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國企改制中有關(guān)財務(wù)題目的處理
國有資本有進(jìn)有退、有所為有所不為,是十五屆四中全會(huì )的重要精神。國有資本從競爭性領(lǐng)域果斷、有序、逐步、安全地退出亦已形成共叫,其退出的主要途徑,一是通過(guò)的增量資本由非國有資本參與,變原來(lái)國有獨資為多元結構,相應減少?lài)匈Y本在總資本中的份額(間接退出);二是通過(guò)對原國有企業(yè)的存量資本進(jìn)行置換(直接退出)。本文主要就原國有企業(yè)存量資本置換中所碰到的一些財務(wù)作一些,并提出相應的處理意見(jiàn),供! 一、企業(yè)資產(chǎn)評估前必須進(jìn)行清產(chǎn)核資 很多改制企業(yè)未經(jīng)清產(chǎn)核資就委托中介機構進(jìn)行資產(chǎn)評估,對評估前的資產(chǎn)胸中無(wú)數。有的企業(yè)由于受利益驅動(dòng),在申報評估資產(chǎn)時(shí)少報、漏報;有時(shí)企業(yè)由于財務(wù)基礎工作薄弱經(jīng)常發(fā)生錯誤申報。加上中介機構可以采用不同的對資產(chǎn)進(jìn)行評估,使評估值具有一定的彈性。因而,企業(yè)改制在資產(chǎn)評估前進(jìn)行清產(chǎn)核資就顯得十分必要,而且最好由上一級資產(chǎn)治理部分直接參與。對在清產(chǎn)核資中發(fā)現的虛資產(chǎn),應按規定進(jìn)行財務(wù)處理。事實(shí)上,清產(chǎn)核資是資產(chǎn)評估前企業(yè)的財務(wù)清理、資產(chǎn)核實(shí)、全面審計的過(guò)程! 二、企業(yè)改制必須進(jìn)進(jìn)資產(chǎn)評估 有的企業(yè)圖省事,直接以貨幣資金注冊新設,繞過(guò)資產(chǎn)評估、資產(chǎn)置換等程序。由于新設企業(yè)只要資金到位即可驗資注冊,而企業(yè)改制一般須經(jīng)職代會(huì )通過(guò),主管局或控股公司批準,原資產(chǎn)的處置須經(jīng)資產(chǎn)治理部分同意,負資產(chǎn)或零資產(chǎn)須經(jīng)產(chǎn)權交易所以零資產(chǎn)轉讓?zhuān)袃糍Y產(chǎn)的或進(jìn)行置換,或作為國有股權投進(jìn)。如是,不少企業(yè)為了追求改制速度,以新設之名行改制之實(shí),待新公司成立后,再對原企業(yè)的資產(chǎn)、負債以?xún)炔繀f(xié)商價(jià)進(jìn)行購買(mǎi)。這種非規范交易的背后存在著(zhù)很多諸如暗箱操縱、無(wú)謂討價(jià)還價(jià),尤其是應收應付、存貨的隨意處置等一系列題目。其中當然不乏國有資產(chǎn)的大量流失。為避免此類(lèi)事情發(fā)生,改制企業(yè)應嚴格按改制程序規范操縱,進(jìn)行資產(chǎn)評估! 三、評估日至改制日的損益回誰(shuí)所有 按照江蘇的改制程序,一般國有小型企業(yè)改制的時(shí)間最短也得3個(gè)月,而職員較多、資產(chǎn)較復雜的,則一般在半年以上。這就引申出資產(chǎn)評估日至正式改制日期間所產(chǎn)生的損益回誰(shuí)所有的題目。當然一般不過(guò)乎由改制后企業(yè)承接或由原企業(yè)承接兩種情況。在此我們主要是對其公道性進(jìn)行分析。為便于分析,我們不妨把改制分為獨立法人整體改制和非法人部分改制兩種形式: 。ㄒ唬┆毩⒎ㄈ似髽I(yè)整體改制。此類(lèi)企業(yè)在改制中,資產(chǎn)評估日至改制日的損益通常由改制后企業(yè)承接。但這里面包含了一些不公道的因素:若改制過(guò)程短,企業(yè)在改制期間所產(chǎn)生的損益較小,對改制后企業(yè)的還比較;若改制過(guò)程較長(cháng)(按有關(guān)規定評估報告有效期為一年),且企業(yè)在改制期間的損益較大,則對改制后企業(yè)的影響就比較大。由于企業(yè)在改制期間的性質(zhì)未變,這時(shí)所產(chǎn)生的損益仍屬?lài),按誰(shuí)所有誰(shuí)受益的原則,應相應調整資產(chǎn)評估報告中反映的凈資產(chǎn)。根據多數改制企業(yè)效益較差的實(shí)際情況,筆者以為,盈利企業(yè)以評估日為界,以后所產(chǎn)生的損益由改制后企業(yè)承接;而對虧損企業(yè),則可對其核定一個(gè)虧數額,以增強經(jīng)營(yíng)者的責任心! 。ǘ┓欠ㄈ似髽I(yè)部分改制。由于它是一級法人企業(yè)的組成部分,故改制期間的損益當屬一級法人所有。但為加強改制期間的經(jīng)營(yíng)責任制,可對這一期間實(shí)行較徹底的短期承包制,盈虧全額兌現! 四、企業(yè)改制中的呆帳、不良存貨及虛資產(chǎn)的財務(wù) 。ㄒ唬┐魩。呆帳應經(jīng)有權部分批準,按規定可在企業(yè)凈資產(chǎn)中剝離,但應帳銷(xiāo)案存。獨立法人改制的,應將呆帳的收帳權轉交上一級授權的控股公司;非法人企業(yè)改制的,應將其收帳權轉交至一級法人企業(yè)總部。原企業(yè)應協(xié)助做好追討工作! 。ǘ┎涣即尕。不良存貨主要包括存貨的跌價(jià)、短缺、過(guò)期、霉變、損壞等。