商業(yè)企業(yè)各項收費的會(huì )計處理

在實(shí)務(wù)中，商業(yè)在很多情況下會(huì )向貨物供應方收取的費用，這些收費存在著(zhù)多種形式，商業(yè)企業(yè)對收取的各種形式的費用在會(huì )計處理上也存在不同的方式�！　�一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然關(guān)系各項費用的稅務(wù)與會(huì )計處理　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費、廣告促銷(xiāo)費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，應按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅�！　±�1：甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，乙企業(yè)是其常年貨物供應方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬(wàn)元，并向乙企業(yè)收取貨物整理等費用2萬(wàn)元。根據136號文，甲企業(yè)應交營(yíng)業(yè)稅：2萬(wàn)元×5%=0.1萬(wàn)元。會(huì )計處理：　　借：銀行存款（或應付賬款）　　　20000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　20000　　同時(shí)　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　1000　　　　貸：應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅　　　　1000　　2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量）的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。應沖減進(jìn)項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進(jìn)項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行�！　±�2：承例1，假設2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈送一批商品，含稅價(jià)2萬(wàn)元，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項捐贈納稅調整后，應納稅所得為5萬(wàn)元，實(shí)際執行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時(shí)，應作會(huì )計處理：　　借：庫存商品17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額）　2906　　　　貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　20000　　年終所得稅匯算清繳時(shí)：　　借：待轉資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　20000　　　　貸：應交稅金—應交所得稅5400（20000×27%）　　　　　　資本公積—接受捐贈非現金資產(chǎn)準備　14600　　二、“平銷(xiāo)返利”的稅務(wù)與處理　　商業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號文所說(shuō)的“平銷(xiāo)返利”，應沖減當期增值稅進(jìn)項稅金。但是，“平銷(xiāo)返利”在會(huì )計上如何處理，會(huì )計制度沒(méi)有明確的規定。一般認為，“平銷(xiāo)返利”實(shí)質(zhì)上是貨物供應方對商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的彌補，且一般是在商品售出后結算的，因此應沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。當然，“平銷(xiāo)返利”形式不同，其會(huì )計處理也不盡相同�！　�1.商業(yè)企業(yè)收到現金返利　　例3：承例1，假設甲企業(yè)按貨物銷(xiāo)售額的10%與乙企業(yè)結算返利，甲企業(yè)收到2萬(wàn)元的現金返利，應轉出進(jìn)項稅額：20000÷1.17×17%=2906元，同時(shí)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：20000-2906=17094元。會(huì )計處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　17094　　　　　　應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）　　2906　　2.商業(yè)企業(yè)收到實(shí)物返利，又應視供貨方是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作出不同處理：　�。�1）供貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票　　例4：假設上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬(wàn)元，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì )計處理：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　2906　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）　2906　�。�2）供貨方開(kāi)具普通發(fā)票　　例5：假設上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開(kāi)具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì )計處理：　　借：庫存商品　　　　20000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　17094　　　　　　應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）　　2906

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