企業(yè)內部控制評價(jià)指標體系構建

內容摘要：內部控制評價(jià)指標體系是對內部控制執行有效性的檢驗，是對企業(yè)內部各組織機構內部控制執行過(guò)程的監控。無(wú)論是企業(yè)治理還是公司審計，都需要對企業(yè)內部控制的狀況做出科學(xué)客觀(guān)的評價(jià)。因此建立科學(xué)嚴格的內部控制評價(jià)體系，不僅是內部控制制度本身實(shí)施的要求，也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略有效執行的基石�！　￡P(guān)鍵詞：內部控制 指標 評價(jià)模型
　　
　　企業(yè)內部控制涉及面廣，定性因素多，利用單一指標不能對其全面評價(jià)。企業(yè)建立內部控制后，判定內部控制是否健全有效，必須構建一套完整的內部控制評價(jià)指標體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中運用內部控制評價(jià)系統進(jìn)行監視評價(jià)，要以防范風(fēng)險、堵塞治理漏洞、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率為宗旨。內部控制評價(jià)系統建立的必要條件有：存在預先確定的標準；能夠計量結果；能夠糾正偏差。因此，內部控制評價(jià)系統的目的是完成既定目標或標準。一旦目標確立，組織中所有成員都明確與自己賞罰相結合的業(yè)績(jì)目標及成果。企業(yè)內部控制制度的制定、執行和評價(jià)，三者是一個(gè)密不可分的有機整體。只有通過(guò)三者的高效互動(dòng)，企業(yè)才可能達成既定的內部控制目標。而在此過(guò)程中，內部控制評價(jià)起到了承前啟后的重要作用。
　　
　　內部控制關(guān)鍵評價(jià)指標
　　
　　內部控制評價(jià)指標是內部控制評價(jià)的載體，也是內部控制評價(jià)內容的外在表現。最佳的評價(jià)指標體系應能綜合反映多種內部控制因素，將定性的評價(jià)因素和定量的評價(jià)指標結合起來(lái)，充分體現數目指標與質(zhì)量指標相結合，結果靜態(tài)評價(jià)與過(guò)程適時(shí)動(dòng)態(tài)評價(jià)相結合，有形評價(jià)指標與無(wú)形評價(jià)指標相結合，所有者利益與市場(chǎng)顧客導向評價(jià)相結合四方面的內部控制評價(jià)體系。
　　內部控制評價(jià)的體系構成
　　按內部控制的設計、實(shí)施、運行的整個(gè)過(guò)程對內部控制進(jìn)行評價(jià)，要經(jīng)過(guò)以下三個(gè)步驟。
　　內部控制設計的公道性評價(jià) 內部控制設計是構建內部控制的前導性工作，其公道性直接決定著(zhù)內部控制的構建效果和運行效果，是構建內部控制的基礎。設計公道性評價(jià)就是要從整體上分析其構成以及各部分之間的有機聯(lián)系是否公道，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)手:
　　內部控制的系統性評價(jià)。內部控制的整個(gè)體系是一個(gè)有諸多要素有機構成的系統，要素之間存在著(zhù)相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系，因此，內部控制的每一個(gè)控制環(huán)節，每一項控制措施都應當從系統整體的角度往設計和構建，各個(gè)局部的目標要協(xié)調一致。
　　內部控制的充分性評價(jià)。在設計內部控制體系時(shí)，首先要確定其目標，目標是控制活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和回宿，內部控制必須圍繞其目標展開(kāi)，每個(gè)控制環(huán)節和控制措施都應當為目標服務(wù)。針對內部控制的每一項目標，評價(jià)其可實(shí)現性。內部控制系統使用的控制手段和控制措施對所要實(shí)現的目標來(lái)說(shuō)是否是充分的，不存在遺漏和重大缺陷。假如內部控制的目標都可以得到實(shí)現，那么這個(gè)內部控制體系就是有效的。
　　內部控制的經(jīng)濟性評價(jià)。構建內部控制是為了減少可能發(fā)生的損失，而設計、實(shí)施內部控制要支付一定的本錢(qián)，企業(yè)必須關(guān)注實(shí)施內部控制可能減少的損失和實(shí)施本錢(qián)之間的大小關(guān)系，控制本錢(qián)與控制收益相比必須是經(jīng)濟的。
　　內部控制實(shí)施的有效性評價(jià) 對內部控制的設計公道性進(jìn)行評價(jià)之后，就可以進(jìn)一步對內部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行評價(jià)。實(shí)施的有效性評價(jià)就是對內部控制在實(shí)際運用中是否發(fā)揮了應有的作用，達到了設計的意圖進(jìn)行評價(jià)。內部控制實(shí)施有效首先存在一個(gè)時(shí)點(diǎn)與時(shí)期題目。內部控制在某一時(shí)點(diǎn)可能是有效的，但在某一時(shí)期內卻未必是有效的。所以，內部控制實(shí)施的有效性評價(jià)還要從時(shí)點(diǎn)有效性評價(jià)和時(shí)期有效性評價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)手。對內部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行評價(jià)不能局限某一時(shí)點(diǎn)或某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，而是要評價(jià)內部控制有效性的一貫性如何，在一定的時(shí)期內能否持續發(fā)揮作用。當然，企業(yè)可以選擇多個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)對內部控制進(jìn)行評價(jià)，從而評價(jià)它一貫有效性。
