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審計外包國際化及革新
一、引言
外包(Outsourcing)源于20世紀70年代,在講究專(zhuān)業(yè)分工的環(huán)境下,為了能夠專(zhuān)注于核心業(yè)務(wù),維持及提高核心競爭力,企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)委托于專(zhuān)業(yè)水平高的外部企業(yè),即外包承包方通過(guò)整合、利用外部?jì)?yōu)秀的專(zhuān)業(yè)化資源,以減少成本,提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品品質(zhì),滿(mǎn)足顧客要求。 Williamson(2008)指出,外包實(shí)質(zhì)是企業(yè)根據交易成本分析,在自己生產(chǎn)(Make)還是對外購買(mǎi)(Buy)間做出的一個(gè)最優(yōu)抉擇。只要存在對外購買(mǎi),就會(huì )出現服務(wù)外包。按照對外包在審計業(yè)的一般性引申定義,內部審計服務(wù)外包是指一個(gè)企業(yè)或組織通過(guò)簽訂合約,將內部審計職能部分或全部委托給外部機構執行。
中國已成為一個(gè)巨大的發(fā)達國家制造業(yè)國際外包業(yè)務(wù)承包國。聯(lián)合國發(fā)布的《2004年世界投資報告》已指出,服務(wù)業(yè)外包發(fā)展趨勢不可逆轉。企業(yè)紛紛在全球范圍內尋求最合適的外包提供商。在過(guò)去的十幾年里,印度企業(yè)在承接發(fā)達國家內部審計服務(wù)外包方面取得了很大的成績(jì),和印度一樣,中國同樣擁有大量?jì)?yōu)秀并且低廉的審計業(yè)務(wù)人員,因此,我國也具備發(fā)展內部審計服務(wù)外包的條件和潛力。
對服務(wù)外包的研究正逐漸展開(kāi)。盧鋒(2007)從產(chǎn)品內分工來(lái)解釋外包,并且進(jìn)行了服務(wù)外包的收益成本分析。徐興鋒(2007)研究了包括中國、印度在內的服務(wù)外包承接地所具有的優(yōu)勢,并提出中國承接服務(wù)外包策略。顧磊、劉思琦(2007)則從中國作為發(fā)包方的角度來(lái)分析發(fā)展中國家進(jìn)行服務(wù)外包的效應。卓悅(2005)認為服務(wù)外包的作用有:加速企業(yè)再造的優(yōu)勢;促使企業(yè)達到世界級的專(zhuān)業(yè)水平;促使現金流入企業(yè);釋放資金做其他用途;解決職能管理困難或失去控制;提高公司核心業(yè)務(wù);緩解貨幣資金緊張;減少運營(yíng)費用;降低風(fēng)險和緩解內部資源不足。但是,有關(guān)內部審計服務(wù)外包的研究仍然較少,且缺乏系統性。
相對于歐美市場(chǎng),審計外包服務(wù)在我國方興未艾。在經(jīng)濟全球化背景下,中國內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)已呈現出非常明顯的創(chuàng )新趨勢,主要體現在外包業(yè)務(wù)種類(lèi)日益繁多、外包主體日益復雜、外包業(yè)務(wù)技術(shù)含量日益提升等三方面。那么,內部審計外包業(yè)務(wù)呈現國際化與創(chuàng )新緊密聯(lián)系的現象背后的經(jīng)濟學(xué)機理是什么?中國內部審計服務(wù)外包業(yè)如何應對國際化競爭?這正是本文的研究目的所在。
二、內部審計服務(wù)外包與交易成本理論
(一)資產(chǎn)專(zhuān)用性、交易成本與外包
威廉姆森(Williamson1985)在交易成本理論中提出“資產(chǎn)專(zhuān)用性”的概念,這一概念與外包有著(zhù)密切聯(lián)系。他指出:第一,當資產(chǎn)專(zhuān)用性的最佳水平極低時(shí),無(wú)論從規模經(jīng)濟還是從治理成本上看,都是市場(chǎng)采購(Buy)也即外包更為有利;第二,當資產(chǎn)專(zhuān)用性的最佳水平極高時(shí),則內部組織更為有利;第三,對于中間狀態(tài)的資產(chǎn)專(zhuān)用性來(lái)說(shuō),當兩種成本存在很小的差別時(shí)將出現混合治理,即一些企業(yè)將從市場(chǎng)上采購,而另一些企業(yè)則自行制造,但兩種決策都達不到最優(yōu);第四,在更為一般的條件下,組織通過(guò)外包尋找降低生產(chǎn)成本的機會(huì ),但如果節約的外包成本或多或少的被與外包商進(jìn)行的合同攤派、外包關(guān)系的管理以及確保外包對合同的嚴格執行上所產(chǎn)生的費用所抵消,則組織傾向于實(shí)現縱向一體化;如果節約的成本高于合同契約方式的成本,那么組織傾向于業(yè)務(wù)外包。這種外包理論體現了“效率邊界”的思想。
