制又稱(chēng)現金制或實(shí)收實(shí)付制，是以現金收到或付出為標準來(lái)記錄收入的實(shí)現和費用的發(fā)生。在現金收付基礎上，凡在本期實(shí)際以現款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期費用處理；凡在本期實(shí)際收到的現款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期的收入處理。反之，凡本期還沒(méi)有以現款收到的收入和沒(méi)有以現款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。因此，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)不考慮預收收人、預付費用、以及應計收入和應計費用的問(wèn)題，會(huì )計期末也不需要進(jìn)行賬項調整。
(三)兩種核算基礎的評價(jià)及應用范圍一是權責發(fā)生制的評價(jià)及應用范圍。該方法認為，只要交易發(fā)生即使沒(méi)有收到款也可確認為收入；凡當期負擔的費用，不論款項是否支付或開(kāi)票，都視為當期費用，任何預期費用包括各種稅收都確認為當期費用。所以，它是從本質(zhì)上對收入或費用加以確定，具有真正的經(jīng)濟含義。其優(yōu)點(diǎn)在于：收入和費用在同一時(shí)期是匹配的，很容易做出準確的損益表，能更加真實(shí)地反映特定會(huì )計期間實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。同時(shí)，權責發(fā)生制使管理層了解所有的財務(wù)變化，并在需要的時(shí)候進(jìn)行更正。權責發(fā)生制在反映其財務(wù)狀況時(shí)也存在其局限性：在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好、效率很高的村集體，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒(méi)有相應的變現資金而陷入財務(wù)困境。一般情況下，只有經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算才采用權責發(fā)生制。二是收付實(shí)現制的評價(jià)及應用范圍。該方法是以款項的實(shí)際收付為標準來(lái)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即現金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。該核算方法比較簡(jiǎn)單，收付實(shí)現制提供的信息有其優(yōu)越性：用收付實(shí)現制確定村集體經(jīng)濟組織的收入、費用及利潤具有客觀(guān)性和可比性；收付實(shí)現制反映村集體經(jīng)濟組織實(shí)際擁有的現金，而村集體能否按期償還債務(wù)、支付利息、年終分紅等很大程度上取決于村集體所實(shí)際擁有的.現金。以收付實(shí)現制為基礎的現金流量是長(cháng)期投資的決策目標。投資者注重現金的實(shí)際流入或流出，只有投資期限內現金總流入量超過(guò)現金流出量，投資方案才是能夠被接受的。其局限性在于：收付實(shí)現制所描述的只是收入的收取行為或費用的支出行為已發(fā)生，它只是表面形式上的確認，并沒(méi)有收入或費用的真正經(jīng)濟含義，難以全面反映單位的資產(chǎn)負債狀況，影響會(huì )計信息的可比性。按照這種方法計算的盈虧不準確，對各期收益和費用水平的反映不合理。因此，收付實(shí)現制不適合核算經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)，但村集體經(jīng)濟組織的其他收支業(yè)務(wù)的核算則可采用收付實(shí)現制。
村集體經(jīng)濟組織除了是一個(gè)經(jīng)濟實(shí)體，具有經(jīng)營(yíng)性功能外，還具有行政、事業(yè)的職能，這一特點(diǎn)使得收付實(shí)現制和權責發(fā)生制在農村會(huì )計核算中共同存在、相互補充。財務(wù)人員在根據具體的會(huì )計事項和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎時(shí)，需要把握的一個(gè)原則是：對村集體經(jīng)濟組織各種收入和支出的核算，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算遵循權責發(fā)生制，其他收支業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現制。
二、權責發(fā)生制的實(shí)際應用
(一)村集體經(jīng)濟組織收入核算村集體經(jīng)濟組織的收入是屬于可以抵償當年支出，納入當年收益分配的收入，包括經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包與上交收入、農業(yè)稅附加返還收入、補助收入及其他收入。一般情況下，經(jīng)營(yíng)性收入包括：經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入等，以及部分其他收入(如利息收入)應當采用權責發(fā)生制核算，其他收入采用收付實(shí)現制核算。但更多的情況是，由于種種原因(如承包人無(wú)故拖欠或破產(chǎn)或其他原因)導致村集體無(wú)法按期收到款，許多村財務(wù)人員在這種情況下不掛賬。這樣不僅違背了權責發(fā)生制，還可能使村集體蒙受損失。權責發(fā)生制要求：凡是本期已經(jīng)實(shí)現的收入，不論其款項是否已經(jīng)收到，都應作為當期的收入處理。在確認收入的同時(shí)，按債務(wù)人(即欠款人)設明細在“應收款”賬戶(hù)中反映。這樣做既合理確認了收入，又可提醒村集體尚有錢(qián)未收回，促使村集體積極追款，避免受損，確實(shí)收不回來(lái)，再按要求轉作壞賬。因此，對于村集體經(jīng)濟組織應收而未收的各種經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項應遵循權責發(fā)生制來(lái)核算。
(二)村集體經(jīng)濟組織支出核算村集體經(jīng)濟組織一旦運作，必定會(huì )有支出。從會(huì )計的角度講，支出可分為收益性支出和資本性支出，前者如經(jīng)營(yíng)支出、管理費用，后者如購置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出。也有人認為村集體經(jīng)濟組織的支出包括：經(jīng)營(yíng)支出，管理費和其他支出；集體資產(chǎn)支出則是指應由該集體經(jīng)濟組織負擔的各種資產(chǎn)性支出。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)性支出以及部分其他支出(如利息支出、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo))應當采用權責發(fā)生制核算，其它支出(如招待費、辦公費、會(huì )議費、補助五保戶(hù)支出、修繕費、報刊費等)采用收付實(shí)現制核算。村集體經(jīng)濟組織在購置固定資產(chǎn)時(shí)，多數的情況是：當年一次性付出了購買(mǎi)固定資產(chǎn)的全部金額，而固定資產(chǎn)要在以后發(fā)揮作用，如果將購買(mǎi)的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出一次性計人當期成本是不合理的，會(huì )虛減當期利潤，同時(shí)隨著(zhù)固定資產(chǎn)的使用，由于沒(méi)有計提折舊，賬面上也虛增了固定資產(chǎn)的價(jià)值。因此，應按其預計使用年限將其價(jià)值分期攤入成本費用。從這個(gè)角度上來(lái)講，分期攤入的成本就可理解為是分期計提的折舊額。累計的折舊額不僅反映固定資產(chǎn)的損耗程度，還可以提示村集體有計劃地安排資金進(jìn)行固定資產(chǎn)更新。對固定資產(chǎn)計提折舊不僅體現了會(huì )計核算的謹慎性原則和配比原則，更是以權責發(fā)生制核算為基礎。同樣，對于村集體經(jīng)濟組織當期應付而未付的各種經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項；即使當期未支付，也應在當期掛賬，遵循權責發(fā)生制來(lái)核算，合理計算當期損益。
在實(shí)際工作中，農村財務(wù)支出是多項的、復雜的，財務(wù)人員可靈活把握，只要合情理合法規，能夠正確計算村集體的收益，不存在虛增或虛減當期利潤，這樣的會(huì )計處理就是恰當的。
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