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從COSO報告看我國內部控制體系的構建
畢業(yè)論文
內部控制體系作為生產(chǎn)征管活動(dòng)的自我調節和自我約束的內在機制，在企業(yè)管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制體系的建立、健全及實(shí)施狀況，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。如何結合我國的企業(yè)實(shí)際，建立具有特色的內部控制體系，已成為規范我國企業(yè)行為，提高信息質(zhì)量的當務(wù)之急。
上個(gè)世紀90年代初，由美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )、美國會(huì )計學(xué)會(huì )、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì )等團體參與的“贊助組織委員會(huì )”（簡(jiǎn)稱(chēng)COSO）發(fā)布了《內部控制——整體框架》的報告。本文擬通過(guò)對COSO報告內部控制整體框架的剖析，探究我國在建立企業(yè)內部控制體系過(guò)程中應注意的1些。
1、COSO內部控制整體框架的
該報告的核心內容是內部控制的定義、目標和要素。報告中提出的觀(guān)點(diǎn)，超越了以往的內部牽制、內部控制體系和內部控制結構等內部控制思想。
報告認為，內部控制是企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過(guò)程。其構成要素應該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式、并與管理的過(guò)程相結合。為了實(shí)現內部控制的有效性，需要下列5個(gè)要素的支持。
（1）控制環(huán)境。它包括最高管理層的完整性、道德觀(guān)念、能力、管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和董事會(huì )的關(guān)注、指導。
（2）風(fēng)險評估。這是在既定的經(jīng)營(yíng)目標下并減少風(fēng)險。這1環(huán)節是COSO內部控制整體框架的獨特之處。
（3）控制活動(dòng)。這是人們較早關(guān)注的方面，它包括確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。
（ 4）信息和溝通。它是整個(gè)內部控制系統的生命線(xiàn)，為管理層監督各項活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。
（5）監督。監督貫穿于整個(gè)內部控制過(guò)程中，對其進(jìn)行評估，并具有1定的獨立性。監督的實(shí)施途徑通常是內部審計。
2、借鑒COSO內部控制整體框架的思考
在實(shí)務(wù)中，COSO內部控制整體框架在美國得到了廣泛的。
我國還未提出類(lèi)似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系�，F行具體審計準則第9號“企業(yè)內那控制與審計風(fēng)險”觀(guān)念還未更新，還停留在內部控制結構階段。2001年6月22日，財政部以財會(huì )[2001]41號文件發(fā)布了《內部會(huì )計控制規范—1基本規范（試行）》和《內部會(huì )計控制規范—1貨幣資金（試行）》。兩個(gè)規范作為《會(huì )計法》的配套措施，是解決當前1些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng )舉，也是適應我國加入WTO的客觀(guān)要求。這兩個(gè)規范的發(fā)布實(shí)施．對于深入貫徹《會(huì )計法》，強化單位內部會(huì )計監督，整頓和規范社會(huì )主義市場(chǎng)秩序，必將發(fā)揮10分重要的促進(jìn)作用。然而，建立起適應我國經(jīng)濟發(fā)股要求的內部控制規范體系仍然是任重而道遠。COSO報告對我國內部控制整體框架的建立具有1定的啟發(fā)和借鑒意義。在構建我國內部控制綜合框架時(shí)，亦可從以下幾方面入手。
1．控制環(huán)境。包括公司所處的外部環(huán)境（經(jīng)濟環(huán)境、規定、執法機構、會(huì )計準則、外部審計、股東、客戶(hù)等）和內部機構（董事會(huì )及專(zhuān)業(yè)委員會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理及財務(wù)總監、內審機構、子公司和分支機構）。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀(guān)和能力等，他們既顯構成環(huán)境的重要要素之1，又與環(huán)境相互、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其它1切要素的核心。
2．風(fēng)險評估。企業(yè)必須制定目標，該目標必須和銷(xiāo)售、生產(chǎn)、行銷(xiāo)、財務(wù)等作業(yè)相結合。為此，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身面臨的風(fēng)險，并適時(shí)加以處理�？刂坪惋L(fēng)險緊密相連，當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此，企業(yè)應特別加強對環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。
3．控制活動(dòng)。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執行，以幫助管理階層保證其控制目標的實(shí)現。公司的政策和程序具體包括為員工建立的行為準則；內部控制標準，包括1般控制、業(yè)務(wù)流程控制、法律規定、財務(wù)報告標準和機處理控制、未達到標準可能出現的風(fēng)險等；財務(wù)管理和標準作業(yè)程序，是指為貫徹內部控制標準而建立的具體指導和操作程序。