降低交易成本是企業(yè)進(jìn)行外包的根本原因。隨著(zhù)非核心業(yè)務(wù)在不斷地在消耗企業(yè)的能量,企業(yè)整體的生產(chǎn)效率和產(chǎn)量會(huì )因此而越來(lái)越低,通過(guò)把企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)外包給一個(gè)具有專(zhuān)業(yè)水準的外包承接方,或者將不能創(chuàng )造價(jià)值的業(yè)務(wù)外包出去,集中人力物力資源專(zhuān)注于企業(yè)的核心業(yè)務(wù),從而擴大生產(chǎn)規模,達到降低單位成本的目標。
(二)服務(wù)外包、創(chuàng )新與交易成本
有研究表明,服務(wù)外包可以促進(jìn)發(fā)達國家企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新與勞動(dòng)效率提升,從而大大節約交易成本。比如,Gorg等(2007)分析了國際外包對生產(chǎn)率的影響, 發(fā)現依賴(lài)于外包的中間品投入和企業(yè)的出口密集度對生產(chǎn)率呈正的影響。Girma和Gorg(2002)發(fā)現勞動(dòng)生產(chǎn)率和全要素生產(chǎn)率的增長(cháng)均與外包的程度正相關(guān),且這一效果在外資企業(yè)更為明顯。
包括中國在內的發(fā)展中國家則一方面承接國際外包,另一方面把大量的生產(chǎn)環(huán)節外包給發(fā)達國家(平新喬,2005;劉志彪、吳福象,2006)。如果發(fā)達國家企業(yè)外包的目的是尋求發(fā)展中國家廉價(jià)勞動(dòng)力,以及提升本國研發(fā)能力與勞動(dòng)效率,進(jìn)而降低交易成本,那么什么動(dòng)因決定了中國企業(yè)承接國際外包業(yè)務(wù)的行為呢? 利用外商直接投資方式對于提高中國企業(yè)的管理技能、促進(jìn)中國市場(chǎng)經(jīng)濟制度的完善有一定的作用,但是利用外資的技術(shù)溢出效應并不大(易行健、李良生,2007)。與直接利用外資相比,承接國際外包業(yè)務(wù)確實(shí)能夠實(shí)在提高發(fā)展中國家的技術(shù)和管理水平。首先,外包業(yè)務(wù)的發(fā)包方和承包方在技術(shù)方面會(huì )開(kāi)展緊密合作,承接發(fā)達國家外包業(yè)務(wù)的發(fā)展中國家企業(yè)可以借助“干中學(xué)”掌握先進(jìn)技術(shù)。外資企業(yè)的員工固然也可以學(xué)到一些先進(jìn)技術(shù),但因為每個(gè)員工難以單獨從頭到尾完成一項業(yè)務(wù)的技術(shù)工作,這些員工對技術(shù)的掌握是零散的;其次,在發(fā)包方和承包方合作過(guò)程中,發(fā)包方也會(huì )向承包方轉讓若干技術(shù),而直接利用外資則無(wú)法通過(guò)此途徑獲得技術(shù);再次,發(fā)包方對承包方的技術(shù)水平一般都會(huì )產(chǎn)生越來(lái)越高的要求,這就促使發(fā)展中國家企業(yè)必需不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平(鄭雄偉,2007);換言之,在發(fā)達國家發(fā)包企業(yè)技術(shù)不斷進(jìn)步情況下,發(fā)展中國家的承接外包企業(yè)就必須不斷提高其技術(shù)和管理水平以繼續承接外包業(yè)務(wù)。
印度軟件業(yè)的發(fā)展已經(jīng)證實(shí)了承接國際外包業(yè)務(wù)對技術(shù)進(jìn)步的作用(田貞余,2004)。
徐毅、張二震(2008)的實(shí)證研究發(fā)現,外包導致人力資源配置向有利于本土創(chuàng )新方向發(fā)展,外包與行業(yè)科研人員占比正相關(guān)。外包比例越大,行業(yè)科研人員比例越高。他們認為這有兩方面原因:一是中間投入品包含一定知識,購買(mǎi)者需要相應的智力投入來(lái)學(xué)習。把進(jìn)口中間投入品加工再出口也需要一定技術(shù)投入。二是中間品進(jìn)口刺激了本土企業(yè)創(chuàng )新。對于國內的中間品供應者,面對不斷減少的市場(chǎng)份額,勢必會(huì )增加科技投入。因此,發(fā)展中國家都期望通過(guò)跨國外包獲得發(fā)達國家先進(jìn)技術(shù),加強和改善自己的技術(shù)創(chuàng )新能力,進(jìn)而加速經(jīng)濟發(fā)展。因此跨國外包也有助于技術(shù)創(chuàng )新。也即跨國外包與技術(shù)創(chuàng )新呈現相互促進(jìn)關(guān)系。
