對企業(yè)會(huì )計政策選擇的分析

我國準則對會(huì )計政策的定義：“會(huì )計政策是指企業(yè)會(huì )計核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì )計處理�！逼髽I(yè)對同一個(gè)的處理，采用不同的會(huì )計政策會(huì )使會(huì )計數據的結果存在很大差別。企業(yè)管理當局在確定一項會(huì )計政策時(shí)，會(huì )根據企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標選擇適當的會(huì )計政策，合法地變更財務(wù)報表的數據，以企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì )計政策的選定，最終也會(huì )影響到會(huì )計信息使用者的決策。

一、企業(yè)選擇會(huì )計政策的動(dòng)因

（－）為照顧企業(yè)各方關(guān)系而對會(huì )計政策的選擇。

企業(yè)的活動(dòng)是在一個(gè)復雜的經(jīng)濟環(huán)境中進(jìn)行的。它的活動(dòng)涉及到經(jīng)濟生活的各個(gè)方面，如企業(yè)現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商以及顧客等。與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的這些利益群體都希望從企業(yè)所創(chuàng )造的利潤中獲得相應的報酬。他們的利益與企業(yè)管理當局的利益往往存在一定的矛盾，企業(yè)管理當局為了平衡各方的矛盾就存在選擇會(huì )計政策的動(dòng)機。處于經(jīng)濟環(huán)境中的各利害關(guān)系人對會(huì )計信息需求的目的不完全相同，對會(huì )計政策選擇也產(chǎn)生著(zhù)不同的影響。如同為投資者，大股東希望采取能使企業(yè)持續、穩定、實(shí)現股東財富最大化的會(huì )計政策，而小股東更偏愛(ài)能增加當期收益、以發(fā)放更多股利的會(huì )計政策；債權人力求企業(yè)能遵守債務(wù)契約（如保持適度的流動(dòng)性程度），更愿企業(yè)采用穩健性會(huì )計政策；稅務(wù)機構要求采用能增加當期收益以便保證國家財政收入的會(huì )計政策；監督機制為了既能提高工作效率，又能降低監管風(fēng)險，主張縮小會(huì )計政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟利益考慮，要求會(huì )計政策有更大的可選擇性。

（二）會(huì )計準則中會(huì )計方法選擇的多樣性使會(huì )計政策選擇成為必然。

企業(yè)會(huì )計政策選擇即指企業(yè)利害集團（包括股東、債權人、注冊會(huì )計師和企業(yè)管理當局等）選擇會(huì )計目標和會(huì )計準則的行為。企業(yè)會(huì )計準則是大家公認的處理會(huì )計工作的一般原則，它不是一個(gè)具體的行動(dòng)準則，而是各方利益集團都可以接受的一個(gè)行為準則。因此，在制定會(huì )計準則時(shí)，準則的制定機構為了平衡各方的利益就放寬了對一些會(huì )計事項的處理權限，對同樣的會(huì )計事項同時(shí)賦予了多種會(huì )計處理方式，這些并存的會(huì )計處理方法也為企業(yè)管理當局選擇會(huì )計政策提供了選擇權。比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價(jià)方法的選擇等。，已出臺的會(huì )計準則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。財務(wù)會(huì )計的目標在于向外部會(huì )計信息使用者提供有用的信息，但在現有的以會(huì )計準則為企業(yè)會(huì )計政策規范主體的模式下，對某一經(jīng)濟事項的會(huì )計處理往往有多種備選的會(huì )計處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì )計政策選擇留下了較大的空間。企業(yè)會(huì )計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì )計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節構成的整個(gè)會(huì )計過(guò)程，會(huì )計的過(guò)程其實(shí)就是會(huì )計政策選擇的過(guò)程。從企業(yè)會(huì )計政策定義可以看出，企業(yè)會(huì )計政策在形式上表現為企業(yè)會(huì )計過(guò)程的一種技術(shù)規范。

