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軍地會(huì )計控制研究回顧初探
【摘要】文章通過(guò)大量的列舉事實(shí)的方法對軍隊及地方對會(huì )計控制研究進(jìn)行了回顧，最后對信息技術(shù)條件下的軍隊會(huì )計控制研究進(jìn)行了展望，提出軍隊需加強會(huì )計控制研究�！ 娟P(guān)鍵詞】會(huì )計控制 回顧 軍隊會(huì )計控制會(huì )計內部控制是會(huì )計控制的核心，且是在內部控制迅速發(fā)展的基礎上發(fā)展起來(lái)的，在內部會(huì )計控制方面的研究文章相當較多。會(huì )計控制在地方會(huì )計的研究中相對比較早。
一、地方對會(huì )計控制的研究情況
1、西方國家對內部控制研究情況
1992年，COSO委員會(huì )（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）提出了報告《內部控制——整體框架》（Internal Control——Intergrated Framwork），該報告被認為是內部控制理論的最新發(fā)展和完善。報告認為“內部控制是受董事會(huì )、管理當局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；遵循適合的法律等目標而提供合理保證的一種過(guò)程�！眱炔靠刂普w框架主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督等五個(gè)部分。除了COSO之外，還有其它一些國家的委員會(huì )對內部會(huì )計控制也做出了突出的貢獻，如英國的Cadbury委員會(huì )、加拿大的COCO委員會(huì )等。比邁·普翰（Bimal Prodhan，1992）在美國的《管理會(huì )計》雜志（Management Accoungting）發(fā)表題為《所有權與控制：基于國際化透視》（Ownership and Control: an International Perspective）的論文，以公司治理理論為基礎研究會(huì )計控制問(wèn)題。著(zhù)名管理學(xué)家羅伯特·N·安東尼（Robert.N.Anthony）博士一直潛心研究管理控制問(wèn)題。30年前出版了《管理控制系統》（Management Control Systems）以來(lái)，到1999年已經(jīng)出版了9版。出版第9版的一個(gè)重要原因就是以網(wǎng)絡(luò )為代表的信息技術(shù)得到廣泛應用并對企業(yè)管理造成了沖擊。因此，新版的《管理控制系統》是以“所有公司都使用計算機系統”作為研究管理控制的假設前提，并重新定義了管理控制系統。
在西方，會(huì )計控制理論發(fā)展和創(chuàng )新的另一重要特征是：會(huì )計控制理論研究與信息技術(shù)緊密結合并指導實(shí)踐，通過(guò)實(shí)踐的檢驗又不斷發(fā)展和創(chuàng )新理論。信息技術(shù)對會(huì )計控制的影響是巨大的，使得很多會(huì )計學(xué)家如托馬斯·約翰遜（Thomas Johnson）和羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan），企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所對會(huì )計控制研究投入了更多的關(guān)注，同時(shí)又把研究成果應用于管理軟件的設計和開(kāi)發(fā)；管理軟件又應用于企業(yè)管理中，實(shí)現信息流、物流、資金流有效集成，不僅對經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)施會(huì )計實(shí)時(shí)控制，而且幫助企業(yè)進(jìn)行資金、成本等動(dòng)態(tài)控制，使得會(huì )計控制為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益服務(wù)；同時(shí)，管理軟件的應用又為會(huì )計控制理論研究和創(chuàng )新提供了條件，在信息環(huán)境下不斷創(chuàng )造新的理論指導實(shí)踐。
