銀行會(huì )計風(fēng)險的控制問(wèn)題初探

加入世貿組織后，我國銀行業(yè)面臨著(zhù)更大的挑戰。會(huì )計業(yè)務(wù)作為銀行的傳統業(yè)務(wù)，在銀行業(yè)不斷開(kāi)拓與創(chuàng )新的今天顯得尤為重要。強化會(huì )計風(fēng)險的識別和控制，有效地防范和化解銀行風(fēng)險已成為各家銀行的共識。

　　一、會(huì )計風(fēng)險控制的意義

　　會(huì )計風(fēng)險的控制是內部控制的一個(gè)重要方面，隨著(zhù)現代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì )計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風(fēng)險管理工作的重點(diǎn)之一。

　　銀行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，為了實(shí)現其穩健經(jīng)營(yíng)的目標，必須將內部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險上。銀行會(huì )計是實(shí)現銀行業(yè)務(wù)的基礎環(huán)節，相對于銀行風(fēng)險控制的整體而言，會(huì )計風(fēng)險控制的重要性不言而喻。

　　二、銀行會(huì )計風(fēng)險控制的現狀及存在問(wèn)題

　　1．認識上不充分，理解上有偏差

　　銀行會(huì )計風(fēng)險的控制存在著(zhù)不少不容忽視的薄弱環(huán)節，對風(fēng)險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著(zhù)這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，對內控是一種業(yè)務(wù)運行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監督制約的動(dòng)態(tài)機制認識不夠；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會(huì )計無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對會(huì )計的職能作用沒(méi)有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會(huì )計風(fēng)險控制措施難以落實(shí)、會(huì )計控制難以發(fā)揮應有效用的重要原因。

　　2．未形成完整的風(fēng)險控制制度體系，制度建設滯后

　　一是有關(guān)銀行內控制度建設指導意見(jiàn)原則性較強，操作性不足；二是有關(guān)內控制度建設的具體要求散見(jiàn)于各種會(huì )計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來(lái)看，銀行內控制度對新技術(shù)、新問(wèn)題研究不充分，在會(huì )計制度中所體現的內控措施落后，如對電算化條件下如何防范風(fēng)險，在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等，尚缺乏制度規定。

　　3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節

　　多年來(lái)，銀行會(huì )計無(wú)論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線(xiàn)核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著(zhù)一套較完善而系統的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規定，應先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規定，商業(yè)銀行跨系統的轉匯應通過(guò)人民銀行，但有些銀行通過(guò)其他商業(yè)銀行轉匯等。這就涉及到一個(gè)會(huì )計制度與操作規程的關(guān)系問(wèn)題，會(huì )計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應是會(huì )計制度的具體化，同時(shí)又是會(huì )計制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規程未對會(huì )計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規操作的隱患，以至于核算過(guò)程中屢有違反會(huì )計制度的事件發(fā)生。

　　4．內控機制運行的監督弱化，缺乏評價(jià)指標

　　銀行業(yè)多年來(lái)一直很重視會(huì )計監督與銀行監管，有專(zhuān)門(mén)的儲蓄事后監督、會(huì )計稽核、內部審計等部門(mén)，應該說(shuō)機構較健全。但隨著(zhù)新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯轉變?yōu)殂y行風(fēng)險防范，現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現在：一是側重于事后監督，事先與事中的風(fēng)險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒(méi)有及時(shí)適應監督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價(jià)指標。三是監督手段相對落后，尤其是計算機操作系統下的風(fēng)險防范措施的執行，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。

　　三、會(huì )計風(fēng)險控制的具體措施

　　1．建立多層次會(huì )計控制體制，明確各層次會(huì )計控制的具體目標

　　控制系統是一個(gè)有組織的系統，根據內外部的各種變化而進(jìn)行調節，使系統保持某種特定狀態(tài)，從這個(gè)意義上講，控制是一種聯(lián)系與調節，是保證系統在變化著(zhù)的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內部控制的要件，沒(méi)有目標，就談不上控制。

銀行有著(zhù)自己的經(jīng)營(yíng)目標，也有著(zhù)明確的內部控制目標�！都訌娊鹑跈C構內部控制的指導原則》中明確提出：銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩健運行，確保將各種風(fēng)險控制在規定的范圍內，確保自身發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)目標的全面實(shí)施”。為了確�？傮w目標的實(shí)現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會(huì )計控制的具體目標，形成一個(gè)明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會(huì )計控制體制，使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監督之下，同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實(shí)現。

　　2．按照相互制約原理，建立科學(xué)的內控制度體系

　　內控制度是內控目標得以實(shí)現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會(huì )計控制規范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經(jīng)營(yíng)的規模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內控制度，并制定內控制度實(shí)施細則，使內控制度形成體系。

　　內控制度無(wú)論是單獨設置還是繼續在會(huì )計制度中體現，設計時(shí)均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性，并充分發(fā)揮“四性”之間的能動(dòng)作用。制度建設時(shí)，在思想上要樹(shù)立三個(gè)觀(guān)念：一是從防止業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險為主；二是要樹(shù)立信息安全觀(guān)念，使計算機信息安全管理成為內部控制的關(guān)鍵環(huán)節；三是要有全局觀(guān)念，各項制度既相對穩定，又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動(dòng)應變，形成有機整體。

　　3．分析重點(diǎn)控制環(huán)節，完善會(huì )計核算程序

　　會(huì )計是銀行業(yè)務(wù)的基礎，完善的會(huì )計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節，尤其對聯(lián)行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會(huì )計操作程序和賬務(wù)處理系統，以強化會(huì )計內部控制的約束力。一方面要規范會(huì )計核算流程，提高控制技術(shù)，強化會(huì )計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會(huì )計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線(xiàn)核算”的原理，符合當今會(huì )計理論，但其缺憾是沒(méi)有充分發(fā)揮計算機的優(yōu)勢，隨著(zhù)銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴大，充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話(huà)銀行、網(wǎng)絡(luò )銀行、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也是內部控制的客觀(guān)要求。

　　4．按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質(zhì)和行為準則

　　一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度，而是制度不落實(shí)。因此，一要不斷提高會(huì )計人員素質(zhì)，強化會(huì )計人員行為準則，形成會(huì )計職業(yè)道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動(dòng)會(huì )計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)操作的過(guò)程控制；三要加強企業(yè)內部控制與管理，可采用對會(huì )計人員信用等級評估等方法，變對會(huì )計人員的事后監督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會(huì )計內部控制機制得以有效運行。

　　5．建立風(fēng)險測量機制，健全內控評價(jià)指標

　　(1)建立風(fēng)險測量預警機制。銀行風(fēng)險是客觀(guān)的、普遍存在的，完全沒(méi)有風(fēng)險是不可能的，關(guān)鍵是如何有效地防范、控制和化解風(fēng)險，將風(fēng)險造成的損失控制在最小的可預見(jiàn)、可接受的范圍內，因此，要建立風(fēng)險測定機制，在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，應先測定風(fēng)險指標或比例，在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，也應對其風(fēng)險狀況進(jìn)行跟蹤監測，并在定量分析風(fēng)險的基礎上制訂應對措施，規避或控制可能出現的風(fēng)險損失。

　　(2)健全內控評價(jià)指標。內部控制評價(jià)是對內部控制執行有效性的檢測。對企業(yè)內部控制進(jìn)行評價(jià)，應該執行哪些評價(jià)程序、遵循什么樣的評價(jià)標準，用什么樣的評價(jià)形式等，都是值得思考的問(wèn)題。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的評價(jià)指標體系，內部控制制度在實(shí)踐中才能保持可操作性和有效性。

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