淺析縣級供電公司成本控制

【摘 要】 企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競爭中求得生存與發(fā)展，必須緊隨企業(yè)外部環(huán)境及內部條件的變化，不斷創(chuàng )新成本管理，取得長(cháng)期競爭優(yōu)勢，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。而提高企業(yè)效益必須抓成本管理，其中成本控制更是各供電公司財務(wù)部門(mén)最主要的職責和任務(wù)之一，也是各供電公司在多供少損、增收節支，穩定、發(fā)展的基礎上，通過(guò)管理創(chuàng )效益的最具體、最有效的措施之一。
　　【關(guān)鍵詞】 供電公司； 改革調整； 成本控制
　　
　　隨著(zhù)電力體制改革的深化以及法人治理結構的健全，尤其是省、市公司對躉售縣管理力度的不斷加大，縣供電企業(yè)正面臨前所未有的挑戰。企業(yè)必須適應形勢發(fā)展的需要，在努力實(shí)現利益最大化的同時(shí)，以向社會(huì )提供“安全、可靠、質(zhì)優(yōu)的電力”，在注重經(jīng)濟效益的同時(shí)更加注重社會(huì )效益和承擔的社會(huì )責任；必須緊隨企業(yè)外部環(huán)境及內部條件的變化，不斷創(chuàng )新成本管理，取得長(cháng)期競爭優(yōu)勢，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。因此，探索成本管理決策是企業(yè)戰略調整的重中之重。
　　
　　一、公司概況
　　
　　河北保定市某縣供電公司（簡(jiǎn)稱(chēng)S公司），現有在職員工639人，是國家大型二檔企業(yè)。轄區共有110千伏變電站4座，35千伏變電站7座，10千伏配電線(xiàn)路88條，配電變壓器3 394臺，擔負著(zhù)全縣12個(gè)鄉鎮、225個(gè)行政村的電力供應任務(wù)。年供電能力達20億千瓦時(shí)，2007年供電量達到9.16億千瓦時(shí)，實(shí)現利稅5 256萬(wàn)元。
　　S公司自1958年辦電以來(lái)，根據社會(huì )需要和用戶(hù)的利益，利用企業(yè)自有資金和國家一、二期農網(wǎng)、城網(wǎng)資金，對縣區域內電網(wǎng)線(xiàn)路、設備進(jìn)行大規模的建設與改造。目前，電網(wǎng)規模、設備容量、供電能力均得到了迅猛發(fā)展，企業(yè)的綜合實(shí)力大大增強。在全縣形成了以110千伏變電站為主，35千伏變電站為輔，10千伏線(xiàn)路為骨架布局的合理供電網(wǎng)絡(luò )。近年來(lái)，企業(yè)購電量、售電量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等各項經(jīng)濟指標逐年增長(cháng)，資金的積累使企業(yè)具有著(zhù)自身的優(yōu)勢，為加強成本管理，深入成本控制改革打下堅實(shí)的經(jīng)濟基礎。
　　
　　二、S公司成本控制面臨的困難
　　
　　近幾年來(lái)，供電企業(yè)受?chē)�家政策調控、農網(wǎng)建設與改造、電力體制改革以及市場(chǎng)結構變化等因素影響，致使企業(yè)成本控制面臨嚴重困難，主要是：
　�。ㄒ唬┦茈妰r(jià)政策影響，供電企業(yè)成本空間有限
　　近年來(lái)，中國的電力體制改革進(jìn)一步深化，但由于配套措施未能同步，縣域經(jīng)濟大力度綜合治理，使供電企業(yè)兩頭受壓：一邊是銷(xiāo)售端的國家定價(jià)，即使是煤電聯(lián)動(dòng)也無(wú)法對市場(chǎng)做出快速反應；一邊是上網(wǎng)端的競價(jià)交易，尤其是近年煤電油運緊張，上游能源漲價(jià)迅猛。在這種兩頭受壓、甚至電價(jià)倒掛的情況下，供電企業(yè)的利潤空間十分有限。以S公司所在縣為例，電價(jià)高的一般工商業(yè)電量的減少和電價(jià)低的大宗工業(yè)、農業(yè)和居民照明的大幅增加，是影響售電單價(jià)的直接因素。但隨著(zhù)電價(jià)政策的影響，購電成本也在不斷增加。如（表1）反映為2006、2007年供電需求及電價(jià)調整后對購電成本的影響力度。
　�。ǘ�）受城鄉電網(wǎng)改造及電力體制改革的影響，折舊成本和維修費用負擔沉重
　　從1998年以來(lái)開(kāi)展的城鄉電網(wǎng)建設與改造工程是一項德政工程、民心工程，功在當代，利在千秋。城鄉電網(wǎng)改造后實(shí)現了同網(wǎng)同價(jià)，電價(jià)大幅下降，國家拉動(dòng)了內需，農民得了實(shí)惠。但由于電價(jià)政策不到位，城鄉電網(wǎng)改造的巨額投資缺乏充足的還貸來(lái)源，折舊成本和維修成本十分沉重，無(wú)形中加大了供電企業(yè)的運行成本。