2、我國在會(huì )計控制理論研究情況
我國會(huì )計控制思想的萌芽可以追溯到19世紀末，當時(shí)的民族企業(yè)家鄧觀(guān)應、張謇在經(jīng)營(yíng)商務(wù)活動(dòng)中，強調經(jīng)營(yíng)成本的核算和制定預算等，從而產(chǎn)生了會(huì )計控制的思想萌芽。會(huì )計學(xué)是一門(mén)社會(huì )科學(xué)，它一向被人們視為上層建筑，必須服務(wù)于經(jīng)濟基礎并密切依存于經(jīng)濟基礎。中華人民共和國的成立，標志著(zhù)我國的經(jīng)濟制度發(fā)生了深刻變化，按照當時(shí)的環(huán)境和條件，會(huì )計界認為：解放以前采用的會(huì )計制度、方法以及理論來(lái)自資本主義國家（簡(jiǎn)稱(chēng)“英美模式”）。新中國成立之初，一場(chǎng)關(guān)于怎樣建立新中國會(huì )計理論基礎的理論爭論開(kāi)始了，其焦點(diǎn)是社會(huì )主義會(huì )計（指“蘇聯(lián)模式”）和資本主義會(huì )計（英美模式）是否有根本區別，爭論的結果肯定了會(huì )計學(xué)具有階級性。新中國成立后13年的會(huì )計工作和理論研究的焦點(diǎn)都是圍繞著(zhù)這個(gè)問(wèn)題，從而使我國與西方會(huì )計控制理論研究的距離進(jìn)一步拉大了。
1962至1979年期間，我國會(huì )計界對推行蘇聯(lián)模式的經(jīng)驗教訓進(jìn)行了總結，在吸取蘇聯(lián)有益經(jīng)驗的基礎上，根據當時(shí)黨的“調整、整頓、充實(shí)、提高”的方針，學(xué)術(shù)界出現了“百花齊放，百家爭鳴”的新氣象，使會(huì )計理論研究有了一步的發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì )計界的學(xué)者深深認識到我們與西方發(fā)達國家在理論研究上的差距，積極投入到會(huì )計控制理論的研究中。楊紀琬、閻達五教授通過(guò)深入研究，于1980年首先提出了具有中國特色的“會(huì )計管理活動(dòng)論”，并明確論述了會(huì )計的控制職能。同年，葛家澍、黃忠坤教授提出從會(huì )計核算的需要來(lái)論述“價(jià)值決定”與“確定和控制價(jià)值運動(dòng)需要”的觀(guān)點(diǎn)，從而將會(huì )計控制與價(jià)值運動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。曹剛教授在1981年還專(zhuān)門(mén)論述了會(huì )計控制職能，并提出“控制收益”應大于“控制成本”的觀(guān)點(diǎn)。這些會(huì )計界的前輩們是在研究西方會(huì )計理論成果的基礎上，結合中國國情提出的會(huì )計控制思想，他們把對會(huì )計控制的認識從“監督觀(guān)”提升到“控制觀(guān)”，創(chuàng )造了會(huì )計控制理論研究的先河。
二、我軍對會(huì )計控制的研究情況
1、傳統環(huán)境下軍隊內部會(huì )計控制研究情況
軍隊有一部分學(xué)者、專(zhuān)家已經(jīng)對軍隊會(huì )計控制的一個(gè)方面或某一個(gè)角度進(jìn)行了分析，尤其是對軍隊會(huì )計內部控制研究方面，一些學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了深入的探討，但多是散見(jiàn)在一些軍隊后勤類(lèi)雜志及一些教材中，如軍事經(jīng)濟學(xué)院朱連清、方正起主編的《軍隊會(huì )計專(zhuān)題》一書(shū)中單獨列了一章對軍隊會(huì )計監督進(jìn)行了研究，對軍隊會(huì )計內部牽制和內部控制制度進(jìn)行了論述，提出了由會(huì )計內部控制制度的多樣化，發(fā)展到會(huì )計委派制度等外部會(huì )計監督的嘗試；軍事經(jīng)濟學(xué)院劉金文副教授著(zhù)的《內部控制基本理論研究》一書(shū)中單獨列了一章論述“軍隊系統內部控制狀況的調查研究”，對我軍軍隊會(huì )計內部控制提出了建議，軍隊系統要在保持軍隊特色的同時(shí)，將軍事經(jīng)濟建設融入國家經(jīng)濟建設的大潮流中，應積極地關(guān)注和貫徹執行國家的有關(guān)法律法規。