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知識經(jīng)濟與戰略治理會(huì )計畢業(yè)論文
近年來(lái)，全球呈現出一種新態(tài)勢，即傳統的農業(yè)經(jīng)濟、經(jīng)濟正被一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)——知識經(jīng)濟所取代。按照經(jīng)合組織于1996年提出的定義，知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟，即建立在知識創(chuàng )新和知識、信息的生產(chǎn)、分配與使用之上的經(jīng)濟。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的來(lái)臨，環(huán)境發(fā)生了急劇的變化：高速發(fā)展，企業(yè)國際化趨勢加快，全球競爭愈趨白熱化。傳統的治理體制在這種新形勢下，逐漸顯得滯后。由此引發(fā)出一場(chǎng)治理上的變革——戰略治理。這種治理上的變革導致在上，尤其是治理會(huì )計上的不適應，戰略治理會(huì )計應運而生。
一、傳統治理會(huì )計的局限性
首先，傳統治理會(huì )計提供信息的決策有用性日趨下降。當今企業(yè)財務(wù)報告系統的程序和期間所產(chǎn)生的治理會(huì )計信息，對于經(jīng)理職員的計劃和控制決策，為時(shí)過(guò)晚，過(guò)分籠統，還歪曲事實(shí)。治理會(huì )計著(zhù)重于收集財務(wù)交易系統的信息，公司治理當局所使用的很多信息最初是為財務(wù)報告目的而收取并匯集的；多數本錢(qián)系統主要為部分和企業(yè)按月編制損益表，而任何一期的會(huì )計報告在下一期中間才能呈報。這些信息的滯后對治理者的決策已毫無(wú)用處。傳統治理會(huì )計長(cháng)期以來(lái)一直假定企業(yè)為一個(gè)簡(jiǎn)單化的主體，于是在本錢(qián)分配、投資決策時(shí)所用的比較主觀(guān)，往往以眾多的假定為條件來(lái)現實(shí)企業(yè)的運作。隨著(zhù)經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)越來(lái)越趨向于多樣化、復雜化，傳統治理會(huì )計所提供的信息與企業(yè)的實(shí)際數值之間的離差越來(lái)越大。信息的失真使得治理會(huì )計的決策支持功能松勁，進(jìn)而使得企業(yè)治理的各項決策嚴重受阻。
其次，不能適應新制造環(huán)境的變化。傳統治理會(huì )計的觀(guān)念，沒(méi)有與現實(shí)的全面質(zhì)量治理、及時(shí)適量生產(chǎn)、存貨控制以及電腦控制系統和靈活生產(chǎn)制度等同步發(fā)展。它不能適應高新技術(shù)的要求，也不能滿(mǎn)足產(chǎn)品開(kāi)發(fā)壽命周期短的、小批量的高新技術(shù)產(chǎn)品公司的需要。產(chǎn)品的一個(gè)趨勢就是很快的過(guò)期性。很多產(chǎn)品的壽命周期幾年，有些僅為一年或更短。很多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不是靠產(chǎn)品的低本錢(qián)生產(chǎn)，而是靠產(chǎn)品更新。企業(yè)成功的關(guān)鍵是推出高性能，高科技含量的產(chǎn)品，低本錢(qián)并不是很重要的，而傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)始終以本錢(qián)為中心。在新制造環(huán)境中，標準本錢(qián)的作用值得懷疑。對于短期本錢(qián)控制，直接人工本錢(qián)在制造本錢(qián)中所占的比重較小且基本上屬于固定本錢(qián)，對直接人工本錢(qián)進(jìn)行差異分析沒(méi)有多大意義。大多數制造用度與短期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)不具有相關(guān)性，所以傳統的標準本錢(qián)差異分析并不能為短期本錢(qián)控制提供有用信息。
再次，治理會(huì )計領(lǐng)域的陜隘，易使治理職員的行為短期化。傳統治理會(huì )計研究的對象，一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品本錢(qián)都趨于穩定的、成熟的老產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的設計。實(shí)際上企業(yè)要創(chuàng )造一個(gè)低本錢(qián)的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設計是關(guān)鍵。另外，它注重財務(wù)會(huì )計所提供的數據，把目光聚集在企業(yè)內部的治理與動(dòng)作上，通過(guò)控制本錢(qián)來(lái)完成治理會(huì )計的目標。這會(huì )造成治理決策上的短期性：只注重短期的本錢(qián)降低，而未能從長(cháng)遠的、持續地降低本錢(qián)的策略上考慮。
二、知識經(jīng)濟對傳統治理會(huì )計的挑戰
從20世紀中葉開(kāi)始的、以機技術(shù)為核心的第三次技術(shù)革命，使得整個(gè)人類(lèi)逐步進(jìn)進(jìn)一個(gè)全新的知識經(jīng)濟時(shí)代。它的來(lái)臨對傳統治理會(huì )計提出了嚴重的挑戰，主要表現在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┖图夹g(shù)的研究開(kāi)發(fā)日益成為知識經(jīng)濟的重要基礎�？萍贾R的不斷創(chuàng )新，導致產(chǎn)品生命周期日益縮短，投進(jìn)期和成長(cháng)期對產(chǎn)品利潤的賺取所起的作用越來(lái)越大。特別對高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時(shí)間很短，給產(chǎn)品設計、開(kāi)發(fā)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險。這決定了企業(yè)產(chǎn)品風(fēng)險治理的重心應超條件到設計階段，而不是經(jīng)營(yíng)階段。相應地，本錢(qián)治理的重心也由本錢(qián)控制轉向本錢(qián)計劃，從而本錢(qián)估計和猜測的重要性大大進(jìn)步了。
