實(shí)施預算管理 健全內部控制體系

預算是一個(gè)企業(yè)對未來(lái)某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細計劃，是企業(yè)對未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規劃的總體安排。作為一種重要的管理工具，它能夠幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調、控制和業(yè)績(jì)考評。推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立企業(yè)制度、提高管理水平、增強未來(lái)競爭力有著(zhù)十分重要的意義。


一、實(shí)施預算管理是企業(yè)生存和的必然選擇


１．預算管理是企業(yè)產(chǎn)權制度改革的必然產(chǎn)物。在傳統的計劃體制下，企業(yè)只有單一的投資者——國家。由于利潤上繳國家，虧損由國家補償，維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)或擴大再生產(chǎn)所需的資金由國家撥給，因此，所有者關(guān)注的中心當然是經(jīng)營(yíng)成果——首先是產(chǎn)品，進(jìn)而是利潤。管理者的管理重點(diǎn)是與之相適應的。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權結構逐漸多元化，出現了分散的投資者群體。分散的投資者不僅關(guān)注企業(yè)當前的經(jīng)營(yíng)成果，而且關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，也就是說(shuō)，投資人手中的企業(yè)股權的價(jià)值，不僅取決于企業(yè)當前實(shí)現的利潤，而且取決于企業(yè)未來(lái)的盈利能力和發(fā)展潛力。這樣，管理者對企業(yè)的控制和規劃，要從經(jīng)營(yíng)結果擴大到對經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的關(guān)注。實(shí)施預算管理，能夠幫助企業(yè)健全內部控制體系，達到控制和改善企業(yè)物流和資金流，最終提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的。


２．預算管理是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀(guān)需要。企業(yè)預算管理是國外大中型企業(yè)普遍采用的一種現代管理機制。近年來(lái)，為適應市場(chǎng)經(jīng)濟條件下企業(yè)生存、發(fā)展的需要，這種管理機制的和成功經(jīng)驗日益被我國企業(yè)所重視。首先，現代企業(yè)制度需要現代水平的預算管理。在現代企業(yè)制度下，出資者、經(jīng)營(yíng)者與各部門(mén)及職工之間的關(guān)系變得更加復雜，有效地規范他們之間的關(guān)系需要有力的預算制約手段。其次，資產(chǎn)的安全完整需要嚴謹高效的預算管理。確保資產(chǎn)安全完整，光靠單一的資產(chǎn)管理法規和制度顯然不夠，必須輔之必要的預算手段，因為資產(chǎn)管理如果孤立于預算管理之外，資產(chǎn)管理也就成了“空中樓閣”。最后，優(yōu)勝劣汰機制、激勵約束機制需要具有效力的預算管理。任何一個(gè)預算管理松懈的企業(yè)必然難尋減支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失敗。企業(yè)真正嚴格預算管理，就會(huì )責、權、利明晰，也就不會(huì )存在諸多的“懶漢部門(mén)”和“懶人”。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的競爭機制、約束機制離不開(kāi)規范化的預算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要強化具有法律效力的預算管理。


３．實(shí)施預算管理是提高企業(yè)管理水平的有效工具。建立現代企業(yè)制度要求企業(yè)實(shí)現科學(xué)管理，進(jìn)行全面預算管理，這必然可以極大地提高企業(yè)科學(xué)管理的水平。首先，全面預算建立在對市場(chǎng)預測的基礎上，并可以隨著(zhù)市場(chǎng)的變化而不斷進(jìn)行反饋、適應和調整。市場(chǎng)的不確定性和波動(dòng)性是剛剛脫離計劃經(jīng)濟體制的我國企業(yè)面臨的最大挑戰，但這是一個(gè)不可逆轉的發(fā)展方向，我們不能永遠停留在抱怨和解釋的狀態(tài)，只有學(xué)會(huì )預測和判斷市場(chǎng)的變化趨勢，及時(shí)調整經(jīng)營(yíng)策略，才能在市場(chǎng)競爭中立于不敗之地。同時(shí)，全面預算需要整個(gè)企業(yè)的協(xié)調配合，不可能由企業(yè)某一個(gè)部門(mén)關(guān)起門(mén)來(lái)作決策。只有在企業(yè)最高層領(lǐng)導的重視下，各部門(mén)齊心協(xié)力共同努力，才可能編制出實(shí)現企業(yè)資源最優(yōu)配置的預算方案。因此，全面預算的過(guò)程，就是明確任務(wù)、發(fā)現、協(xié)調努力、不斷改進(jìn)的過(guò)程。


