內部審計是內部控制得以實(shí)施的重要保證

【摘要】 內部控制以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略為目標。而內部審計作為實(shí)施內部控制環(huán)境的基礎環(huán)節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。
　　【關(guān)健詞】 內部控制制度；內部審計；實(shí)施
　　
　　為了加強和規范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續發(fā)展，維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和社會(huì )公眾利益，財政部與中國證監會(huì )等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》。
　　《基本規范》為我國未來(lái)內部控制制度建設提供了基本框架；為企業(yè)構建和實(shí)施內部控制提供了基本理念。同時(shí)強調了內部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程，是一個(gè)實(shí)現內部控制目標的過(guò)程；提出了內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略；明確了內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內部監督等五項內部控制要素，這五項內部控制要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)管理過(guò)程始終。
　　而內部審計作為實(shí)施內部控制環(huán)境的基礎環(huán)節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現在內部控制系統中，必須具備完善、嚴密的內部審計制度，獨立有效的內部審計機構和高素質(zhì)、高責任心的內部審計人員。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告，在建立健全內部控制制度方面內部審計將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。
　　
　　一、為適應內部控制制度的要求必須定位內部審計工作
　　
　�。ㄒ唬┙�立內部審計的獨立性和權威性
　　《基本規范》提出企業(yè)應當在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )。審計委員會(huì )負責審查企業(yè)內部控制，監督內部控制的有效實(shí)施和內部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關(guān)事宜。
　　審計機構的設置應高于其他職能部門(mén)，審計部門(mén)應對董事會(huì )負責，在業(yè)務(wù)上接受監事會(huì )的指導，這種組織形式有利于內部審計作用的發(fā)揮。
　�。ǘ�）內部審計職能的轉變
　　內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉變，重點(diǎn)應依據內部檢查監督向內部分析和評價(jià)轉變。隨著(zhù)內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監督和評價(jià)。
　�。ㄈ�）內部審計離不開(kāi)高素質(zhì)的人才
　　加強內部審計人員的配備及業(yè)務(wù)培訓也是內部控制制度的要求。隨著(zhù)內部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營(yíng)方面的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要懂財務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗的人員加入內部審計部門(mén)。同時(shí)加快業(yè)務(wù)更新與培訓，以適應市場(chǎng)規則和不斷變化的法律、法規的要求，更好地提高內部審計的工作質(zhì)量和效率。
　　
　　二、結合運用好內部控制措施，強化內部審計工作
　　
　　控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權審批控制、會(huì )計系統控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營(yíng)分析控制和績(jì)效考評控制等。
　�。ㄒ唬┎幌嗳萋殑�(wù)分離控制
　　要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內控制度，實(shí)施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責的工作機制。重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
　　內審部門(mén)要對各個(gè)崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，通過(guò)內部稽核、離任審計、專(zhuān)項審計等手段建立監控防線(xiàn)，不僅可以及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，將起到重要作用。 　�。ǘ�）授權審批控制
　　要求企業(yè)根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應當實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。
　�。ㄈ�）會(huì )計系統控制
　　要求企業(yè)嚴格執行國家統一的會(huì )計準則制度，加強會(huì )計基礎工作，明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬薄和財務(wù)會(huì )計報告的處理程序，保證會(huì )計資料真實(shí)完整。
　　內部審計的基本內容之一就是內部財務(wù)審計，是對企業(yè)會(huì )計資料真實(shí)完整的再監督，可及時(shí)發(fā)現會(huì )計工作中存在的不足，以及制度執行過(guò)程中出現的偏差，及時(shí)提出建議，促使會(huì )計工作達到內控的要求和目標。
　�。ㄋ模┴敭a(chǎn)保護控制
　　要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產(chǎn)。
　　內審部門(mén)通過(guò)對照有關(guān)的內部控制制度，對財產(chǎn)的記錄、盤(pán)點(diǎn)資料、報表等定期或不定期的進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時(shí)正確。這樣可以在很大程度上防止財產(chǎn)物資控制中可能出現的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
　�。ㄎ澹╊A算控制
　　要求企業(yè)實(shí)施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。
　�。�六）績(jì)效考評控制
　　要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jì)效考評制度，科學(xué)設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等的依據。
　　為了保證內部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷的完善，就必須加強內部審計對內部控制制度的執行情況進(jìn)行檢查和考核的力度。
　　
　　三、發(fā)揮內部審計監督的作用
　　
　　企業(yè)應當根據《基本規范》，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。而完善的內部審計制度是發(fā)揮內部監督的重要途徑。
　　內部審計部門(mén)要制定內部監督工作具體實(shí)施辦法，采取日常監督和專(zhuān)項監督相結合的監督機制。內部控制所要達到的基本目標也是內部審計的基本職責。通過(guò)對內部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的內部審計，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現管理中存在的漏洞。內部審計部門(mén)結合內部監督落實(shí)情況，應當定期要求對內部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內部控制自我評價(jià)報告。
　　總之，內部審計是企業(yè)對內部控制制度進(jìn)行的獨立的評價(jià)活動(dòng)，它的內容十分廣泛。要建立健全內控制度并有效實(shí)施，首先就必須強化企業(yè)的內部審計工作，使之規范化和制度化。這樣才能發(fā)揮內部審計的作用，取得事半功倍的效果，使企業(yè)內部控制得以順利推廣與實(shí)施。
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 李玉環(huán). 我國企業(yè)內部控制制度建設的重大舉措—《企業(yè)內部控制基本規范》解讀.會(huì )計之友上，2008，（8）.
　　[2] 《企業(yè)內部控制基本規范》.

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