(三)審計外包與交易成本理論
內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)與交易成本理論同樣密不可分。早期的內部審計服務(wù)外包直接源于企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本的需要,尤其是缺乏大量審計專(zhuān)才的中小企業(yè),它們?yōu)榱斯澥为氃O置審計部門(mén)的成本,或者為了從繁冗的財務(wù)工作中解脫出來(lái),通常會(huì )將連同審計業(yè)務(wù)在內的一些會(huì )計業(yè)務(wù)外包給會(huì )計師事務(wù)所。會(huì )計師事務(wù)所作為財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)機構就成為了外包服務(wù)的承接方。內部審計外包包括四種主要形式:(1)補充,指外部承包人和公司內部審計部門(mén)共同完成公司的內部審計工作,承包人的工作是對公司內部審計部門(mén)工作的有效補充;(2)審計管理咨詢(xún),是指外部承包人主要完成對原有咨詢(xún)或審計項目的擴展部分;(3)全部外包,是指把內部審計業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成,這種形式常見(jiàn)于未設立內部審計部門(mén)的中小企業(yè);(4)合作審計,即內部審計工作由一個(gè)統一的項目和審計工作組來(lái)完成,而工作組由內部與外部審計人員共同組成①。隨著(zhù)內部審計服務(wù)外包的發(fā)展,一些大企業(yè)也出現了內部審計服務(wù)外包的需求。它們進(jìn)行外包的目的則更為復雜, 有的是為了降低風(fēng)險,也有的是為了保證財務(wù)信息的公開(kāi)與公正性,還有的是為了提升業(yè)務(wù)效率。
我們認為,實(shí)質(zhì)上上述種種審計外包的目的仍然可以總結為企業(yè)降低交易成本的需要。無(wú)論是保證信息透明度,還是提高財務(wù)部門(mén)的管理決策能力,抑或是提升企業(yè)競爭力,歸根結底都可將其視為對于企業(yè)而言其“專(zhuān)用性”下降,因而可以通過(guò)“市場(chǎng)購買(mǎi)”即“外包”以降低企業(yè)的交易成本。
隨著(zhù)信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展,審計行業(yè)已經(jīng)發(fā)生了徹底的改變,審計服務(wù)外包降低交易成本的作用更為突出�；诨ヂ�(lián)網(wǎng)平臺的服務(wù)交付方式進(jìn)一步使得審計外包的交易成本大大降低,從而大大促進(jìn)了企業(yè)的審計外包需求。而且,當網(wǎng)上交易逐漸成為生活常態(tài),巨大的在線(xiàn)審計服務(wù)市場(chǎng)也就產(chǎn)生了,因此,信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為跨國審計服務(wù)外包提供了堅實(shí)的技術(shù)基礎。審計服務(wù)外包的創(chuàng )新也隨之層出不窮。
三、內部審計服務(wù)外包國際化與創(chuàng )新:交易成本的視角
(一)中國內部審計服務(wù)外包國際化與四大事務(wù)所
中國內部審計服務(wù)外包的國際化進(jìn)程與國際四大會(huì )計師事務(wù)所在中國的成長(cháng)密不可分。上世紀九十年代,國際四大會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)駐我國,它們不僅承接了大多數的跨國審計外包業(yè)務(wù),而且還逐漸壟斷了我國國內大企業(yè)的審計外包業(yè)務(wù)②。據中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )2009年5月9日披露的2008年度會(huì )計師事務(wù)所綜合評價(jià)信息:國際四大已連續7年獲得我國百家會(huì )計師事務(wù)所前四名。四大收入一直排在全國會(huì )計師事務(wù)所收入前列,并占據壓倒性?xún)?yōu)勢,而且每年不斷增長(cháng)。國內優(yōu)質(zhì)客戶(hù)大多都集中到了四大。2008年度我國注冊會(huì )計師全行業(yè)總收入310億元,較2007年276億元增長(cháng)了12%,其中百家會(huì )計師事務(wù)所收入197億元,占全行業(yè)總收入的64%,其中國際四大的總收入合計近104億元,占百家會(huì )計師事務(wù)所總收入的53%③。