在處理這些存貨時(shí),除了考慮帳面價(jià)值外,還必須同時(shí)考慮其進(jìn)項稅。但在改制中,很多未考慮此因素。按國稅部分的有關(guān)規定,存貨核銷(xiāo)部分應作進(jìn)項稅轉出處理。稅務(wù)部分不會(huì )因企業(yè)改制而不追溯原企業(yè)應轉出的進(jìn)項稅。當改制企業(yè)在辦理新企業(yè)的稅務(wù)登記時(shí),稅務(wù)部分必定要求其退出已核銷(xiāo)存貨的進(jìn)項稅。這種由改制后企業(yè)承擔改制前企業(yè)的這部分損失顯然是不公道的! 。ㄈ┨撡Y產(chǎn)。對于以待攤用度、遞延資產(chǎn)形式出現的虛資產(chǎn)人們已經(jīng)引起足夠的留意,而對于以應付工資、應付福利費透支等形式出現的虛資產(chǎn)人們卻重視不夠。這主要有兩個(gè)原因:一是出于避稅。超過(guò)計稅工資或工效掛鉤基數部分的工資總額和多計提福利費的部分必須作綱稅調整繳納所得稅;二是為了體現業(yè)績(jì),F有國企的考核體系仍然把帳面利潤作為主要考核指標之一,經(jīng)營(yíng)者為體現業(yè)績(jì)而虛列資產(chǎn)使利潤不實(shí)。解決的辦法一是通過(guò)嚴格審計及時(shí)糾正;二是改變國有企業(yè)考核辦法;三是加強職員的工作責任 五、企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)出售的財務(wù)處理 。ㄒ唬┮鐑r(jià)出售。改制企業(yè)的溢價(jià)出售分為協(xié)議溢價(jià)和產(chǎn)權交易所競拍溢價(jià),后者為規范操縱。在交易行為發(fā)生后,若改制企業(yè)延續,則被出售企業(yè)可根據其凈資產(chǎn)與出售價(jià)的差額計進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)-商譽(yù),由改制后的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的一定期限內攤銷(xiāo)。購買(mǎi)的企業(yè)則按規定進(jìn)行財務(wù)處理! 。ǘ┱蹆r(jià)出售,F在多數企業(yè)存量資產(chǎn)置換時(shí)未通過(guò)公然競價(jià),而是由少數經(jīng)營(yíng)者和部分職工購買(mǎi)。由于要求改制企業(yè)盡量多的接收原企業(yè)職工,所以不管在資產(chǎn)剝離還是資產(chǎn)出售以及稅收等方面都給予一定的優(yōu)惠政策。如企業(yè)凈資產(chǎn)可按規定以9至6折的價(jià)格一次性購買(mǎi)。對于出資額低于企業(yè)將資產(chǎn)的部分由于財務(wù)制度規定不能以負商譽(yù)反映,筆者設想通過(guò)兩種辦法處置:(1)以全價(jià)(出售價(jià))驗資注冊,即以原企業(yè)評估確認剝離后的凈資產(chǎn)進(jìn)行驗資注冊計進(jìn)實(shí)收資本,并按股東實(shí)際出資比例所享受的實(shí)物資產(chǎn)計進(jìn)實(shí)收資本明細帳;(2)以折價(jià)(實(shí)際成交價(jià))驗資注冊,并按各股東的實(shí)際出資額計進(jìn)實(shí)收資本明細帳,原企業(yè)凈資產(chǎn)與出售價(jià)的差額計進(jìn)資本公積(有的國家以負商譽(yù)反映)! 六、企業(yè)改制必須重視無(wú)形資產(chǎn) 改制企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)主要涉及商譽(yù)、土地使用權、公管房屋使用權、企業(yè)名稱(chēng)及專(zhuān)利等。但在現實(shí)改制中,人們很少全面考慮上述無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,通常只考慮原企業(yè)上交的治理費、利潤等部分,且常采用倒算帳的辦法,即將原來(lái)的治理費、利潤等既得利益作為無(wú)形資產(chǎn)的租賃費。這不管在上還是實(shí)踐上都存在。理論上,無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值未評估,僅憑原既得利益作為將來(lái)無(wú)形資產(chǎn)的租金缺乏公道性;實(shí)踐中,商譽(yù)、專(zhuān)利、土地使用權、公管房屋使用權等權屬(所有權和使用權)轉讓很難操縱。如商譽(yù),它是依附于企業(yè)不能獨立存在的。而經(jīng)過(guò)改制后的原企業(yè)已不復存在,但要保持商譽(yù)所有權仍屬?lài),勢必要將商譽(yù)的所有權轉移至原企業(yè)的上一級資產(chǎn)治理部分。這就引申出一系列題目:無(wú)形資產(chǎn)能否不通過(guò)交易而使其所有權讓渡?讓渡后的無(wú)形資產(chǎn)(指商譽(yù))的所有權與使用權能否分離?有關(guān)部分如工商、房管等部分在辦理有關(guān)權證時(shí)又將如何操縱?這些都有待。【國企改制中財務(wù)題目的處理】相關(guān)文章:
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