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芻議我國衍生金融工具的會(huì )計監管論文
一、 衍生工具監管的必要性
會(huì )計監管是會(huì )計監視治理的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指通過(guò)會(huì )計檢查、督促、控制等式作過(guò)程和手段，對企、事業(yè)單位的活動(dòng)過(guò)程及其結果進(jìn)行監視治理。具體包括兩層基本含義：一是會(huì )計職員及其工作對企、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程及其結果的監視治理；二是國家及地方各級行政、等治理機構、投資者、債權人、經(jīng)營(yíng)治理者等利害關(guān)系人對會(huì )計工作過(guò)程及其結果的監視治理。
隨著(zhù)衍生金融工具的不斷創(chuàng )新和，越來(lái)越多的企業(yè)將目光投向了衍生金融工具的交易，然而衍生金融工具集中了巨大的風(fēng)險，并帶來(lái)了一系列的。墨西哥危機、智利銅礦事件、巴林銀行事件、亞洲金融危機、安然事件以及中航油事件等一系列的風(fēng)波和危機說(shuō)明，加強衍生金融工具的監管已經(jīng)成為一個(gè)迫在眉睫的題目。當前世界一些發(fā)達國家已經(jīng)建立起了對衍生金融工具的監管體系，但這些監管多偏重于金融監管方面，如英國采取的是由證券與投資委員會(huì )同一治理，證券及期貨治理組織（行業(yè)自律組織）進(jìn)行行業(yè)治理，交易所、結算所進(jìn)行自我治理的一元三級監管模式。美國采取的是由商品期貨交易委員會(huì )和證券交易委員會(huì )負責，全國期貨業(yè)公會(huì )（行業(yè)自律組織）進(jìn)行治理，交易所、結算所進(jìn)行自律治理的多元三級監管模式。
相比之下，對衍生金融工具的會(huì )計監管工作則顯得要滯后很多，，衍生金融工具的會(huì )計監管還處于會(huì )計準則制定的階段，相關(guān)的一些題目還在探討和解決之中，對衍生金融工具的會(huì )計監管體系也缺乏整體的構想。因此，可以說(shuō)，衍生金融工具的會(huì )計監管工作才剛剛起步，在整個(gè)監管工作中，金融監管仍處于第一位，而會(huì )計監管則被放在了第二位。但是我們以為會(huì )計監管在衍生金融工具的監管中也必將發(fā)揮著(zhù)重要的作用。這是由于，與金融監管相比較而言，會(huì )計監管具有以下特性：（1）會(huì )計監管主要是對交易者進(jìn)行監管，而金融監管是對包括交易者、交易所、交易制度等在內的交易全過(guò)程進(jìn)行監管。這一特點(diǎn)決定了會(huì )計監管是其他監管的基礎環(huán)節。（2）主要是對財務(wù)報表的表露進(jìn)行規范，并通過(guò)投資者、債權人、稅務(wù)部分、監管機構等對表露信息的反饋來(lái)發(fā)揮作用。（3）主要是事后監管，經(jīng)常具有非實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)，而金融監管包括事前的制度監管、過(guò)程的實(shí)時(shí)監管和事后監管。因此，會(huì )計監管只有置身于更廣泛的監管體系之中，與其他監管措施相配合，才能發(fā)揮其應有的作用。
根據上述特性，我們以為，衍生金融工具的會(huì )計監管工作是一項針對性很強的工作，固然沒(méi)有金融監管的范圍寬廣，但是在具體的業(yè)務(wù)中，其在控制風(fēng)險的積聚和傳播方面發(fā)揮著(zhù)獨特的作用。
二、衍生金融工具會(huì )計監管的目標及內容
會(huì )計監管是衍生金融工具監管體系中的基礎環(huán)節，在控制風(fēng)險的積聚和傳播方面有著(zhù)重要的作用。衍生金融工具會(huì )計監管的目標應當是通過(guò)制定和執行一系列規范制度，以建立并維持使各相關(guān)利益者正確、及時(shí)且全面獲知衍生業(yè)務(wù)信用敞口及收益的信息的機制，進(jìn)而實(shí)現：一是為投資者、債權人、企業(yè)治理當局等提供評價(jià)企業(yè)運用衍生工具套期保值或投機的業(yè)績(jì)及其對企業(yè)財務(wù)狀況和風(fēng)險的信息；二是保證有關(guān)監管機構能及時(shí)獲得、正確衍生工具產(chǎn)生風(fēng)險在單個(gè)企業(yè)的分布情況以及整個(gè)宏觀(guān)經(jīng)濟中積聚情況。
從內容上看，衍生金融工具會(huì )計監管應當包括以下幾個(gè)方面：（1）建立與本國金融市場(chǎng)發(fā)育程度、金融監管發(fā)展程度相適應并與國際衍生工具會(huì )計規范體系相協(xié)調的衍生工具會(huì )計模式；（2）建立和完善衍生金融工具的會(huì )計確認、計量、報告和表露原則及具體操縱標準，發(fā)布有關(guān)會(huì )計準則和會(huì )計制度；（3）頒布衍生工具審計準則，明確審計師在審計客戶(hù)單位衍生金融產(chǎn)品過(guò)程中所應采取的措施、步驟，保證審計師能對企業(yè)衍生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險給予公道關(guān)注和獨立、客觀(guān)評價(jià)企業(yè)財務(wù)報告是否公允反映衍生業(yè)務(wù)給企業(yè)業(yè)績(jì)和財務(wù)狀況帶來(lái)的影響；（4）制定和推行與衍生工具相關(guān)的企業(yè)內部控制規范指引，確立一致、具體的有關(guān)內部控制、監視及治理層職責的標準；（5）衍生工具的復雜性使得傳統會(huì )計監管中的人工閱讀和分析財務(wù)信息的無(wú)法適應其高活動(dòng)性和高風(fēng)險性，這必然要求監管機關(guān)充分信息技術(shù)，建立專(zhuān)門(mén)的機和系統，實(shí)時(shí)收集、分析有關(guān)會(huì )計信息，克服傳統會(huì )計監管的事后性缺陷，增強會(huì )計的事前和事中監管職能。
