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新會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計制度下所得稅會(huì )計核算方法解析
新企業(yè)會(huì )計準則體系于2007年1月1日起在上市公司中執行，并將逐步在其他企業(yè)中開(kāi)始實(shí)施�，F就《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《所得稅準則》)與現行的《企業(yè)會(huì )計制度》和《小企業(yè)會(huì )計制度》對所得稅務(wù)不同的會(huì )計核算方法進(jìn)行比較分析�！ � 一、采用所得稅會(huì )計核算方法的差別： 《所得稅準則》規定：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。 《企業(yè)會(huì )計制度》規定：企業(yè)應當根據具體情況，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅核算。 《小企業(yè)會(huì )計制度》規定：小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅。 即《企業(yè)會(huì )計制度》允許企業(yè)選擇采用應付稅款法、納稅影響會(huì )計法(包括遞延法和利潤表債務(wù)法)，而《小企業(yè)會(huì )計制度》只允許采用應付稅款法，《所得稅準則》只允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。 二、不同會(huì )計核算方法的主要差別 應付稅款法，是將本期稅前會(huì )計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生的差異在當期確認所得稅費用的會(huì )計處理方法。該方法不確認時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。 納稅影響會(huì )計法，是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì )計處理方法。采用納稅影響會(huì )計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項費用，并隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期間內，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會(huì )計法核算時(shí)，稅率變動(dòng)情況下的會(huì )計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要對原已確認的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調整，但是，在轉回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照原所得稅率計算轉回；采用債務(wù)法核算時(shí)，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應當對原已確認的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調整，在轉回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，按照現行所得稅率計算轉回。 利潤表債務(wù)法是將時(shí)間性差異對未來(lái)所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，當預期稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現行稅率進(jìn)行調整。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債的影響，當稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)余額進(jìn)行調整。 三、實(shí)例比較分析： 例：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實(shí)際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購入一臺價(jià)值120000元不需要安裝的設備，該設備預計使用4年，會(huì )計上采用加速折舊法的年數總和法計提折舊，無(wú)殘值；假設稅法規定應采用直線(xiàn)法計提折舊，也無(wú)殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤表上反映的稅前會(huì )計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。 (一)計算應交所得稅和所得稅費用的基礎數據 1、2007年會(huì )計上計提折舊48000元，發(fā)備的賬而價(jià)值為72000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為90000元。相關(guān)數據為： 稅前會(huì )計利潤 300000 永久性差異 40000(240000200000) 時(shí)間性差異 18000(48000－30000) 時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％) 暫時(shí)性差異18000元(9000072000) 遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33％) 2、2008年會(huì )計上計提折舊36000元，設備的賬面價(jià)值為36000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為60000元。相關(guān)數據為： 稅前會(huì )計利潤 300000 永久性差異 40000(240000200000) 時(shí)間性差異 6000(3600030000) 時(shí)間性差異的所得稅影響金額 1980(6000×33％) 暫時(shí)性差異 24000元(6000036000) 應保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33％) 3、2009年會(huì )計提折舊24000元，設備的賬而價(jià)值為12000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為30000元。相開(kāi)關(guān)數據為： 稅前會(huì )計利潤 300000 永久性差異 40000(240000200000) 時(shí)間性差異 6000(3000024000) 時(shí)間性差異的所得說(shuō)影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％) 暫時(shí)性差異18000元(3000012000) 應保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30％) 4、2010年會(huì )計上計提折舊12000元，設備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為0元。相關(guān)數據為： 稅前會(huì )計利潤 300000 永久性差 40000(240000－200000) 時(shí)間性差異 18000(3000012000) 時(shí)間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 暫時(shí)性差異為0元(0－0) 應保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元 (二)《所得稅準則》規定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理 1、2007年： 借：所得稅 112200 遞延所得稅資產(chǎn) 5940 貸：應交稅金 ——應交所得稅 118140 2、2008年： 借：所得稅 112200 遞延所得稅資產(chǎn) 1980 貸：應交稅金 應交所得稅 114180 3、2009年： 借：所得稅 102000 貸：應交稅金 ——應交所得稅 99480 遞延所得稅資產(chǎn) 2520 4、2010年： 借：所得稅 102000 貸：應交稅金 ——應交所得稅 96600 遞延所得稅資產(chǎn) 5400 (三)《小企業(yè)會(huì )計制度》規定采用應付稅款法的所得稅賬務(wù)處理 1、2007年： 借：所得稅 118140 貸：應交稅金 ——應交所得稅 118140 2、2008年： 借：所得稅 114180 貸：應交稅金 ——應交所得稅 114180【新會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計制度下所得稅會(huì )計核算方法解析】相關(guān)文章：
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