此外，信息和通訊技術(shù)的發(fā)展，辦公的日益自動(dòng)化，大大減少了傳統的“垂直型”治理的鏈條。從而，中層治理職員的數目減少，最高決策層可直接與最基層治理職員相聯(lián)系。這無(wú)疑加大了基層治理職員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險進(jìn)行控制和治理的責任。因此，重塑對基層治理職員實(shí)行有效激勵與約束的機制，減少代理風(fēng)險，要求在責任會(huì )計等方面進(jìn)行創(chuàng )新。
�。ǘ┲R經(jīng)濟實(shí)現的先決條件是人力的素質(zhì)和技能。然而，傳統治理會(huì )計特別重視治理客體——物質(zhì)資源的計價(jià)和治理，很少討論治理主體因素——人力資源的計價(jià)和治理。雖有一些學(xué)者研究人力資源會(huì )計，但停留在分析上居多，能實(shí)際者很少。一個(gè)企業(yè)的組織治理，不過(guò)乎財力、人力、物力等資源的有效運用。從戰略治理的角度來(lái)看，在這幾種資源中，人力資源最為重要。在企業(yè)競爭激烈的今天，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗關(guān)鍵在人。而傳統治理會(huì )計忽略對人的研究，這無(wú)異于“舍本逐末”。管家梅亞曾夸大：“能夠成功的企業(yè)必定是那些有效運用企業(yè)人力資源以創(chuàng )造最佳工作機會(huì )的企業(yè)”�？梢�(jiàn)治理會(huì )計目標的實(shí)現決不能脫離對人的計量與治理。
即將到來(lái)的21世紀，知識經(jīng)濟將在國際經(jīng)濟中居主導地位。在激烈競爭的環(huán)境中，成功的企業(yè)治理戰略就是要創(chuàng )造和保持持久的相對競爭上風(fēng)。治理會(huì )計應該指出企業(yè)在市場(chǎng)競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)針對競爭進(jìn)行戰略調整的財務(wù)和非財務(wù)信息（如產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)的彈性，顧客的滿(mǎn)足程度，從接受訂單到交付使用的時(shí)間等）。假如治理會(huì )計報告中包括市場(chǎng)占有額等非財務(wù)信息，就會(huì )進(jìn)步治理會(huì )計的相關(guān)性。此外，超出會(huì )計主體范圍本身，聯(lián)系競爭者來(lái)分析企業(yè)的競爭上風(fēng)，通過(guò)與外部競爭者的比較來(lái)研究本企業(yè)銷(xiāo)售額、利潤和現金流量的相對變化，對實(shí)現企業(yè)的戰略目標更有意義。但是，傳統治理會(huì )計未能提供和解釋這些有用信息。
三、面對知識的戰略治理
近20年來(lái)，治理技術(shù)、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)突飛猛進(jìn)，知識經(jīng)濟已見(jiàn)端倪，戰略治理的觀(guān)念和技術(shù)日益受到矚目。但是夸大會(huì )計信息使用者內向性的治理會(huì )計，卻仍使用傳統的本錢(qián)會(huì )計制度作為的基礎，并沒(méi)有特別留意如何使用會(huì )計信息支持戰略治理。波特曾批評傳統會(huì )計系統對價(jià)值鏈分析沒(méi)有幫助。直到80年代后期，在英、美、日等國學(xué)者的大力倡導下，治理會(huì )計才開(kāi)始與戰略相結合，形成了以戰略為重點(diǎn)的治理會(huì )計——戰略治理會(huì )計。治理會(huì )計史上的這一奔騰，必將成為其未來(lái)發(fā)展的新趨勢。
關(guān)于戰略治理會(huì )計，最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在“戰略治理會(huì )計”一文中提出來(lái)的。在該文中，他將戰略治理會(huì )計定義為：“用于構建與監視戰略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的治理會(huì )計數據的提供與分析�！睆拇艘院�，人們沿用了這一名稱(chēng)，但對其定義卻未達成同一的共叫。Wilson等人在《戰略治理會(huì )計》一書(shū)中，更加明確地將其定義為：“戰略治理會(huì )計是明確夸大戰略和所關(guān)注重點(diǎn)的一種治理會(huì )計。它通過(guò)運用財務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰略，以取得持久的競爭上風(fēng)，從而更加拓展了治理會(huì )計的范圍�！睋Q句話(huà)說(shuō)，戰略治理會(huì )計以企業(yè)價(jià)值最大化為終極目標，運用“競爭者會(huì )計”、“相對本錢(qián)動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段，提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)、競爭者本錢(qián)資源與本錢(qián)結構等財務(wù)信息，并進(jìn)行深進(jìn)分析，以便監視各個(gè)期間企業(yè)及競爭者的戰略。它能夠從戰略高度正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的是非、得失與功過(guò)等，從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國際市場(chǎng)競爭中的戰略上風(fēng)地位。
