電子網(wǎng)絡(luò )會(huì )傾倒會(huì )計大廈嗎?-關(guān)于電子網(wǎng)絡(luò )影響會(huì )計基本假設的

基本假設一般認為包括會(huì )計主體假設、持續經(jīng)營(yíng)假設、會(huì )計分期假設、貨幣計量假設四個(gè)方面，由于它們是整個(gè)會(huì )計核算的基礎，因此，又有會(huì )計大廈“支柱”之稱(chēng)。近年來(lái)，技術(shù)的已對的各個(gè)方面產(chǎn)生了重大，虛擬社區、虛擬、生產(chǎn)的即時(shí)化、個(gè)性化、柔性化，管理的數字化、實(shí)時(shí)化、遠程化等新的生活、生產(chǎn)方式不斷涌現，以至于只有用“網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟”一詞才能概括網(wǎng)絡(luò )對社會(huì )經(jīng)濟的影響。社會(huì )環(huán)境決定會(huì )計發(fā)展，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的出現無(wú)疑將對會(huì )計尤其是財務(wù)會(huì )計的各個(gè)方面產(chǎn)生深遠的影響。當前，一種具有一定代表性的觀(guān)點(diǎn)是：網(wǎng)絡(luò )將出現一種臨時(shí)性的結盟組織-“虛擬企業(yè)”（Virtual Firms），它可以根據工作任務(wù)或市場(chǎng)變化迅速地“分合、重組”，于是，企業(yè)主體時(shí)而擴大、時(shí)而縮小甚至解散，將造成會(huì )計主體模糊或消失；由于虛擬公司的“忽生忽滅”，因此，人們有理由對以持續存在為前提的持續經(jīng)營(yíng)假設提出質(zhì)疑；既然持續經(jīng)營(yíng)已不復存在，網(wǎng)絡(luò )又能夠提供實(shí)時(shí)會(huì )計信息，會(huì )計分期也確無(wú)必要；同時(shí)，也由于網(wǎng)絡(luò )時(shí)代貨幣風(fēng)險的增加，貨幣計量假設也將受到挑戰。似乎會(huì )計基本假設行將消失，會(huì )計大廈即將傾倒！本文針對這一觀(guān)點(diǎn)從另一個(gè)角度談一些看法�！　�一、企業(yè)虛擬化與虛擬企業(yè)　　從會(huì )計假設消亡論的立論依據看，企業(yè)虛擬化和虛擬企業(yè)是探討的焦點(diǎn)，因此，在討論之前有必要對虛擬企業(yè)作一論述。所謂“虛擬企業(yè)”，管上是指一種“組織類(lèi)型”，因此，有時(shí)也稱(chēng)為“虛擬組織”，它是針對傳統的“實(shí)體企業(yè)”或“實(shí)體組織”而言的。在時(shí)代，企業(yè)代表性的組織類(lèi)型為“實(shí)體組織”。實(shí)體組織的特點(diǎn)是：完整化（具有完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部功能）、內部化（將每次業(yè)務(wù)活動(dòng)的功能、資源內化到組織之中）、集中化（將各種所需的功能、資源集中在一起）。相反，“虛擬組織”則具有專(zhuān)長(cháng)化（保留自己核心功能）、合作化（充分利用其他組織的核心功能和資源）、離散化（利用網(wǎng)絡(luò )超越時(shí)間和空間，在全球范圍內整合資源）的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)構成了虛擬組織對實(shí)體組織的組織優(yōu)勢，兩者競爭的結果是實(shí)體企業(yè)不斷消亡或分化，企業(yè)出現虛擬化�！　】梢�(jiàn)，虛擬企業(yè)本身是無(wú)法完成企業(yè)“完整功能”的（完整功能顯然也具有很大的相對性），必須依靠電子網(wǎng)絡(luò )建立與其他企業(yè)的合作關(guān)系，于是，若干個(gè)虛擬企業(yè)為了完成原來(lái)實(shí)體企業(yè)所具有的“整體功能”就形成了一個(gè)“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”。