四大國際會(huì )計師事務(wù)所的行業(yè)地位使得不少會(huì )計審計方面的規則、辦法都需要與其共同商討制定。如中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )就根據其《2002年工作要點(diǎn)》,通過(guò)招標方式聘請四大所起草了《風(fēng)險導向審計程序》,以此“構建更完善的政策制度”。
四大與一些政府主管機構、行業(yè)協(xié)會(huì )建立了良好的“伙伴關(guān)系”。審計業(yè)務(wù)的國際競爭一方面使得審計外包業(yè)務(wù)增加,另一方面也使得國內會(huì )計師事務(wù)所面臨巨大的創(chuàng )新與競爭壓力。四大事務(wù)所一方面促進(jìn)了中國內部審計服務(wù)外包的國際化與創(chuàng )新,另一方面四大會(huì )計師事務(wù)所自身的國際化與創(chuàng )新也在不斷深化。
(二)內部審計服務(wù)外包國際化、創(chuàng )新與交易成本理論
那么,內部審計服務(wù)外包國際化與創(chuàng )新的內在動(dòng)力是什么呢?四大會(huì )計師事務(wù)所與中國會(huì )計師事務(wù)所的競爭地位是如何形成與演變的呢?根據交易成本理論,我們從企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所的角度,對會(huì )計服務(wù)外包的國際化與創(chuàng )新現象通過(guò)圖1進(jìn)行解釋。
圖1中,各節點(diǎn)(0,1,2,3)代表狀態(tài)④。在狀態(tài)0,K=0代表企業(yè)或會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有任何審計專(zhuān)有技術(shù),只是簡(jiǎn)單中介。在這種情況下,其業(yè)務(wù)均可外包出去⑤。K>0代表企業(yè)或會(huì )計師事務(wù)所擁有專(zhuān)門(mén)技術(shù),此時(shí)只存在部分外包。在狀態(tài)1,s=0代表無(wú)國際化,在這種情況下企業(yè)或會(huì )計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)外包將全部給予其他國內企業(yè),也即外包業(yè)務(wù)的創(chuàng )新與競爭只在國內企業(yè)間進(jìn)行。s>0代表業(yè)務(wù)存在國際化競爭,此時(shí)外包業(yè)務(wù)的創(chuàng )新與競爭在國際企業(yè)間進(jìn)行,如果此時(shí)完全由市場(chǎng)機制主導競爭,那么外包業(yè)務(wù)的創(chuàng )新與競爭將十分劇烈;但如果此時(shí)政府對國內會(huì )計師事務(wù)所加以扶持,將有利于國內審計服務(wù)外包企業(yè)的創(chuàng )新與國際競爭。一般情況下,企業(yè)或會(huì )計師事務(wù)所不會(huì )將全部審計業(yè)務(wù)外包,因為多數情況下,它們或多或少都擁有一些專(zhuān)門(mén)的審計技術(shù)。在國際化環(huán)境下,境外企業(yè)會(huì )在國內投資,中國企業(yè)也會(huì )在境外投資經(jīng)營(yíng)。業(yè)務(wù)的復雜性使得企業(yè)會(huì )更多地外包業(yè)務(wù),以降低交易成本。在市場(chǎng)機制下,要承接這些復雜的外包業(yè)務(wù),承接企業(yè)或會(huì )計師事務(wù)所就要進(jìn)行充分的業(yè)務(wù)創(chuàng )新,并由此展開(kāi)激烈競爭。四大會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展,相當重要的一個(gè)原因就是它們通過(guò)不斷的業(yè)務(wù)創(chuàng )新與整合,把握住了國際化帶來(lái)的會(huì )計與審計業(yè)務(wù)外包的機會(huì )。對于國內會(huì )計師事務(wù)所而言,由于在技術(shù)、人才、品牌等諸多方面先天上與四大事務(wù)所存在明顯差距,只能定位于依靠?jì)r(jià)格競爭、服務(wù)中小企業(yè),承接的大多是較為低端的審計外包業(yè)務(wù)。