４．實(shí)施預算管理是國家對國有及國有控股的大中型企業(yè)的基本要求。國務(wù)院辦公廳《關(guān)于轉發(fā)國家經(jīng)貿委〈國有大中型企業(yè)建立現代企業(yè)制度和加強管理基本規范（試行）〉》（國辦發(fā)［２０００］６４號）中明確指出，國有及國有控股的大中型企業(yè)要建立全面預算管理制度，以現金流量為重點(diǎn)，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節實(shí)施預算編制、執行、、考核，嚴格限制無(wú)預算資金支出，最大限度地減少資金占用等。


因此，實(shí)施預算管理，不僅是建立現代企業(yè)制度的客觀(guān)要求，更是企業(yè)在新形勢下求生存、求發(fā)展的必然選擇。


二、企業(yè)預算管理的本質(zhì)及作用


（一）企業(yè)預算管理的本質(zhì)


１．預算管理是一種權力控制管理，是一種機制安排。企業(yè)預算制定后如同一部?jì)炔俊皯椃ā�，各責任單位必須執行。預算本身不是目的，預算的目的是為了控制。預算使各責任單位的權力得以用表格化的形式體現，這種分權，是以不失去控制為最低限度。預算是權力控制者采用的合理方式，即在為實(shí)現企業(yè)整體利益的目標下，明確各單位之間的權力范圍。在此范圍內，各預算單位既有權利又有義務(wù)為自己該為之事，且多為不行，少為亦不行。因此，預算的決定性作用是權力控制。這種權力控制是通過(guò)機械化程序形成的激勵與約束并存的制度來(lái)實(shí)現的。


２．預算是一種“全面預算”管理，具有全面控制的能力。企業(yè)預算既是由銷(xiāo)售、采購、生產(chǎn)、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是企業(yè)的整體“作戰方案”，還是到期（年終）獎懲的標準、激勵和約束制度的核心。它通常以企業(yè)目標利潤為預算目標，以銷(xiāo)售前景為預算的編制基礎，綜合考慮市場(chǎng)和企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)諸因素，按照目標明確的原則，由企業(yè)最高權力機構討論通過(guò)的企業(yè)未來(lái)一定期間的經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)目標、經(jīng)營(yíng)決策的財務(wù)數量說(shuō)明和經(jīng)濟責任作為約束依據。這種依據適用于企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，并將各個(gè)預算統一于總預算體系之下，因而稱(chēng)之為“全面預算”。它不只是財務(wù)部門(mén)的事情，而且是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制。


（二）企業(yè)預算的作用


１．明確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)奮斗目標。通過(guò)各種決策活動(dòng)，企業(yè)有了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總體奮斗目標，但這一目標的實(shí)現需要企業(yè)各部門(mén)的共同努力。企業(yè)預算可使企業(yè)總體奮斗目標得以分解、落實(shí)，使各部門(mén)、單位以及工作人員清楚地認識到各自的具體任務(wù)。


２．控制業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)企業(yè)預算，各部門(mén)、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務(wù)活動(dòng)與各自?shī)^斗目標的差距、與企業(yè)總體目標的差距，從而及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，以保證企業(yè)預算圓滿(mǎn)完成。


３．協(xié)調工作關(guān)系。企業(yè)預算的編制是從全局出發(fā)，圍繞企業(yè)總體目標，協(xié)調各部門(mén)和單位工作的結果。它可以促使各部門(mén)和單位管理人員檢查自身的活動(dòng)和其他各部門(mén)活動(dòng)之間的關(guān)系，充分估計可能發(fā)生的障礙和阻力，以及可能出現的薄弱環(huán)節，從而從自身做起，加強同各部門(mén)和單位的聯(lián)系，使各部門(mén)和單位的工作得到協(xié)調。


４．評價(jià)工作業(yè)績(jì)。通過(guò)對各部門(mén)和單位完成企業(yè)預算情況的分析，可以考核他們工作的好壞，找出原因，分清責任，以便制定改進(jìn)措施，提高工作質(zhì)量。



三、預算與計劃的區別


在長(cháng)期的計劃管理環(huán)境下，我國的內部管理和成本控制積累了許多寶貴的經(jīng)驗，如班組核算、費用歸口管理等，有的至今還在發(fā)揮作用。但是，這并不意味著(zhù)“計劃管理”和“預算管理”僅僅是名稱(chēng)術(shù)語(yǔ)的變換。