在虛擬企業(yè)聯(lián)盟中，有的從事設計、有的從事?tīng)I銷(xiāo)、有的則從事生產(chǎn)等功能活動(dòng)，但每一項活動(dòng)對于某個(gè)虛擬企業(yè)而言總是在發(fā)揮它的核心功能作用，具有最強的競爭優(yōu)勢。虛擬企業(yè)聯(lián)盟的邊界在理論上可以是“無(wú)限的”，也是“多變的”，因為，每個(gè)虛擬企業(yè)都必須建立起自己的“合作網(wǎng)絡(luò )”，不斷選擇更好的、更多的“合作伙伴”，以便在需要時(shí)能“一呼百應”，完成“整體功能”。同時(shí)，虛擬企業(yè)在完成一個(gè)特定項目的可能涉及到聯(lián)盟中的部分成員，在完成另一個(gè)特定項目時(shí)也可能涉及到聯(lián)盟中的另一部分成員，正是這一“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”，給了人們一種“忽生忽滅”、“虛無(wú)縹緲”的感覺(jué)，于是，提出會(huì )計主體問(wèn)題、持續經(jīng)營(yíng)問(wèn)題也確在情理之中�！　�二、會(huì )計主體與虛擬企業(yè)聯(lián)盟　　會(huì )計主體的基本含義是財務(wù)會(huì )計在提供信息時(shí)必須具有明確的空間范圍，沒(méi)有空間范圍或空間范圍邊界模糊都會(huì )造成會(huì )計信息的失效。例如，企業(yè)主將其家用的開(kāi)支混入其企業(yè)的開(kāi)支范圍，則該企業(yè)的會(huì )計信息對企業(yè)經(jīng)濟決策而言就會(huì )失去效用。顯然，虛擬企業(yè)不僅具有明確的企業(yè)邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競爭力和穩定性，因此，毫無(wú)疑問(wèn)虛擬企業(yè)仍然滿(mǎn)足會(huì )計主體的假定條件，不會(huì )造成對主體假設的沖擊。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，“虛擬企業(yè)聯(lián)盟”在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代是否需要作為會(huì )計主體來(lái)對待？未來(lái)是的延伸，考察工業(yè)時(shí)代的會(huì )計主體與企業(yè)組織之間的關(guān)系。有助于對該問(wèn)題的認識�！　≡诠�業(yè)時(shí)代，企業(yè)是最主要的會(huì )計主體，至于戰略聯(lián)盟，盡管在工業(yè)時(shí)代已廣泛存在，但會(huì )計管理上并沒(méi)有產(chǎn)生將其作為會(huì )計主體或報告主體來(lái)對待的需要。因為會(huì )計主體是依存于組織間經(jīng)濟利益關(guān)系的，只有組織間存在純行政式利益關(guān)系（如企業(yè)內部）或行政與市場(chǎng)混合式的利益關(guān)系（如企業(yè)集團內部）才需要將它們作為會(huì )計主體來(lái)對待，以這樣的會(huì )計主體為前提加工出的會(huì )計信息才更有效用。既然戰略聯(lián)盟無(wú)須作為會(huì )計全體對待，那么，作為企業(yè)之間市場(chǎng)化程度更高的虛擬企業(yè)聯(lián)盟則更無(wú)須作為會(huì )計主體了！因此，定位于工業(yè)時(shí)代的會(huì )計主體假設理論在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代并不“過(guò)時(shí)”，網(wǎng)絡(luò )時(shí)代出現的虛擬企業(yè)、虛擬企業(yè)集團、以及虛擬企業(yè)聯(lián)盟也并不否定會(huì )計主體的存在�！　�三、持續經(jīng)營(yíng)與虛擬企業(yè)　　持續經(jīng)營(yíng)是一個(gè)與會(huì )計主體密切相關(guān)的會(huì )計假設，其含義是在加工反映會(huì )計主體的會(huì )計信息時(shí)，必須以會(huì )計主體的持續存在為假定前提。網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，企業(yè)競爭無(wú)疑將更加激烈，競爭方式也從財力、物力、人力的競爭轉化為知識、信息、人才的競爭，但由于虛擬企業(yè)的出現，企業(yè)核心能力的形成，競爭難度將逐步增加，企業(yè)的穩定性不僅不降，反而也將隨之逐步提高，持續經(jīng)營(yíng)也將更“名副其實(shí)”。