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健全事業(yè)單位內部會(huì )計控制制度
摘 要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內部控制已成為企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。探討了建立健全事業(yè)單位的內部會(huì )計控制制度途徑的內容。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內部；會(huì )計；控制；制度；健全
單位內部會(huì )計控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。新《會(huì )計法》第二十七條規定：“各單位應當建立,健全本單位內部會(huì )計監督制度，以確保會(huì )計信息的真實(shí)可靠及國家財產(chǎn)的安全”。因此，健全事業(yè)單位的內部會(huì )計控制制度是急需解決的問(wèn)題。
1 深化產(chǎn)權制度改革，建立健全現代企業(yè)制度
內部會(huì )計控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業(yè)內部會(huì )計控制制度會(huì )否流于形式的關(guān)鍵。而要使內部會(huì )計控制成為企業(yè)的內在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì )計信息是否決定著(zhù)企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì )計信息取信于社會(huì )。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現象從表面上看好像是領(lǐng)導認識不高，對財經(jīng)紀律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導明知故犯，“對財經(jīng)紀律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權制度和代理問(wèn)題。
2 健全會(huì )計體系，規范會(huì )計基礎工作
要針對每個(gè)醫院的實(shí)際情況制定具體的會(huì )計內部控制制度，用制度來(lái)規范管理者的行為，使相關(guān)的每個(gè)崗位、每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節都有明確的責任。首先，要有可靠的內部憑證制度、完整的帳簿登記制度、嚴格的核對制度、合理的會(huì )計政策和會(huì )計程序以及科學(xué)的預算制度；其次，加強會(huì )計人員之間的相互監督，建立不相容職務(wù)相互分離、相互制約的機制，防止差錯和舞弊行為；第三，建立定期盤(pán)點(diǎn)與不定期清查相結合制度，可達到防微杜漸的最佳效果；第四，會(huì )計崗位定期輪換，并建立嚴格的交接制度；第五，定期進(jìn)行會(huì )計會(huì )審，將內部監督寓于會(huì )計核算中，進(jìn)行會(huì )計工作的全過(guò)程控制。
3 加強會(huì )計核算控制和財務(wù)收支控制
會(huì )計核算控制包括兩方面內容：一是會(huì )計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì )計核算的程序、方法等應當符合會(huì )計法規政策的要求；二是會(huì )計核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì )計核算業(yè)務(wù)時(shí)應當貫徹有關(guān)內部控制的要求，以保證會(huì )計核算的質(zhì)量，對會(huì )計業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現金的核算，應當體現職務(wù)分離，相互核算，權限控制的要求，現金收支人員應當及時(shí)與會(huì )計人員進(jìn)行核對并定期盤(pán)點(diǎn)。
財務(wù)收支控制是內部會(huì )計控制制度中非常重要的環(huán)節。而對財務(wù)收支權限的控制應當是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權批準控制。授權批準控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權批準以便進(jìn)行控制；二是權限統一。財務(wù)收支權限的授權應當體現統一領(lǐng)導分級負責，不能將單一的財務(wù)收支審批權經(jīng)辦權同時(shí)授權多個(gè)人，否則，失去控制的有效性，應實(shí)行“一支筆”審批制度；三是職權分離。指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。 4 加強會(huì )計人員素質(zhì)控制制度
會(huì )計資料是否真實(shí)可靠，國家財經(jīng)法規政策是否貫徹執行，很大程度上取決于會(huì )計人員的素質(zhì)。人員素質(zhì)控制制度應采取以下措施：（1）建立會(huì )計人員崗前、崗中培訓制度，對新政策、新法規及時(shí)傳達和組織學(xué)習；（2）建立考評制度，對不能勝任者及時(shí)更換；（3）建立工作輪換制度，后任接管前任的工作，一方面可發(fā)現前任工作申的差錯和弊端，另一方面可提出改進(jìn)工作的設想；（4）特定情況下可建立委托制度，對企業(yè)疑難問(wèn)題可委托財務(wù)公司或會(huì )計師事務(wù)所幫助解決。
5 內部會(huì )計控制電算化與內部信息化控制
對于事業(yè)單位范圍內的內部控制，就必須完善事業(yè)單位相關(guān)的管理制度，規范事業(yè)單位內部管理體系,依據會(huì )計電算化的特點(diǎn)，制訂崗位責任管理、監控與操作的分離的行之有效的實(shí)施系統內部控制與有效牽制。一個(gè)比較有效的辦法是在電算化系統內分配出操作與監控兩個(gè)崗位，對每一筆業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行多方監控和備份。當會(huì )計人員進(jìn)行賬目處理時(shí)，其操作和數據也被同步記錄在監控人員的機器上，由監控人員進(jìn)行即時(shí)或定期審查，一旦出現數據不一致便進(jìn)行深入調查，這樣即明確了崗位的劃分，又實(shí)現了有效牽制。
6 作好我國與國際內部會(huì )計控制制度的接軌工作
鑒于當前我國會(huì )計信息失真現象比較嚴重，社會(huì )各界對此極為關(guān)注，采取什么步驟使我國內部會(huì )計控制與國際接軌，似提出以下對策：（1）建立約束管理者的制衡機制。強化單位內控，關(guān)鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統一起來(lái)；（2）建立以“防”為主的控制體系。對單位有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須明確業(yè)務(wù)處理權限和應承擔的責任；（3）建立以“堵”為主的監控防線(xiàn)。單位的各崗位，各個(gè)環(huán)節各項業(yè)務(wù)除會(huì )計部門(mén)常規性的會(huì )計核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時(shí)發(fā)現漏洞和處理問(wèn)題；（4）建立以“查”為主的治理機制。以現有的單位核算中心基礎，建立內部審計委員會(huì )；（5）加強資金管理，以嚴理財。高度重視和切實(shí)加強單位資金管理工作，建立和完善單位內部結算中心及財務(wù)管理制度。
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