　�。ㄈ�）可控固定成本預算遠遠無(wú)法滿(mǎn)足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要
　　
　　以S公司為例，企業(yè)規模在短短五年內擴大了近四成，但受購電成本和城農網(wǎng)資產(chǎn)折舊、修理等費用大幅增長(cháng)的擠壓，可控固定成本（修理費、材料費、其他費用）空間十分有限，已遠遠無(wú)法滿(mǎn)足日常需要，大大影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)水平。
　　
　　三、實(shí)行成本控制的依據及具體措施
　　
　　成本管理是企業(yè)永恒的主題，成本控制更是各供電企業(yè)財務(wù)部門(mén)最主要的職責和任務(wù)之一，也是各供電公司在多供少損、增收節支，穩定、發(fā)展的基礎上，通過(guò)管理出實(shí)力的最具體、最有效的措施之一。即：加強全過(guò)程成本控制，進(jìn)一步把全過(guò)程成本控制工作和預算管理結合起來(lái)，努力對工程設計、建設、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節進(jìn)行全過(guò)程成本控制。因為每一環(huán)節的優(yōu)化與成本控制都直接關(guān)系到全公司目標利潤的實(shí)現。特別是強化對可控制成本的分析和控制，建立成本費用控制與員工自身利益相掛鉤的聯(lián)動(dòng)機制，充分發(fā)揮每個(gè)員工的積極性，使成本費用控制成為每個(gè)員工的自覺(jué)行為。
　�。ㄒ唬┱�確認識成本，擴大成本控制新范圍
　　成本控制并不單單就是降低成本。供電企業(yè)開(kāi)展成本控制要樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀(guān)，實(shí)行精益化成本管理，不僅要抓“大成本”，還要抓“小費用”，確確實(shí)實(shí)做到“全員、全過(guò)程、全方位”“三全到位”。
　　供電企業(yè)一般把成本費用劃分為變動(dòng)成本和固定成本、可控成本與不可控成本。購電費是變動(dòng)成本，是可控的；設備成本（如折舊費、修理費、材料費等）、人工成本（工資、福利費、社保費用等）是固定成本，其中折舊、工資及相關(guān)費用對供電公司而言是不可控的，修理費、材料費和其他費用是可控的。變動(dòng)成本的變動(dòng)基本上是線(xiàn)性的，一般隨著(zhù)購電量、售電量變動(dòng)而同比例變動(dòng)；固定成本相對一定規模的售電量是固定的，也是必須發(fā)生的（不管售電量是否增長(cháng)其同樣發(fā)生）。因此，制訂成本控制目標就不能一味地認為固定成本（包括可控的和不可控的）就應保持不變，而是要做好成本控制的基礎工作，制訂成本控制目標不僅要考慮企業(yè)發(fā)展戰略和利潤目標，更要合理估計供電量規模，確保成本控制目標的合理性和可操作性。
　　就現行成本核算而言，產(chǎn)品成本僅包括生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、直接人工和制造費用。但從整個(gè)企業(yè)而言，作為與價(jià)格對比并計算利潤的依據——成本，絕不能僅看其制造成本，還要看其負擔的期間費用（其他費用）多少�，F供電公司所采用的核算辦法取消了“管理費用”科目，將其核算內容并入“生產(chǎn)成本-其他費用”科目。也就是說(shuō)，生產(chǎn)成本應按照業(yè)務(wù)類(lèi)型核算，要把構成企業(yè)利潤的全部減項都納入成本分析和控制的范圍之內。由于躉售特點(diǎn)，S供電企業(yè)成本中占比重最大的是購電成本（如表2）。
　�。ǘ�）強化成本核算管理
　　1.以財務(wù)預算管理為主線(xiàn)，繼續強化成本費用預算的管理和控制；以提升經(jīng)營(yíng)效益為核心，最大限度地發(fā)揮財務(wù)預算的調控作用；加強生產(chǎn)成本管理，嚴格遵守生產(chǎn)成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標準，制定明確的成本費用定額標準。例如：年折舊率、壞賬準備計提標準、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限、自用水、公用設施用電定額、運輸設備汽油消耗定額、差旅費、辦公費、招待費等定額標準，不得超范圍、超標準開(kāi)支，不得亂擠、亂攤成本。