對單位負責人的責任和控制環(huán)境問(wèn)題、軍隊系統內部控制建立健全及實(shí)施情況、對內部控制監督檢查的問(wèn)題提出了從內容上和過(guò)程上保證內部控制的完整性和系統性，從而促使內部控制制度的有效執行。
2、信息技術(shù)條件下對軍隊會(huì )計內部控制的研究情況
隨著(zhù)計算機的應用，會(huì )計信息化已經(jīng)成為會(huì )計發(fā)展的趨勢，目前在信息化會(huì )計或會(huì )計信息化方面的研究文章相對較少，關(guān)于電算化條件下或者網(wǎng)絡(luò )條件下軍隊會(huì )計內部控制研究文章零星散見(jiàn)于軍隊內部一些后勤類(lèi)的雜志中，到目前還沒(méi)有對信息技術(shù)條件下的軍隊會(huì )計控制進(jìn)行系統研究的文章，而對信息技術(shù)條件下，軍隊會(huì )計控制進(jìn)行系統研究還是個(gè)全新的課題。軍事經(jīng)濟學(xué)院軍隊會(huì )計方向碩士研究生王芳在《軍隊會(huì )計網(wǎng)絡(luò )化研究》中提出軍隊會(huì )計網(wǎng)絡(luò )化過(guò)程中應注意的問(wèn)題，主要有保密問(wèn)題、系統的安全問(wèn)題、會(huì )計信息的傳輸及保管問(wèn)題、會(huì )計軟件的性能問(wèn)題、制度法規問(wèn)題等，站在全軍的高度對軍隊會(huì )計網(wǎng)絡(luò )化系統進(jìn)行了構建，為實(shí)施軍隊會(huì )計網(wǎng)絡(luò )化提供一個(gè)清晰的思路，闡述了軍隊會(huì )計網(wǎng)絡(luò )化在會(huì )計工作中具體應用提出了看法；軍事經(jīng)濟學(xué)院軍隊會(huì )計方向碩士研究生巴哲銳在其論文《網(wǎng)絡(luò )化下會(huì )計信息系統的內部控制研究》中提出了一方面，按照內部控制研究最新成果對網(wǎng)絡(luò )環(huán)境會(huì )計信息系統內部控制進(jìn)行理論分析。另一方面，對網(wǎng)絡(luò )環(huán)境會(huì )計信息系統內部設計給出技術(shù)支持，抓住系統內部關(guān)鍵控制流的設置，建立健全網(wǎng)絡(luò )環(huán)境會(huì )計信息系統內部控制，以滿(mǎn)足新環(huán)境對企業(yè)會(huì )計信息系統內部控制的特殊要求等。
三、軍隊會(huì )計控制研究展望
雖然軍隊內部對內部會(huì )計控制的研究有一些研究，對軍隊會(huì )計控制的研究基本上是一個(gè)年輕的課題，很少有文章是專(zhuān)門(mén)把軍隊會(huì )計控制作為一項研究?jì)热輥?lái)全面研究，軍隊會(huì )計控制的研究急需進(jìn)行。同時(shí)，隨著(zhù)會(huì )計信息化的進(jìn)一步發(fā)展，信息技術(shù)在軍隊會(huì )計領(lǐng)域的應用也越來(lái)越普遍，信息技術(shù)手段已經(jīng)成為軍隊會(huì )計的必備手段。因此，對信息技術(shù)條件下軍隊會(huì )計控制的研究，為軍隊會(huì )計信息化進(jìn)程中提供控制理論基礎，以及在信息技術(shù)條件下軍隊會(huì )計控制進(jìn)行框架構建和實(shí)施，適應未來(lái)建設信息化部隊及軍隊后勤信息化的需要，具有很大的開(kāi)拓性和創(chuàng )新性。
【參考文獻】
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