戰略治理會(huì )計與傳統治理會(huì )計相比，更能經(jīng)受住知識經(jīng)濟所帶來(lái)的巨大變革，具體表現在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┚哂型庀蛐蕴匦�。增強對環(huán)境的應變性，從而大大進(jìn)步了企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力。戰略治理會(huì )計關(guān)注外部環(huán)境，收集其主要競爭者過(guò)往和將來(lái)的戰略經(jīng)營(yíng)方針；市場(chǎng)占有率如何；最近的變化情況；競爭者產(chǎn)品如何定價(jià)，趨向如何；他們采用什么銷(xiāo)售方式，投進(jìn)用度水平怎樣等信息，并加以分析、猜測和估計競爭者的各方面經(jīng)營(yíng)狀況，從而幫助企業(yè)治理部分制定出長(cháng)期發(fā)展戰略規劃。因此，戰略治理會(huì )計特別夸大各類(lèi)相對指標或比較指標的和分析，如相對價(jià)格、相對本錢(qián)、相對現金流量以及相對市場(chǎng)份額等。在其它治理會(huì )計方法時(shí)，如量本利分析，也應結合競爭對手進(jìn)行�？傊�，就是要評價(jià)企業(yè)外部環(huán)境，確定形成時(shí)機和產(chǎn)生惡化環(huán)境的戰略因素；評價(jià)內部環(huán)境，確定戰略上風(fēng)與薄弱環(huán)節，提供企業(yè)實(shí)力的有關(guān)資料。
�。ǘ┳⒅仄髽I(yè)長(cháng)期戰略中的本錢(qián)戰略。本錢(qián)治理是治理會(huì )計的重要之一。它是一個(gè)對投資立項、研究開(kāi)發(fā)與設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監視的過(guò)程。戰略本錢(qián)治理主要是從戰略的角度來(lái)研究本錢(qián)的各個(gè)環(huán)節，從而進(jìn)一步找出降低本錢(qián)的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因，動(dòng)因影響本錢(qián)。本錢(qián)動(dòng)因可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因，如存貨搬運次數；另一類(lèi)是與企業(yè)戰略有關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因，如規模、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)多元化、全面質(zhì)量治理以及人力資本的投進(jìn)。相對于作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因而言，戰略本錢(qián)動(dòng)因對本錢(qián)的影響更大。因此從戰略本錢(qián)動(dòng)因來(lái)進(jìn)行本錢(qián)治理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現的大量本錢(qián)浪費題目。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)采取適度的投資規模、市場(chǎng)調研、公道的研究開(kāi)發(fā)策略等途徑來(lái)降低戰略本錢(qián)。另外，西方企業(yè)的本錢(qián)戰略有著(zhù)強烈的市場(chǎng)導向性。在英國，有63％的治理會(huì )計師在新產(chǎn)品基礎設計階段，根據競爭對手的產(chǎn)品來(lái)預估產(chǎn)品的每一部分，在現有工藝基礎上，將這些累加起來(lái)，以便建立有利于自己的本錢(qián)戰略。
�。ㄈ┚哂腥嫘蕴匦�。戰略治理會(huì )計研究的范圍更加開(kāi)闊，從而提供了更及時(shí)、更廣泛、更有效的信息。它既重視主要活動(dòng)，也重視輔助活動(dòng)；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng)，如人力資源治理、技術(shù)治理、后勤服務(wù)等活動(dòng)；同時(shí)，它既著(zhù)眼于現有的活動(dòng)，即經(jīng)營(yíng)范圍的活動(dòng)，還放眼于各種可能的活動(dòng)，如擴大經(jīng)營(yíng)范圍的遠景分析等。傳統治理會(huì )計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，而戰略治理會(huì )計由于視野開(kāi)闊，則大量提供諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財務(wù)信息。另一方面，電腦化的信息系統使得編制治理會(huì )計業(yè)績(jì)報告的時(shí)間大為減少，使得治理會(huì )計在題目發(fā)生確當時(shí)或當天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì )計分析提供了可靠基礎。
實(shí)踐證實(shí)，面向知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)，僅僅依靠“內向型治理會(huì )計”已大大落后于時(shí)代潮流。因而需要審時(shí)度勢，使治理會(huì )計站在戰略的高度，面對全球以取得競爭上風(fēng)為主要目標，來(lái)分析和探討有關(guān)題目。但也必須看到，目前戰略治理會(huì )計仍處于初期發(fā)展階段，還需作大量的研究工作，使其能形成一種有效機制，借以幫助企業(yè)領(lǐng)導者進(jìn)一步改進(jìn)戰略決策，提供更重要的信息，從而更好地為面向劇烈市場(chǎng)競爭的企業(yè)出奇制勝、興旺發(fā)達提供更有力地信息支持。
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