企業(yè)內部審計外包應當把握好的環(huán)節

【摘要】 為了充分發(fā)揮內部審計外包的作用,防止其可能出現題目,企業(yè)在實(shí)際操縱內部審計外包時(shí),應當把握好風(fēng)險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監視控制等主要環(huán)節。
　　【關(guān)鍵詞】 內部審計;外包;操縱環(huán)節
　　
　　內部審計外包 (Outsourcing the Internal Audit Function)是指組織將其內部審計職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的機構或職員執行。它有利于進(jìn)步內部審計的獨立性,強化內部審計監視;有利于降低企業(yè)內部審計本錢(qián),增強企業(yè)核心競爭力,進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率;有利于轉移企業(yè)內部審計風(fēng)險,充分利用社會(huì )資源,進(jìn)步內部審計質(zhì)量。內部審計外包在給企業(yè)帶來(lái)諸多好處的同時(shí),也帶來(lái)了風(fēng)險。企業(yè)在實(shí)際操縱內部審計外包時(shí),應當把握好風(fēng)險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監視控制等主要環(huán)節。
　　
　　一、評估風(fēng)險
　　
　　企業(yè)董事會(huì )和高級治理層應當負責了解與內部審計外包相關(guān)的風(fēng)險,并確保有效的風(fēng)險治理程序能充分到位。作為董事會(huì )職責的一部分,董事會(huì )應當就內部審計外包對企業(yè)戰略目標和計劃的支持情況、與外包商的關(guān)系治理情況進(jìn)行評估。沒(méi)有一個(gè)有效的風(fēng)險評估階段,內部審計外包就可能與企業(yè)的戰略計劃不一致,或帶來(lái)不可預見(jiàn)的風(fēng)險。
　　評估內部審計外包風(fēng)險,一方面要通過(guò)感性熟悉和歷史經(jīng)驗來(lái)判定,另一方面要通過(guò)對各種客觀(guān)的統計、計劃、總結等歷史資料,以及本企業(yè)或其他企業(yè)的風(fēng)險事故的記錄進(jìn)行分析、回納和整理,并在必要時(shí)向專(zhuān)家咨詢(xún),從而發(fā)現外包可能出現的風(fēng)險,為后期的風(fēng)險控制提供對象。同時(shí)也要留意內部審計外包風(fēng)險的評估是一項連續性和系統性的工作,隨著(zhù)企業(yè)內外各種環(huán)境和條件的變化,企業(yè)所面臨的內部審計外包風(fēng)險的大小和種類(lèi)也有所不同,這就需要企業(yè)持續不斷地往評估風(fēng)險。
　　內部審計外包的風(fēng)險評估應當考慮下列情形:企業(yè)的戰略目的、目標和經(jīng)營(yíng)需要;評價(jià)和監視外包商的能力;內部審計業(yè)務(wù)對企業(yè)的重要性和外包的風(fēng)險程度;對內部審計業(yè)務(wù)外包的明確要求;必要的控制和報告程序;外包商的義務(wù);內部審計外包的應急計劃;對內部審計外包協(xié)議的持續評估,以評價(jià)是否與企業(yè)戰略目標一致;外包商的工作業(yè)績(jì)是否符合監管要求和有關(guān)準則等。
　　
　　二、 選擇外包商
　　
　　選擇好的外包商是內部審計外包成功實(shí)施的關(guān)鍵。假如企業(yè)對外包商的選擇出現失誤,將會(huì )對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的負面影響。因此,企業(yè)一定要謹慎選擇外包商。一個(gè)良好的外包商必須是內部控制完備、具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和財務(wù)狀況良好的公司。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)在選擇外包商時(shí)可以從以下幾個(gè)方面考慮:
　　a. 質(zhì)量承諾。質(zhì)量承諾是否達到企業(yè)的預期要求,是否能有效解決企業(yè)的題目,是選擇外包商的首要因素。
　　b. 收費標準。企業(yè)進(jìn)行內部審計外包的一個(gè)主要原因是降低本錢(qián)。內部審計外包是否一定會(huì )節約本錢(qián),因企業(yè)的具體情況而論,不能輕易做出主觀(guān)判定。所以將內部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行外包前,進(jìn)行綜合性的本錢(qián)分析是保證決策正確的客觀(guān)要求,而外包商的收費標準就是其中的一個(gè)重要因素。
　　c. 外包商的專(zhuān)業(yè)知識和技能。企業(yè)外包的一般是不占上風(fēng)的內部審計工作,是為了彌補內部審計的缺陷而采取的行動(dòng)。為達到這一目標應首選行業(yè)中居于領(lǐng)先地位的服務(wù)商,這也是質(zhì)量承諾得以實(shí)現的基礎。在外包商的專(zhuān)業(yè)知識和技能方面,企業(yè)應當考慮:評估外包商提供內部審計服務(wù)的經(jīng)驗和能力;評價(jià)外包商在未來(lái)預期的運作環(huán)境下提供內部審計服務(wù)的經(jīng)驗知識;必要的話(huà),要進(jìn)行現場(chǎng)督察,以更好地了解外包商是如何開(kāi)展內部審計服務(wù)的。
　　d. 外包商的市場(chǎng)地位及市場(chǎng)成熟度�？紤]外包商在內部審計行業(yè)中的執業(yè)期限有多長(cháng)、市場(chǎng)份額有多大,這關(guān)系到外包商提供服務(wù)被監管部分認可的程度,也可用以評價(jià)外包商承接內部審計業(yè)務(wù)的資質(zhì)。 　　三、 審查外包合同
　　
　　選擇好外包商之后,企業(yè)應該與外包商就有關(guān)事項簽訂外包合同。外包合同作為雙方的主要約束條件,對外包合作的順利開(kāi)展有著(zhù)至關(guān)重要的作用。一個(gè)有效的合同可以幫助企業(yè)甄別高效承包商,并在一定程度上避免道德風(fēng)險題目,促使承包商努力完成外包業(yè)務(wù)。
　　內部審計外包合同應當考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求和在風(fēng)險評估、選擇外包商階段被識別出的重要風(fēng)險因素。合同應當采用書(shū)面形式,內容應當包括內部審計的服務(wù)范圍、業(yè)績(jì)標準、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、審計收費、爭議解決。
　　a. 服務(wù)范圍:合同應當明確規定有關(guān)各方的權利和義務(wù),包括外包商的任務(wù)和職責;外包商實(shí)施的風(fēng)險分析和制定的計劃必須事先得到企業(yè)高級治理層的批準。
　　b. 業(yè)績(jì)標準:業(yè)績(jì)標準規定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及假如未能滿(mǎn)足標準實(shí)施的補救措施。企業(yè)應當定期審查外包商的業(yè)績(jì)標準,確保其內部審計服務(wù)與企業(yè)戰略目標相一致。
　　c. 安全保密:合同應當規定外包商守舊執行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的貿易秘密,以防止其泄露企業(yè)的貿易機密而影響企業(yè)的競爭上風(fēng)。
　　d. 控制措施:企業(yè)應當考慮外包商的內部控制措施;遵循監管要求的合規性;外包商保持的有關(guān)記錄;高級治理層及其代表、外部審計職員和監管當局有權在任何時(shí)候接觸與外包商任務(wù)有關(guān)的記錄,包括審計工作計劃和工作報告。
　　e. 審計條款:合同應當注明外包商提供的內部審計報告類(lèi)型(如財務(wù)、內部控制和安全評估)。合同也應當注明內部審計次數、有關(guān)審計本錢(qián)和企業(yè)獲取內部審計結果的權利。