計劃是實(shí)現企業(yè)決策目標的，是對企業(yè)未來(lái)活動(dòng)所要達到的各種預期目標的文字性表述。它既可以采用實(shí)物計量單位來(lái)表示，也可以采用貨幣計量單位來(lái)表示。企業(yè)的計劃工作是不斷地循環(huán)進(jìn)行的：確定決策目標→探索各種備選方案→進(jìn)行選擇→編制計劃→計劃執行→計劃完成情況→評價(jià)計劃執行結果→確定下期決策目標……這是一個(gè)周而復始的連續過(guò)程。這一過(guò)程體現了計劃的作用，也表明企業(yè)的計劃是在不斷修正中，使之更符合企業(yè)的實(shí)際情況，更具備可行性、適用性。


預算則是指將企業(yè)決策所確定的目標或計劃通過(guò)貨幣金額具體、系統地反映出來(lái)。它可以看作是完成企業(yè)決策目標的貨幣表現，是計劃的數量說(shuō)明，通常用數字或表格來(lái)表示。預算也是在不斷循環(huán)進(jìn)行的：確定目標利潤→編制全面預算→預算執行→預算執行情況分析→評價(jià)預算執行結果→確定下期目標利潤……


預算與計劃起點(diǎn)不同：計劃是以確定決策目標為起點(diǎn)，預算是以確定目標利潤為起點(diǎn)。在編制程序上計劃先于預算。預算雖是完成目標方法的貨幣表現，但它并不是消極地反映，而是積極地參與企業(yè)決策，若目標利潤完不成，則要考慮修改計劃。預算的本質(zhì)是財務(wù)計劃，是用貨幣金額和數量單位反映企業(yè)某個(gè)時(shí)期的現金收支、資金需求、資通、營(yíng)業(yè)收入以及盈利狀況和財務(wù)狀況的一整套財務(wù)計劃。


四、實(shí)施預算管理應重點(diǎn)注意的


１．預算管理工作要建立單位、部門(mén)行政主要負責人責任制。開(kāi)展全面預算管理，是企業(yè)強化經(jīng)營(yíng)管理、增強競爭力、提高經(jīng)濟效益的一項長(cháng)期任務(wù)。因此，要把全面預算管理作為加強內部基礎管理的首要工作，成立預算管理組織機構，并確定預算管理的第一責任人為各單位、部門(mén)的行政主要負責人，切實(shí)加強領(lǐng)導，明確責任。


２．預算內容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費用、現金流量為重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)收入預算是全面預算管理的中樞環(huán)節，它上承市場(chǎng)調查與預測，下啟企業(yè)在整個(gè)預算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計劃。營(yíng)業(yè)收入預算是否得當，關(guān)系到整個(gè)預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，它可以綜合反映企業(yè)管理的水平�，F金流量預算則是企業(yè)在預算期內全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運行的保證，沒(méi)有先進(jìn)的現金流量預算，整體預算管理將是無(wú)米之炊。在企業(yè)預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。這里的“入”一方面要從過(guò)去自有資金的狹義范圍拓寬到舉債經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒(méi)有資金來(lái)源或負債風(fēng)險過(guò)大的資本預算。


３．推行全面預算管理必須切實(shí)抓好“三個(gè)結合”。


第一，要同深化目標成本管理相結合。全面預算管理直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中心目標——利潤，因此，必須進(jìn)一步深化目標成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問(wèn)題。瞄準國內外先進(jìn)水平，制定降低成本、扭虧增效的規劃、目標和措施，從全面加強成本管理和提高技術(shù)水平兩方面著(zhù)手，最大限度地降低成本費用支出，確保企業(yè)利潤目標的實(shí)現。


第二，要同落實(shí)管理制度、提高預算的控制力和約束力相結合。預算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標的實(shí)現而展開(kāi)，在預算執行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略、強化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實(shí)現企業(yè)預算落實(shí)管理制度，提高預算的控制力和約束力。預算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門(mén)和單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項活動(dòng)中，要嚴格執行，切實(shí)圍繞預算開(kāi)展經(jīng)濟活動(dòng)。企業(yè)預算的執行機構按照預算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)預算，并建立每周資金調度會(huì )、每月預算執行情況分析會(huì )等例會(huì )制度。按照預算方案跟蹤實(shí)施預算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時(shí)反映和監督預算執行情況，并且適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略融會(huì )貫通于執行預算的全過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。


第三，要同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工的經(jīng)濟利益相結合。全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程。為了確保預算各主要指標的完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門(mén)對預算的執行結果，實(shí)施績(jì)效考核。把預算執行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的經(jīng)濟利益掛鉤，從而使經(jīng)營(yíng)者、職工與企業(yè)形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng )造性。

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