　　內部控制的動(dòng)態(tài)適應性評價(jià) 任何內部控制都是在一定的環(huán)境下設計的，隨著(zhù)環(huán)境的變化，它應當能夠根據經(jīng)濟環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)做出適時(shí)的調整和改進(jìn)。動(dòng)態(tài)適應性評價(jià)主要側重于內部控制的長(cháng)期運行效果，內部控制系統本身存在過(guò)期，不適應企業(yè)實(shí)際狀況的題目。所以，內部控制必須是動(dòng)態(tài)可改進(jìn)的，能夠不斷的進(jìn)行完善和進(jìn)步。
　　內部控制關(guān)鍵評價(jià)指標
　　控制設計的公道性評價(jià)指標 內部控制設計的公道性評價(jià)可以通過(guò)每項控制措施的設置情況來(lái)進(jìn)行評價(jià),應以職責分離為條件條件。這類(lèi)指標的評價(jià)定位應該是以健全符合現代企業(yè)制度要求的法人治理結構，形成科學(xué)公道的決策機制、執行機制和監視機制為目標。應能反映出內部控制設計的完整性與層次性。根據這些原則，筆者以為具體指標應設置如下：公司治理結構與各職能部分的全面性指數；各部分之間的互為約束系數；各項控制制度的健全率和合規率；各項內部控制制度的可行性指數。
　　控制實(shí)施的有效性評價(jià)指標 這類(lèi)指標是對每項控制措施的執行效果進(jìn)行評價(jià)，應確定企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運轉活動(dòng)中，采取內控措施后，是否減少了各種錯誤或舞弊行為的發(fā)生、發(fā)現，是否為內部控制的有效實(shí)施采取了相關(guān)措施和手段，是否對各效益型指標的增減達到了預期的結果。這類(lèi)指標包括：日常工作題目的發(fā)生率、發(fā)現率；日常工作題目的反映率；內控執行失誤責任人的處罰率；各內部控制制度執行的效益型指標；內部控制綜合評價(jià)的合格率。
　　內部控制的動(dòng)態(tài)適應性評價(jià)指標 日常企業(yè)運行出現題目的糾正率；部分及職工建議被決策層的采納率；各項內控執行結果的檢查率；監視審計部分審出題目糾正處理率。
　　以上這些指標是從不同的角度對內控的動(dòng)態(tài)適應性進(jìn)行評價(jià)。反映了內控的因時(shí)、因地制宜性和與時(shí)俱進(jìn)的特性。糾偏性是內部控制的作用之一，只有熟悉到內部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展、不斷推陳出新的過(guò)程，才能使內控系統在糾正偏差的基礎上，求得螺旋式上升。
　　
　　內部控制定量評價(jià)模型
　　
　　在內部控制評價(jià)中考慮使用經(jīng)濟數目分析方法。本文運用的是多因素分析方法建立內部控制評價(jià)的基本模型：
　　Z＝V₁X₁＋V₂X₂＋V₃X₃……＋V_nX_n
　　其中 X_n 表示各種評價(jià)指標 V_n 表示權重根據多因素分析，可以首先選取評價(jià)指標和確定權重，通過(guò)實(shí)證分析確立內部控制良好企業(yè)與不良企業(yè)Z值的存在區間。在評價(jià)具體企業(yè)內部控制狀況時(shí)，根據企業(yè)實(shí)現的指標值代進(jìn)模型計算出Z值，判定所處區間，得出結論。在模型建立中，關(guān)鍵是如何選取指標和賦予權重。選擇評價(jià)指標時(shí)，既要選擇定量指標，也應將定性分析的標準定量化，加進(jìn)分析模型。內部控制基本模型的特點(diǎn)是所有指標均采取相對指標形式，便于運用模型分析不同規模的企業(yè)內部控制狀況。在選定評價(jià)指標后，必須給每一個(gè)指標一個(gè)權重，指標權重應反映出評價(jià)指標對內部控制效果的影響。由于行業(yè)特點(diǎn)存在差異，因此，對指標權重不應千篇一律。指標差異在不同行業(yè)對內部控制的影響程度存在不同，必須根據行業(yè)整體發(fā)展水平做出動(dòng)態(tài)的預計。對權數的確定，可由國家或行業(yè)治理部分定期測算公布，這樣可兼顧評價(jià)標準的穩定性和靈活性。
　　
　　內部控制總體評價(jià)模型
　　
　　在完成上述三個(gè)步驟的評價(jià)之后，為了綜合三方面評價(jià)的結果，對企業(yè)內部控制的整體狀況做出評價(jià)，筆者提出以下量化模型：
　　 ICE＝DR×AE×AD
　　ICE：表示內部控制整體狀況；DR：表示設計的公道性；AE：表示實(shí)施的有效性；AD：表示動(dòng)態(tài)適應性。
　　把每一方面的評價(jià)結果用相對數來(lái)表示，1表示最好，0表示最差。內部控制質(zhì)量的整體狀況體現為三個(gè)方面評價(jià)結果的乘積，比如，對內部控制的設計公道性為0.9，實(shí)施有效性為0.85，適應性為0.95，則內部控制的整體狀況可以評價(jià)為0.73(0.9×0.85×0.95)，這樣企業(yè)就可以從整體上把握內部控制的整體有效性了。
　　評價(jià)指標可根據行業(yè)特點(diǎn)，評價(jià)范圍和評價(jià)目的做出不同組合，對不同行業(yè)和不同類(lèi)型的單位，評價(jià)指標應存在差異。對于評價(jià)指標中定性指標可運用內部控制調查表等形式獲得原始資料，經(jīng)過(guò)整理對其做定量處理。
　　
　　參考文獻：
　　1.許傳華.建立現代貿易銀行內控機制評價(jià)體系的探討.武漢金融，2003.4
　　2.安力.內部控制環(huán)境構成要素審計評價(jià).中國審計信息與方法，2003.2

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