　　f. 報告制度:合同條款應當規定企業(yè)收到的內部審計報告的時(shí)間、類(lèi)型和次數。
　　g. 審計收費:合同應當明確內部審計服務(wù)收費的計費依據、計費標準及付款方式與時(shí)間。
　　h. 爭議解決:企業(yè)應當在合同中訂立一個(gè)爭議解決規定,以解決未來(lái)可能出現的題目。
　　環(huán)境的變化會(huì )給企業(yè)的內部審計業(yè)務(wù)帶來(lái)新的題目,企業(yè)治理當局在簽訂外包合同時(shí)應考慮合同是否具備足夠的靈活性,所以企業(yè)與外包商之間也應當訂立可以改變合同條款的協(xié)議,尤其是會(huì )預料到可能出現重大題目而需要擴大審計工作的時(shí)候。在簽字之前,雙方應當聘請法律顧問(wèn)進(jìn)行審查。
　　
　　四、 控制和監視
　　
　　內部審計外包后,企業(yè)面對的不再是企業(yè)內部的審計職員,而是承包商,這樣就增加了企業(yè)的運作風(fēng)險。因此,對整個(gè)外包活動(dòng)的控制和監視就顯得額外重要,它直接關(guān)系到整個(gè)外包工作的成敗,是整個(gè)外包工作的關(guān)鍵所在。對于外包過(guò)程的風(fēng)險,假如企業(yè)不能很好地甄別并加以控制,那么企業(yè)不僅不能從外包中獲益,還有可能面臨難以估量的損失。特別是當企業(yè)將一項重要的內部審計業(yè)務(wù)外包出往的時(shí)候,就更需要對這些風(fēng)險進(jìn)行控制和監視。
　　企業(yè)可以不參與外包審計,但不能不控制審計過(guò)程。企業(yè)的內部審計工作無(wú)論是否外包,企業(yè)的董事會(huì )和最高治理層都應對確保內部控制體系、內部審計工作的適當性和有效性負終極的責任。部分外包內部審計業(yè)務(wù)的企業(yè),應當考慮維持一支少量精干的內部審計隊伍,并讓具備資深和經(jīng)驗豐富的審計職員擔任內部審計部分負責人。外包商協(xié)助內部審計職員確定要審查的風(fēng)險,提出建議,實(shí)施經(jīng)內部審計經(jīng)理批準的審計程序,并與內部審計職員共同向董事會(huì )或其審計委員會(huì )報告其發(fā)現的題目。全部外包內部審計業(yè)務(wù)的企業(yè),應保存一名內部審計部分負責人,對內部審計日程進(jìn)行適當的安排和控制。
　　對外包過(guò)程的監視,主要是監視承包商的行為及結果,企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著(zhù)手:
　　a. 監視外包商的運作狀況
　　審查審計報告和獲取的監管檢查報告,評價(jià)外包商控制措施的完備性;跟蹤檢查審計報告所指明的任何缺陷;定期審查外包商與內部控制有關(guān)的政策;監視外包商在內部審計方面的人事變動(dòng);實(shí)施現場(chǎng)監視檢查等。
　　b. 評估外包商提供的內部審計服務(wù)質(zhì)量
　　企業(yè)應當定期審查有關(guān)外包貿易績(jì)的報告,確定這些報告是否正確;及時(shí)追查內部審計發(fā)現的題目,評估外包商加強內部審計工作水準的計劃;評價(jià)外包商支持和增強企業(yè)戰略導向的能力等。
　　c. 監視合同遵守情況
　　企業(yè)應當定期審查合同條款是否得到遵守,是否有必要根據企業(yè)需要對某些條款進(jìn)行修改;保存與合同遵守、修改和爭議解決相關(guān)的檔案記錄。
　　假如外包合同出現忽然終止的情況,企業(yè)要有應急措施。假如在內部審計領(lǐng)域還有很多可待選擇的外包商,應急措施應當對某個(gè)候選外包商進(jìn)行具體的調查。假如新外包商需要過(guò)一段時(shí)間才能開(kāi)展工作,企業(yè)就必須考慮臨時(shí)增加其自身的內部審計能力。
　　內部審計外包合同完成后,企業(yè)要對本輪外包進(jìn)行評估和總結,及時(shí)地解決本輪外包中遺留的各種題目,如解決合同爭議、進(jìn)行事后的補救工作等,為下一輪外包的開(kāi)展做好預備工作。
　　
　　【參考文獻】
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