此外，無(wú)論是工業(yè)時(shí)代還是網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，財務(wù)會(huì )計提供決策有用信息的基本目標仍然沒(méi)有改變，因此，提供會(huì )計信息仍然須以會(huì )計主體持續存在為前提�！　�從以上可知，認為會(huì )計主體將要消亡、持續經(jīng)營(yíng)不再存在的觀(guān)點(diǎn)其不足之處就在于它不適當地擴大了會(huì )計主體的范圍，將會(huì )計主體推向了無(wú)須作為會(huì )計主體的戰略聯(lián)盟和虛擬企業(yè)聯(lián)盟，并將它們作為了網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的“代表”。顯然，網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，會(huì )計主體仍將面向新穎的企業(yè)形式-虛擬企業(yè)，并仍以虛擬企業(yè)的持續存在為前提提供會(huì )計信息�！　�四、分期與實(shí)時(shí)信息　　會(huì )計分期一向被認為是對持續經(jīng)營(yíng)假設的補充，其含義是指財務(wù)會(huì )計在加工會(huì )計信息時(shí)，將會(huì )計主體的持續經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為間隔相等的時(shí)間序列，分期核算經(jīng)營(yíng)成果，定期反映財務(wù)狀況。顯然，會(huì )計期間的出現既有會(huì )計技術(shù)上的需要，也有會(huì )計信息上的內在要求。從會(huì )計技術(shù)上看，傳統的會(huì )計信息加工方式既需要時(shí)間也需要成本，會(huì )計信息傳統加工方式上的成本性和時(shí)間性限制了管理人員對會(huì )計信息的及時(shí)性要求，于是，將持續經(jīng)營(yíng)的過(guò)程劃分為期間間隔適當的會(huì )計分期，定期加工并提供會(huì )計信息便成為了傳統會(huì )計信息加工方式下的最佳選擇。從會(huì )計信息的內容上看，會(huì )計信息具有兩種時(shí)間屬性-時(shí)點(diǎn)性和時(shí)期性，反映某時(shí)刻靜態(tài)會(huì )計要素的信息（資產(chǎn)負債表信息）即是時(shí)點(diǎn)性的會(huì )計信息，反映一定時(shí)期內動(dòng)態(tài)會(huì )計要素的信息（損益表和財務(wù)狀況變動(dòng)表信息）即是時(shí)期性會(huì )計信息。顯然，時(shí)期性會(huì )計信息的加工與提供總是必須以“時(shí)期”為基礎或前提的，而不管這個(gè)“時(shí)期”的長(cháng)短�！　�，網(wǎng)絡(luò )將突破會(huì )計信息加工方式上的時(shí)間性制約，使會(huì )計信息的實(shí)時(shí)加工和實(shí)時(shí)傳送成為可能，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的和廣泛運用，也使得會(huì )計信息的加工和傳送成本已不再是重要。于是，滿(mǎn)足管理需要，提供實(shí)時(shí)會(huì )計信息成了會(huì )計信息加工處理上的首要目標。但會(huì )計信息的實(shí)時(shí)化是否意味著(zhù)對會(huì )計分期的否定？誠然，如前所述，會(huì )計分期的出現一定程度上確有信息加工技術(shù)上的原因，但會(huì )計信息的“時(shí)期性”特征卻是會(huì )計分期出現的根本原因。沒(méi)有一定的“時(shí)間間隔”（即時(shí)期）如何取得“收入”、“費用”信息？如何得知以時(shí)間為基礎的經(jīng)營(yíng)成果？其實(shí)，會(huì )計信息實(shí)時(shí)化和會(huì )計分期是兩個(gè)完全不同的概念，它們并不是相互否定的關(guān)系。