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探析預算管理下的內部會(huì )計控制
[摘 要]要在實(shí)際工作中貫徹執行預算管理，必須加強內部會(huì )計控制。這要求建立統一的內部會(huì )計控制制度，建立一種具備分工控制、授權控制、預算控制、風(fēng)險控制、會(huì )計系統控制、財產(chǎn)保全控制、內部報告控制和電子技術(shù)控制的全方位、多層次的多重會(huì )計控制防線(xiàn)。在會(huì )計實(shí)務(wù)中，要加強資金資產(chǎn)控制、購銷(xiāo)業(yè)務(wù)控制和會(huì )計記錄控制。 [關(guān)鍵詞] 預算管理；內部會(huì )計控制；制度；方式
預算管理是單位為實(shí)現既定目標，通過(guò)編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、現金流量等預算，并以單位內部控制保證決策的貫徹執行，是單位內部控制的一個(gè)重要方面．而內部會(huì )計控制又是內部控制的重要組成部分。加強內部會(huì )計控制，才能在實(shí)際工作中貫徹執行預算管理，發(fā)揮企業(yè)內部潛力，提高經(jīng)濟效益。
一、建立統一的內部會(huì )計控制制度
內部會(huì )計控制是指單位為提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現單位經(jīng)營(yíng)目標而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)建立內部控制是企業(yè)加強管理的重要措施，其目的是為了實(shí)現企業(yè)的目標。當前我國會(huì )計信息失真現象比較嚴重，社會(huì )各界對此極為關(guān)注，因此，我們應建立和完善統一的內部會(huì )計控制制度。
(一)建立約束管理者的制衡機制
強化單位內控，關(guān)鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統一起來(lái)。
(二)建立以“防”為主的控制體系
對單位有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須明確業(yè)務(wù)處理權限和應承擔的責任。
(三)建立以“堵”為主的監控防線(xiàn)
單位的各個(gè)崗位，各個(gè)環(huán)節、各項業(yè)務(wù)除會(huì )計部門(mén)常規性的會(huì )計核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時(shí)發(fā)現漏洞和處理問(wèn)題。
(四)建立以“查”為主的治理機制
以現有的單位核算中心為基礎，建立內部審計委員會(huì )。
(五)加強資金管理，以嚴理財
高度重視和切實(shí)加強單位資金管理工作，建立和完善單位內部結算中心及財務(wù)管理制度。
二、內部會(huì )計控制的基本方式
內部會(huì )計控制應該是一種全方位、多層次的多重會(huì )計控制防線(xiàn)，主要包括：
(一)分工控制
單位應合理設置會(huì )計及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會(huì )計與出納分離；授權進(jìn)行與執行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執行與審核某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執行與記錄某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某項財產(chǎn)的職務(wù)分離。
(二)授權控制
單位內部部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)授權和批準，就不能接觸這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。既規定了各級管理人員的職責范圍和業(yè)務(wù)處理權限，也明確了他們應承擔的責任。使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執行和限制濫用權。授權控制有一般授權和特殊授權兩種形式。一般授權是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)權力等級和批準條件的規定；特殊授權是當某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)超出一般授權范圍時(shí)，所給予的處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權限。
(三)會(huì )計系統控制