　　2.嚴格按照《河北省電力公司躉售縣級供電企業(yè)生產(chǎn)成本管理辦法》及《河北省電力公司躉售縣級供電企業(yè)會(huì )計核算辦法》規定的核算科目和核算內容進(jìn)行生產(chǎn)成本核算，不得隨意變更。
　　3.按照權責發(fā)生制原則，凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。
　　
　　4.正確劃分成本、費用的期間界限，正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，保證成本核算的準確性、真實(shí)性�？捎嬋氪尕浀某杀�，按“因果關(guān)系原則”確認費用；費用化成本，在發(fā)生時(shí)立即確認為費用；資本化成本按“合理地系統地分配原則”確認為費用。
　�。ㄈ�）成本控制的具體問(wèn)題及解決方法
　1.強化成本控制力度，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項支出，實(shí)行事前編制資金計劃、立項并經(jīng)過(guò)審批，事后進(jìn)行監督的管理程序。在成本核算中必須以正確的原始憑證、自制會(huì )計憑證和會(huì )計記錄為依據，對不符合規定的票據財務(wù)有權拒付。報銷(xiāo)憑證要職能部室持有效原始憑據填制《費用報銷(xiāo)單》→報總會(huì )計師審核→報請分管經(jīng)理審批→報經(jīng)理審批→財務(wù)出納結算報銷(xiāo)→財務(wù)會(huì )計錄入賬簿→主管會(huì )計審核憑證→匯總憑證結賬。
　　2.供電購進(jìn)是確定營(yíng)業(yè)成本的首要環(huán)節，建立相應機制，全力增供擴銷(xiāo)，加大低谷電量銷(xiāo)售，做大電量，形成規模效應。開(kāi)展營(yíng)業(yè)普查，堵塞漏洞，應收必收；按照各類(lèi)用電性質(zhì)，確定光、力、水用電比例，做好抄、核、收基礎管理工作，采取行之有效的組織及技術(shù)措施，降低輸電線(xiàn)路損失，提高供電可靠率，對降低購電成本有一定的成效。
　　3.加強能源管理，減少能源浪費，提高節能意識。對職能部門(mén)辦公費、招待費實(shí)行定額管理，壓縮可控成本開(kāi)支范圍和標準；特別對公司公用設施用電，實(shí)行定額控制，制定每月定額電量并施行考核獎懲。
　　4.成本費用項目管理，按其性質(zhì)與發(fā)生地點(diǎn)確定責任單位。一是加強供電設施及設備的管理，確保設施的安、穩、長(cháng)、滿(mǎn)、優(yōu)運行。二是通過(guò)加強設備日常維護、延長(cháng)檢修周期、盡量縮短檢修時(shí)間、對裝置檢修進(jìn)行計劃管理、降低檢修材料費用等措施，嚴格控制檢修制造費用。結合以往該項費用的使用情況及目前狀況制定費用標準，并按節約（超支）的一定比例確定獎（懲）。如果超出金額所占標準在1～2%左右時(shí)，可認為該點(diǎn)為該項費用支出的比較理想點(diǎn)，若無(wú)重大變化，可按此標準加以控制。對于銷(xiāo)售費用總額可按銷(xiāo)售收入的一定比例全面控制，并進(jìn)行分解。至于財務(wù)費用的控制關(guān)鍵在于做到資金的收支平衡，盡量避免增加過(guò)多債務(wù)，規避財務(wù)風(fēng)險。
　　5.公司下屬各變電站、供電所全面實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理，對日常經(jīng)費采取行之有效的控制手段即定額管理制度，充分發(fā)揮其成本控制的職能，大幅度降低供電成本。
　　6.在資金管理上要盡量做到：一是集中管理資金，杜絕多頭開(kāi)戶(hù)，確保資金安全；二是合理調配使用資金，降低籌資成本；三是統一提取折舊，安排基建、大修和科研基金等支出，減少融資成本；四是采用最佳信用政策及收賬政策，達到既增加銷(xiāo)售，又加快應收賬款回收的目的；五是降低物資庫存，減少資金占用，提高存貨周轉率，加速企業(yè)資金周轉，提高企業(yè)經(jīng)濟效率。
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 縣供電企業(yè)會(huì )計工作報告.2007.
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　　[5] 劉斌紅.現代企業(yè)成本管理的宏觀(guān)視角.長(cháng)沙：中華會(huì )計網(wǎng)校，2004.

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