三、我國衍生工具監管存在的
我國衍生金融工具比較緩慢，這與我們對衍生金融工具風(fēng)險的熟悉有著(zhù)很大的關(guān)系。習慣上大家以為，衍生金融工具蘊含著(zhù)大量風(fēng)險，因此對開(kāi)展金融衍生產(chǎn)品交易慎之又慎，但是近年來(lái)，在我國境內金融市場(chǎng)推出的衍生金融工具交易的呼聲日漸高漲，經(jīng)過(guò)論證，我國在2005年相繼推出清償券遠期交易、遠期外匯交易、權證交易等衍生金融工具，緊接著(zhù)2005年8月25日，財政部頒布了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》，（財會(huì )[2005]14號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》）。這標志著(zhù)我國衍生金融工具會(huì )計監管工作已經(jīng)提上了日程，但是由于整個(gè)市場(chǎng)才剛剛起步，會(huì )計監管還存在不少題目。
�。ㄒ唬�、衍生金融工具會(huì )計監管體系賴(lài)以建立和有效運行的基礎制度有待完善。
我國衍生金融工具市場(chǎng)才剛剛起步，幾個(gè)試點(diǎn)工具的發(fā)展也處于冷熱不均的狀態(tài)，由于相關(guān)的法規不配套，債券遠期交易和遠期外匯交易成交平淡，始終“叫好不叫座”，而權證產(chǎn)品卻被投機資金大肆炒作，上市一周之內價(jià)格波動(dòng)幅度竟達到65%，遠遠偏離了公道的價(jià)格水平。由于衍生金融工具會(huì )計監管制度的建立和運行所需要依托的基礎法律制度不完善，勢必會(huì )限制會(huì )計監管的效果和效率。
�。ǘ�、相關(guān)會(huì )計準則的制度既要與國際標準接軌，又要考慮我國的國情，共性與個(gè)性的協(xié)調依然是個(gè)困難。
新出臺的《暫行辦法》對金融工具的分類(lèi)、確認和計量做了同一規定，改變了過(guò)往我國衍生金融工具會(huì )計監管政出多頭面臨協(xié)調的局面，從國際比較來(lái)看，《暫行規定》與國際會(huì )計準則第39號《金融工具：確認和計量》（IAS39）和美國會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）的相關(guān)準則實(shí)現了較高程度的趨同。同時(shí)也適當地考慮了我國的國情，貼近我國的金融工具的現狀。但是由于我國衍生金融工具市場(chǎng)才剛剛開(kāi)始培育，交易品種少，個(gè)性與共性的沖突不是很明顯，隨著(zhù)今后市場(chǎng)的不斷發(fā)展，交易品種的多樣化，在制訂相關(guān)會(huì )計準則時(shí)，共性與個(gè)性的協(xié)調題目將越來(lái)越成為一個(gè)困難。
�。ㄈ�、缺乏既諳習衍生金融工具交易，又熟悉財會(huì )知識的金融財務(wù)復合型人才。
衍生金融工具的會(huì )計監管，無(wú)論從系統性、復雜性和技術(shù)難度等方面，都對政策制定者和監管職員提出了較高要求。相關(guān)職員必須具備金融和會(huì )計復合知識，諳習衍生金融工具和財務(wù)的實(shí)際操縱，并且具有豐富的經(jīng)驗，才能適應衍生金融工具市場(chǎng)高風(fēng)險，高活動(dòng)和發(fā)展變化迅速的特點(diǎn)。但是目前我國大多數財務(wù)職員只熟悉傳統的會(huì )計業(yè)務(wù)，對衍生金融工具會(huì )計知之甚少，更不熟知相關(guān)的交易活動(dòng)，這無(wú)疑給今后的會(huì )計監管工作帶來(lái)阻礙。
�。ㄋ模�、內控制度執行不嚴，內部會(huì )計監管效率。
對于企業(yè)而言，只建立嚴格的內控體系是遠遠不夠的，更重要的是要嚴格執行，內控失效會(huì )導致內部會(huì )計監管失靈，比如，中航油在衍生金融工具交易過(guò)程中，嚴重違反內控程序，授權和止損制度形同虛設，導致巨額虧損。而所羅門(mén)公司的經(jīng)驗值得我們鑒戒。1993年，所羅門(mén)公司的財務(wù)部分及其獨立審計師安達信事務(wù)所發(fā)現公司實(shí)際總分類(lèi)賬中存在一些差異。為了加強內部控制，所羅門(mén)公司進(jìn)行了一次具體的檢查，發(fā)現了大量無(wú)憑證的余額。隨后，該公司改進(jìn)了核對的控制程序，由于實(shí)行嚴格的風(fēng)險治理和控制，1996年1月所羅門(mén)公司發(fā)現了來(lái)自錯誤的期權頭寸的交易損失，交易員運用了不正確的波動(dòng)值來(lái)掩蓋了交易損失。由于公司良好的內部控制架構，所羅門(mén)公司及時(shí)采取相應措施，將損失降到了最低。由此可見(jiàn)，會(huì )計監管的順利進(jìn)行需要企業(yè)嚴格遵守各項內部制度。
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