所謂“實(shí)時(shí)化信息”也即是“隨時(shí)隨地”可以提供并反映“最新情況”的信息，因此也稱(chēng)為“即時(shí)信息”，其對應概念為“定期化信息”，即“隔一定時(shí)間”提供一次的信息�！皩�(shí)時(shí)信息”否定的是“定期信息”，而不是“會(huì )計分期”。誠然，“定期信息”與“會(huì )計分期”在含義上具有一定的聯(lián)系，都與“期間”有關(guān)，但兩者也有著(zhù)根本的區別，前者中的“期間”是指“提供”會(huì )計信息的“間隔期”，而后者中的“期間”是指“加工”會(huì )計信息的“時(shí)期特性”。事實(shí)上，具有時(shí)期特性的會(huì )計信息（即以會(huì )計分期為基礎的信息）并不一定是“定期信息”，具有時(shí)點(diǎn)特性的信息也并非就是“實(shí)時(shí)信息”。例如，關(guān)于反映企業(yè)財務(wù)狀況的信息（資產(chǎn)負債表信息），是屬于時(shí)點(diǎn)性會(huì )計信息，既可以在每個(gè)月末后編制提供，也可以隨時(shí)編制提供，前者提供的是“定期化的時(shí)點(diǎn)性信息”，后者提供的則是“實(shí)時(shí)化的時(shí)點(diǎn)信息”。又如，關(guān)于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息（損益表和財務(wù)狀況變動(dòng)表信息），是屬于時(shí)期性會(huì )計信息，一般以一定期間（如一個(gè)月）為基礎并在一定時(shí)點(diǎn)上（如月末）編制并提供，是屬于“定期化的時(shí)期性信息”，但只要管理上需要，也可以“隨時(shí)地”以“一個(gè)月”或“某一特定的時(shí)間長(cháng)度”為基礎編制并提供，也即，時(shí)期性的會(huì )計信息也可以實(shí)時(shí)化提供！當然，時(shí)點(diǎn)性會(huì )計信息與實(shí)時(shí)化信息有著(zhù)天然的聯(lián)系，時(shí)點(diǎn)性信息更便于實(shí)時(shí)化提供，但會(huì )計信息實(shí)時(shí)化并不排斥時(shí)期性會(huì )計信息。以會(huì )計信息實(shí)時(shí)化為依據否定會(huì )計分期，其實(shí)質(zhì)是混淆了信息的實(shí)時(shí)提供與時(shí)期性會(huì )計信息的關(guān)系�！　�五、貨幣計量與非貨幣信息　　貨幣計量單位假設是指會(huì )計所提供的信息主要以貨幣為計量單位，并假定貨幣幣值不變或基本穩定。顯然，以貨幣為主要計量單位的信息主要是貨幣性信息，貨幣性信息的效用是以幣值不變或基本穩定為前提的�！　【W(wǎng)絡(luò )時(shí)代，一方面由于網(wǎng)絡(luò )的廣泛，大大降低了信息收集、加工、傳輸、披露的成本，另一方面由于知識信息的增加，也迫切需要提供各種非貨幣性信息，于是，利用會(huì )計信息系統既提供貨幣性會(huì )計信息，同時(shí)又提供非貨幣性會(huì )計信息就顯得尤為重要。誠然，會(huì )計確實(shí)主要以貨幣為計量單位，主要提供貨幣性的會(huì )計信息，因為貨幣是表示價(jià)值量的最直觀(guān)、最易理解的方式，這也是由市場(chǎng)的特性所決定的。然而，以貨幣為主要計量單位并不排斥非貨幣單位的補充運用，更不否定非貨幣性會(huì )計信息的提供，它僅僅只是說(shuō)明貨幣單位在會(huì )計計量中的中心地位。事實(shí)上，會(huì )計核算中從來(lái)就運用著(zhù)包括各種實(shí)物量在內的輔助計量單位，會(huì )計信息總還是以貨幣信息為主，非貨幣信息為輔，非貨幣信息還是始終無(wú)法進(jìn)入作為提供會(huì )計信息核心工具的會(huì )計報表�？梢灶A料，隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )時(shí)代和知識經(jīng)濟的來(lái)臨，盡管對非貨幣性會(huì )計信息的披露要求越來(lái)越高，但貨幣性信息仍將始終占有主導和核心地位。

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