要求單位依據《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度，制定適合本單位的會(huì )計制度，明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)報告的處理程序，建立和完善會(huì )計檔案保管和會(huì )計工作交接辦法，實(shí)行會(huì )計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會(huì )計的監督職能。主要包括：根據審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專(zhuān)人復核后，經(jīng)過(guò)規范的憑證傳遞程序，登記明細分類(lèi)賬和總賬。定期將會(huì )計賬簿記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。
(四)預算控制
預算控制要求單位對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預算或用款計劃，井通過(guò)一般授權或特殊授權，由相關(guān)部門(mén)對預算的執行情況進(jìn)行控制。預算的編制必須體現單位的經(jīng)營(yíng)管理目標，并明確責權；執行過(guò)程中，允許經(jīng)過(guò)授權對預算進(jìn)行調整，使其更加切合實(shí)際；應當定期反饋預算執行情況，嚴格控制無(wú)預算的支出。
(五)財產(chǎn)保全控制
指為了確保單位財產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資，授權專(zhuān)人進(jìn)行保管，建立定期清點(diǎn)制度，保證財產(chǎn)物資賬實(shí)相符。
(六)風(fēng)險控制
單位必須樹(shù)立風(fēng)險意識，針對各個(gè)風(fēng)險點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統，通過(guò)對風(fēng)險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制，使財務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
(七)內部報告控制
要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動(dòng)情況，及時(shí)提供經(jīng)濟活動(dòng)中的重要信息，增強內部管理的時(shí)間性和針對性。
(八)電子技術(shù)控制
運用電子信息技術(shù)手段建立內部會(huì )計控制系統，確保內部會(huì )計控制的有效實(shí)施；但同時(shí)也要加強電子信息系統開(kāi)發(fā)與維護、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò )等安全方面的控制。
三、內部會(huì )計控制的實(shí)務(wù)要點(diǎn)
(一)貨幣資金控制
1．一般現金收入應采用連續編號的“現金收據”進(jìn)行控制，有條件的使用收銀機，收據由交款員、出納員、負責人共同簽章，存根妥善保管。
2．每天收入的款項，應全部存入銀行，“送款單”要及時(shí)交會(huì )計人員審核，并據以記賬。
3．郵寄收款采用“郵寄收款清單”來(lái)控制，先由收發(fā)人員登記收受日期、匯款單位和個(gè)人名稱(chēng)、地址、款項數額，并隨時(shí)送交出納員簽收。
4．支出款項除零星小額外，一般都應用銀行支票支付。嚴禁簽發(fā)無(wú)記名、空白支票。簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責任人分別保管，不得由出納員一人包辦。
5．一切款項支付，應采取“付款單”控制�！案犊顔巍背龖接性际論虬l(fā)票外，還必須經(jīng)領(lǐng)導審批，經(jīng)辦人員在憑單上簽名蓋章。
6．支付工資須編制工資表，經(jīng)負責人審核后，方可支付。發(fā)放時(shí)，應由領(lǐng)款人簽章．工資標準若有變動(dòng)，須有勞資部門(mén)文件；工時(shí)、產(chǎn)量記錄一定要有班組、車(chē)間負責人的審簽。
7．日常零星開(kāi)支可實(shí)行備用金制度進(jìn)行控制，并要求經(jīng)營(yíng)人員定期列具清單，進(jìn)行報銷(xiāo)。
8．出納員的工作要與登記分類(lèi)賬的工作分開(kāi)，尤其是出納員不得接近客戶(hù)明細賬，以防挪用、侵占公款。
9．設置專(zhuān)人或由總賬會(huì )計按月根據銀行對賬單與有關(guān)賬簿進(jìn)行核對，編制調節表，不要由出納員擔任此項工作。
(二)采購業(yè)務(wù)控制
1．采購業(yè)務(wù)應由采購部門(mén)負責。主要通過(guò)各部門(mén)填制“請購單”進(jìn)行控制，會(huì )計部門(mén)首先依據“請購單”核對庫存和預算，無(wú)誤后籌資付款，以控制盲目采購。
2太宗定貨應采用“定貨單”方式控制。采購人員經(jīng)過(guò)貨比三家后，將購貨名稱(chēng)、價(jià)格，數量及其他條件填入“定貨單”上，一份送供應單位按時(shí)送貨，一份留存備查。如有巨額貨物購進(jìn)時(shí)，應以公開(kāi)招標方式辦理。
3．向個(gè)體工商戶(hù)或農民采購物品，采用“雙發(fā)票”控制。除交易市場(chǎng)統一開(kāi)據發(fā)票外，應附有詳盡說(shuō)明的個(gè)人收款收據，以防虛假。