另一方面,國際化背景下中國制造業(yè)企業(yè)承接外包業(yè)務(wù)的水平也影響著(zhù)內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)的水平。Long(2005)指出,在企業(yè)業(yè)務(wù)國際化進(jìn)程中,服務(wù)外包并不是一定就是將某個(gè)環(huán)節都在某個(gè)國家或地區完成。因為服務(wù)外包存在著(zhù)技術(shù)溢出,如果外包輸出國不想讓外包輸入國完全掌握技術(shù),就很可能出現在某個(gè)國家或地區出現“部分服務(wù)外包”的現象。因此,在完全市場(chǎng)競爭機制下,雖然目前外資制造業(yè)企業(yè)大量進(jìn)駐中國,但是其讓中國企業(yè)承接的外包業(yè)務(wù)往往是產(chǎn)品價(jià)值鏈較低端的業(yè)務(wù)。與這些業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì )計業(yè)務(wù)往往是較為簡(jiǎn)單的會(huì )計業(yè)務(wù),而國內會(huì )計師事務(wù)所承接的大多也就只能是這些簡(jiǎn)單的會(huì )計業(yè)務(wù)。
在市場(chǎng)競爭機制下,國際化帶來(lái)的創(chuàng )新與競爭壓力并不能促使中國國內內部審計服務(wù)外包水平的提升,因而政府政策扶持就顯得尤為重要。
(三)政策扶持、國際化與會(huì )計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)外包創(chuàng )新
事實(shí)上,我國相關(guān)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始對國內企業(yè)開(kāi)展內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)進(jìn)行政策扶持,內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)已處于圖1所示的狀態(tài)3環(huán)境中。如前所述,目前政策扶持主要就是給予國內審計服務(wù)企業(yè)以必要保護,讓其能夠通過(guò)與國際大企業(yè)的適度競爭成長(cháng)起來(lái),而不是在激烈的競爭下日漸衰落。
2012年,國際四大會(huì )計師事務(wù)所在中國的合作期將陸續到期,我國已出臺政策強制要求四大會(huì )計師事務(wù)所到期后必須本土化。在政策扶持下,國內企業(yè)的內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù),也將像四大事務(wù)所那樣,走過(guò)圖2所示國際化環(huán)境下的創(chuàng )新過(guò)程。
圖2中,橫軸代表國際化的時(shí)間。隨著(zhù)國際化進(jìn)程的加快和創(chuàng )新的不斷產(chǎn)生,審計業(yè)務(wù)復雜性不斷增加。由于審計業(yè)務(wù)日趨復雜,在作業(yè)的過(guò)程事務(wù)所員工不但要面對復雜的賬務(wù)數據的整理和抄寫(xiě),還需要關(guān)注對財務(wù)結果的風(fēng)險評估,往往在較短的時(shí)間內需要完成越來(lái)越繁雜的審計處理任務(wù),會(huì )計師事務(wù)所將技術(shù)業(yè)務(wù)外包給科技公司,利用IT與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)提升也就成了一種必然。由此,會(huì )計師事務(wù)所從企業(yè)承擔的內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)就從簡(jiǎn)單到復雜,并逐漸將部分業(yè)務(wù)再外包給科技公司,最終在企業(yè)、會(huì )計師事務(wù)所與科技公司間呈現出錯綜復雜的內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)。四大會(huì )計師事務(wù)所目前正是處在圖中所示的第三階段。比如,外資制造業(yè)企業(yè)子公司投資中國后,其較為復雜的審計業(yè)務(wù)一般會(huì )選擇部分外包給四大事務(wù)所,而四大事務(wù)所的業(yè)務(wù)創(chuàng )新一般會(huì )由其本部所在公司完成。在此基礎上, 四大事務(wù)所的審計軟件、辦公軟件研發(fā)和維護等業(yè)務(wù)均外包給其本部所在科技公司。當然,這些制造業(yè)企業(yè)的母公司、承接研發(fā)與維護業(yè)務(wù)的科技公司不少也有審計業(yè)務(wù)外包給四大事務(wù)所的母公司。錯綜復雜的內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)因而形成。