4．信息和溝通。圍繞在控制活動(dòng)周?chē)氖切畔⑴c溝通系統。這些系統是企業(yè)內部的員工能取得他們在執行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。1個(gè)良好的信息系統應能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔的特定職務(wù)和責任；業(yè)務(wù)部門(mén)對實(shí)現控制目標、落實(shí)政策、確�？刂茖�(shí)施負主要責任；財務(wù)部門(mén)負責輔助完成公司的目標和檢查內控程序的履行；與此同時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)與財務(wù)部門(mén)應相互配合，不斷地完善內控系統，并激勵在內控方面做出成績(jì)的人員。
5．監督。整個(gè)內部控制的過(guò)程必須施以恰當的監督，通過(guò)監督活動(dòng)在必要時(shí)對其加以修正。這里所指的監督主要包括4個(gè)方面：其1是職業(yè)道德的約束，公司應成立由董事長(cháng)、財務(wù)總監、首席法律顧問(wèn)等組成的“職業(yè)道德遵行委員會(huì )”，負責調查違反行為準則的人員；其2是通過(guò)外部審計，檢查和確認財務(wù)報告的合法性、公允性和1貫性；其3是通過(guò)內部審計，對內部各部門(mén)的財務(wù)、管理、效益進(jìn)行審計；其4是加強集團對分部的監控和分部的內控狀況。
3、我國建立內部控制整體框架應注意的
1、建立我國內部控制體系應結合各個(gè)企業(yè)的具體情況。
從我國實(shí)踐來(lái)看，內部控制體系已與企業(yè)經(jīng)使過(guò)程緊密結合。但從特定企業(yè)的內部控制體系的完備性、嚴謹性和縝密性角度來(lái)看，還存在許多批漏，很多企業(yè)失敗的實(shí)例都證明了這1點(diǎn)。當前的信息失真、巨額國有資產(chǎn)流失，以及輝煌1時(shí)的明星企業(yè)的倒閉，無(wú)不與內部控制體系失敗有著(zhù)密切的關(guān)系。
內部控制體系只是為達到特定目標提供合理保證而不是完全保證的體系。因此，制定完善無(wú)缺的內部控制體系，無(wú)論從成本效益原則，還是從體系本身所特有的剛性，都是難以實(shí)現的。但如果能針對特定企業(yè)的組織形式、規模大小、企業(yè)文化等因素而分別地進(jìn)行，就可最大限度地研究某1特定類(lèi)別企業(yè)的內部控制體系，以減少由內部控制框架落實(shí)到企業(yè)時(shí)而呈現的漸多不適應，才能建立1套具有特色的企業(yè)內部控制體系。
同時(shí)，內部控制體系不應制定得過(guò)于細致，這樣不利于管理工作。各企業(yè)應根據自己內部控制的目標、戰略和管理需要制定適合自己管理情況的內部控制體系。
另外，建立我國的內部控制體系，不能脫離中國的國情，要充分考慮到中國傳統文化等對企業(yè)文化、管理者素質(zhì)、品行等的。
2、企業(yè)內部控制體系應滲透于公司治理結構之中。
1999年，世界合作與發(fā)展組織（OECD）制定的《公司治理原則》中給“公司治理”作了如下的描述：“公司治理是1種據以對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理明確規定公司各個(gè)參與者的責任和權利分布，諸如董事會(huì )、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者，并且清楚地說(shuō)明決策公司事務(wù)時(shí)所應遵循的規則和程序。同時(shí)，它還提供1種結構，使之用以設置公司目標，也提供了達到這些目標和監控運營(yíng)的手段�！�
內部控制作為由管理當局為履行諸管理目標而建立的1系列規則、政策和組織實(shí)施程序。與公司治理結構是密不可分的。在我國，內部控制外延的拓寬正是由公司治理結構變化所致。在企業(yè)體系的公司治理結構下，公司作為自負盈虧、自我完善、自我發(fā)展、自我消亡的經(jīng)濟組織，以管理監控為己任的內部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標的實(shí)現上。公司治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實(shí)行內部控制的體系環(huán)境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，最有利于企業(yè)受托者實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標，完成受托責任的1種手段。內部控制框架在公司體系安排中擔任內部管理監控的角色，成為公司管理中不可缺少的部分。
從COSO委員會(huì )的報告中，我們可以發(fā)現內部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結合在1起的。因此，研究企業(yè)內部控制體系，不
能僅從會(huì )計入手，應著(zhù)眼于現代企業(yè)制度和法人制度的結合點(diǎn)上。應全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的組織管理制度，貫穿于公司治理結構的始終。
3、應建立上市公司對企業(yè)內部控制體系的披露體系
現行的《企業(yè)會(huì )計準則》和《企業(yè)會(huì )計制度》并沒(méi)有強制性地要求企業(yè)對內部控制體系進(jìn)行披露，只是要求對1些有助于理解和會(huì )計報表的事項在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。筆者認為，從提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的角度，應該對內部控制體系進(jìn)行披露，編制企業(yè)內部控制報告。
內部控制報告是管理當局解除受托責任的1種方式。它可以提高企業(yè)管理當局內部控制的意識，企業(yè)管理當局對內部控制進(jìn)行評估并對外報告，可以提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，在1定程度上減少舞弊的發(fā)生。同時(shí)，內部控制報告可以向報表使用者提供單純的財務(wù)報告所不能提供的信息，有助于報表使用者進(jìn)行決策。此外，它在1定程度上也可以減少注冊會(huì )計師的工作量�；谏鲜隼碛�，上市公司提供的內部控制報告對于增進(jìn)企業(yè)內部控制，減少財務(wù)報告舞弊現象、促進(jìn)與注冊會(huì )計師的交流等方面都起著(zhù)積極的作用，同時(shí)也表明了上市公司管理當局對建立內部控制制度、保障公司財產(chǎn)安全的責任和履行。因此，上市公司應當對其內部控制做出報告，以幫助投資者進(jìn)行決策。
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