4．采購貨物送到時(shí)，應由保管部門(mén)驗收，并填制“入庫單”，由驗收人及負責人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門(mén)。
5．采購部門(mén)根據定貨單，入庫單和供應單位的發(fā)票，相互核對無(wú)誤后，送交會(huì )計部門(mén)，出納、會(huì )計據以付款登記。
6．領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫單”。財會(huì )部門(mén)應隨時(shí)核算賬面余額與實(shí)存量是否相符，以杜絕監守自盜。
(三)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制
1．一般單位應設專(zhuān)業(yè)銷(xiāo)售機構負責銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，主要通過(guò)“定貨單”進(jìn)行銷(xiāo)售控制。
2．所有銷(xiāo)貨，均應采用統一發(fā)票，發(fā)票由會(huì )計部門(mén)統一管理，并采用定期復核制度，以杜絕大頭小尾或銷(xiāo)售不給發(fā)票的弊端。
3．現銷(xiāo)交易，應由營(yíng)業(yè)員、出納員和會(huì )計人員三者通過(guò)“收銀票”控制，各司其職，互相牽制。
4．經(jīng)手銷(xiāo)貨人員，不得參與銷(xiāo)貨明細賬和應收賬款明細賬的登記工作，以防私收賬款，挪用現金或捏造客戶(hù)，虛增資產(chǎn)。
5．賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售折讓和折扣以及壞賬處理，須經(jīng)主要領(lǐng)導的書(shū)面核準，方可辦理，以防經(jīng)辦或收款人員私情減讓或隱瞞貨款弊端的發(fā)生。
(四)資產(chǎn)的會(huì )計控制
各項資產(chǎn)的增減變動(dòng)、保管、維護和記錄，都要進(jìn)行嚴格的控制。一般情況下采用永續盤(pán)存制，會(huì )計部門(mén)的分類(lèi)賬要定期與倉庫、行政設備部門(mén)的實(shí)物賬相稽核。限制非授權人員觸動(dòng)和處置，防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。對資產(chǎn)的會(huì )計責任、維護保管責任要劃分清楚，以揭發(fā)可能存在的損失浪費現象或盜竊行為。對于重要資產(chǎn)(包括會(huì )計憑證和記錄)，要規定必要的防護措施，定期檢查和保險，以確保安全。對于某些技術(shù)資產(chǎn)，應禁止非指定人員操作，防止設備損壞和技術(shù)資料失密。
(五)會(huì )計記錄控制
會(huì )計記錄控制是整個(gè)會(huì )計控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的核對制度，科學(xué)的預算制度，合理的會(huì )計政策和程序等。
1．可靠的憑證制度．其基本要求是種類(lèi)齊全，內容完整，連續編號。種類(lèi)齊全是要求一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要通過(guò)合法的原始憑證加以反映，不應使某一活動(dòng)處于憑證的監督之外；內容完整指憑證具有良好的設計格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出幾個(gè)部門(mén)共同處理的手續。連續編號指所有憑證都應順序編號，防止偽造和銷(xiāo)毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥善歸檔保管。
2．完整的簿記制度．是指在可靠的憑證制度基礎上，依據設署的科目建立賬戶(hù)，并遵守會(huì )計原則進(jìn)行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠．同時(shí)還可按責任會(huì )計的賬戶(hù)分類(lèi)，將其經(jīng)營(yíng)成果與有關(guān)負責決策人加以記載，不僅確保會(huì )計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。
3．嚴格的核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對，賬簿與報表之間的核對。通過(guò)核對，做到證、賬、表三相符。
4．科學(xué)的預算制度。如將現金收支予以列表規劃，便可揭發(fā)截留收入的舞弊行為，制約篡改現金支出的記錄、盜用公款的企圖。
5．合理的會(huì )計政策和程序。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企事業(yè)單位應在國家制訂的會(huì )計準則的指導下，從本單位會(huì )計工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì )計政策和程序，并以書(shū)面的形式予以規定。這樣，既能協(xié)調工作，又能相互控制。
主要參考文獻
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