對國內會(huì )計師事務(wù)所而言,目前多數仍處于第一階段,部分進(jìn)入第二階段。大多數會(huì )計師事務(wù)所仍然承接著(zhù)簡(jiǎn)單的會(huì )計服務(wù)外包業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)水平較為低下。部分會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)始與科技公司合作,探索提升會(huì )計外包業(yè)務(wù)處理水平的途徑�？梢灶A計,四大事務(wù)所本土化后,其長(cháng)期獨占中國上市審計市場(chǎng)的局面將會(huì )徹底改變,而本土會(huì )計師事務(wù)所將邁出國際化環(huán)境下業(yè)務(wù)創(chuàng )新的重要一步。大部分本土會(huì )計師事務(wù)所將走向創(chuàng )新的第二階段,并逐漸向第三階段邁進(jìn)。
著(zhù)眼未來(lái),中國會(huì )計師事務(wù)所應將國際化發(fā)展與創(chuàng )新作為優(yōu)先發(fā)展戰略,大膽探索與拓展國際審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域,可以通過(guò)設立海外辦事處,或通過(guò)合并等途徑來(lái)為它們的主要客戶(hù)提供全球性服務(wù),同時(shí)加快與科技公司的合作進(jìn)程,加大業(yè)務(wù)的創(chuàng )新力度,由簡(jiǎn)單會(huì )計、審計業(yè)務(wù)擴大至融合管理和財務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)代理、公司理財、人力資源全球管理在內的復雜會(huì )計、審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
需要指出的是,通過(guò)政策扶持國際化環(huán)境下的國內企業(yè)內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù),并不僅限于特許經(jīng)營(yíng)權的支持,還應著(zhù)眼于創(chuàng )新政策扶持、國內審計服務(wù)市場(chǎng)公平競爭制度建設等方面。特許經(jīng)營(yíng)權的政策扶持只能在短時(shí)間內緩解國際審計企業(yè)競爭壓力,創(chuàng )新政策扶持才是從根本上解決國內審計企業(yè)競爭力不足的關(guān)鍵。而國內審計市場(chǎng)公平競爭制度的建設和完善則是為了避免將來(lái)出現不合理的國內審計企業(yè)壟斷市場(chǎng)的情況。
四、典型案例分析
如上所述,企業(yè)、會(huì )計師事務(wù)所與科技公司間的復雜外包現象是內部審計服務(wù)外包國際化與創(chuàng )新的必然結果。由于國內內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)仍處于第一、二階段, 因而會(huì )計師事務(wù)所與科技公司間開(kāi)展創(chuàng )新性的服務(wù)外包業(yè)務(wù)勢在必行。這類(lèi)業(yè)務(wù)最簡(jiǎn)單直接的方式,就是會(huì )計師事務(wù)所將審計軟件設計、開(kāi)發(fā)和維護等業(yè)務(wù)外包給科技公司。比如,近幾年間上海立信、中和正信、羊城、南方民和等60多家會(huì )計師事務(wù)所就采購了廣州銘太信息科技有限公司與廣東外語(yǔ)外貿大學(xué)共同研發(fā)的《E審通社會(huì )審計協(xié)同作業(yè)系統》(簡(jiǎn)稱(chēng)《E審通》)。該系統實(shí)現了社會(huì )審計流程的規范化和自動(dòng)化,對行業(yè)的發(fā)展和競爭帶來(lái)了一場(chǎng)全新的變革,通過(guò)信息化的手段全面提升事務(wù)所核心競爭力。
審計外包業(yè)務(wù)的創(chuàng )新當然也會(huì )在財務(wù)軟件上有所體現。如上文所述的《E審通》審計軟件作為年審、稅審合一的審計軟件,其設計過(guò)程參考了《企業(yè)會(huì )計準則》、《中國注冊會(huì )計師準則》、《國家稅務(wù)總局國稅法》、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等法規制度,特別是完全按照中國新會(huì )計準則和2007年地方稅審報告的要求進(jìn)行設計開(kāi)發(fā),并結合了一大批資深注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的需要。
這一案例不僅充分說(shuō)明國內會(huì )計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)向科技公司外包已成事實(shí),而且可以由此說(shuō)明國際化對創(chuàng )新的激勵作用。如前所述,國際化帶來(lái)的審計外包業(yè)務(wù)復雜化使得事務(wù)所向科技公司的業(yè)務(wù)外包成為一種必然。舉例而言,比如國際化會(huì )加速企業(yè)上市融資的步伐,而企業(yè)要上市就必須將審計業(yè)務(wù)外包給會(huì )計師事務(wù)所, 業(yè)務(wù)種類(lèi)和數量的增加使得會(huì )計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)日益繁重。會(huì )計師事務(wù)所為了提高工作效率,就會(huì )向科技公司提出審計軟件的開(kāi)發(fā)外包要求。這就帶來(lái)了內部審計服務(wù)外包的創(chuàng )新。因此,《E審通》軟件的廣泛使用也從一個(gè)側面說(shuō)明了國際化確實(shí)引致了會(huì )計服務(wù)外包的創(chuàng )新。
創(chuàng )新也會(huì )促進(jìn)內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)國際化。
從上述案例可看出:通過(guò)創(chuàng )新,借助科技公司提升會(huì )計服務(wù)外包業(yè)務(wù)承接能力,不僅提升了會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)處理效率、規范了業(yè)務(wù)管理、還有效降低了業(yè)務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)成本。從而使事務(wù)所處理復雜審計外包業(yè)務(wù)的能力大大提升,國際競爭力得到加強。上海立信會(huì )計師事務(wù)所已于2009年與“BDO”國際會(huì )計師事務(wù)所集團簽署合作協(xié)議,加快了國際化步伐。因而,審計外包創(chuàng )新與國際化趨勢緊密相連。國際化趨勢導致了內部審計服務(wù)外包的創(chuàng )新,而審計服務(wù)外包創(chuàng )新,反過(guò)來(lái)又促進(jìn)了國際化。
五、總結與展望
內部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)的國際化進(jìn)程與創(chuàng )新緊密關(guān)聯(lián)�；诮灰壮杀纠碚�,本文從經(jīng)濟學(xué)視角詮釋了審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展的動(dòng)力源泉。我們剖析了中國審計外包業(yè)務(wù)的發(fā)展和會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展歷程,發(fā)現在激烈的國際化競爭通過(guò)創(chuàng )新降低交易成本是內部審計服務(wù)外包呈現國際化與創(chuàng )新相結合趨勢的主要成因。業(yè)務(wù)國際化發(fā)展使得審計外包業(yè)務(wù)紛繁復雜,促進(jìn)了內部審計服務(wù)外包的創(chuàng )新,而內部審計服務(wù)外包的創(chuàng )新,提高了工作效率,反過(guò)來(lái)又加快了企業(yè)與會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的國際化進(jìn)程。
內部審計服務(wù)外包創(chuàng )新需要經(jīng)歷三個(gè)階段,即:簡(jiǎn)單內部審計服務(wù)外包階段,較復雜內部審計服務(wù)外包以及會(huì )計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)向科技公司外包階段,企業(yè)、會(huì )計師事務(wù)所與科技公司間的復雜內部?jì)炔繉徲嫹⻊?wù)外包業(yè)務(wù)階段。我們認為,中國審計服務(wù)外包仍處于第一與第二階段;因此,會(huì )計師事務(wù)所對科技公司產(chǎn)生業(yè)務(wù)外包需求,并由此提升業(yè)務(wù)水平是中國審計外包業(yè)務(wù)的重要特征之一。
在會(huì )計師事務(wù)所的這一業(yè)務(wù)水平提升過(guò)程中,政府適當的政策保護不可或缺。
目前,隨著(zhù)全球化進(jìn)程的加快,審計外包市場(chǎng)規模不斷擴大,國內會(huì )計師事務(wù)所、科技公司以及其他財會(huì )公司面臨著(zhù)良好的機遇與巨大的挑戰。我們認為,通過(guò)適當的政府扶持與企業(yè)管理機制的完善,國內公司完全可以在審計服務(wù)外包領(lǐng)域中占據重要地位
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