（三）企業(yè)管理當局對會(huì )計活動(dòng)的實(shí)際控制使得會(huì )計政策的選擇成為可能。

在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)都處于競爭的市場(chǎng)環(huán)境中，與企業(yè)有密切關(guān)系的利益集團和對企業(yè)感興趣的潛在投資者都希望從企業(yè)中獲得必要的信息，而會(huì )計信息又是最直接的經(jīng)濟數據信息。企業(yè)管理當局是會(huì )計信息的制造者和提供者，他們?yōu)榱似髽I(yè)的發(fā)展或其他原因會(huì )盡可能選擇對企業(yè)有利的會(huì )計政策并提供好的會(huì )計信息，而一些企業(yè)甚至隱瞞不利的會(huì )計信息。關(guān)于這一點(diǎn)我們可以從目前會(huì )計工作的實(shí)踐中得到明確答案。如上市公司的配股政策規定：在報告年度不以現金形式分配股利的企業(yè)在下一會(huì )計年度將不得以配股的形式進(jìn)行資金的籌集。許多企業(yè)為了獲得配股資格。在2000年度以象征的形式分派現金股利，在扣除所得稅后廣大的股民基本上沒(méi)有得到任何收益。

二、會(huì )計政策的選擇對各方利益關(guān)系人的影響

（－）對企業(yè)投資人的影響。在一個(gè)規范的化企業(yè)里，企業(yè)的所有權和經(jīng)營(yíng)權是分離的，作為企業(yè)財產(chǎn)的所有者——股東所追求的是財富最大化。因此，以公司股東為主要考慮對象的投資者立場(chǎng)，選擇會(huì )計政策的出發(fā)點(diǎn)和目標就是要滿(mǎn)足投資人需要、服從投資人利益、實(shí)現資本收益的最大化；代表國家利益的國有股股東會(huì )站在國家立場(chǎng)，選擇有利于增加國家財政收入的會(huì )計政策。

（二）對準則制定者的。在會(huì )計政策的制訂和規范過(guò)程中要從全局出發(fā)，考慮政策的適應性和廣泛性，需要以“充分性原則”來(lái)體現其政策制訂過(guò)程的決策民主性。會(huì )計制度的制定者對管理當局選擇會(huì )計政策的影響也是其的之一，因為任何一項會(huì )計政策的出臺都是一種為轉移財富而進(jìn)行的競爭，會(huì )計制度的制定者作為一個(gè)代表國家利益集團，也決定了其參與政策制定的動(dòng)機是為謀求自身利益，他們會(huì )通過(guò)制訂包括會(huì )計準則在內的各種管制性的規章，將資源的控制權轉移到政府手中。他們以會(huì )計制度規范企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)時(shí)也會(huì )考慮國家對社會(huì )資源的配置和對企業(yè)資本結構的影響。由于在制定政策時(shí)會(huì )受到各方（包括政府、各行業(yè)、各團體以及各種民間組織）的影響，各方對會(huì )計政策的影響主要是謀求會(huì )計準則的制訂權和具體會(huì )計準則的選擇權。從新會(huì )計的看，我國的會(huì )計制度除了國家的統一會(huì )計制度外，各行各業(yè)都在自己所管轄的范圍內制定了自己的財務(wù)及會(huì )計制度。但作為代表國家利益的政策制定和規范者也不可能規范企業(yè)的每一項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，政府也就只能對一般性的會(huì )計規范即通用會(huì )計準則做出規范，而將剩余的具體會(huì )計政策留給市場(chǎng)主體自己選擇。正因如此，選擇會(huì )計政策就成為企業(yè)的一種正常行為。

（三）對企業(yè)管理當局的影響。企業(yè)管理當局非常關(guān)心市場(chǎng)效應和企業(yè)的會(huì )計信息對投資者的影響。一個(gè)規范的企業(yè)是兩權分離的。股東財富的最大化通常是管理選擇行為所引用的標準。而受托責任觀(guān)隱含了管理當局有責任按投資者的利益行事。但在生活中管理當局也有自己的實(shí)質(zhì)性的利益。因為管理當局的薪酬是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)好壞直接相關(guān)的，如以股票期權作為獎勵報酬等，這就使得管理當局更注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，特別是企業(yè)的財務(wù)成果。為了達到管理當局的經(jīng)營(yíng)目標或其他目的，管理當局會(huì )在各種財務(wù)結論之間選擇對自己有利的會(huì )計政策。如會(huì )計的變更、會(huì )計信息的披露方式以及所披露的會(huì )計信息的含金量等。

在計劃經(jīng)濟條件下，我國企業(yè)執行政策制訂的統一會(huì )計制度，會(huì )計處理方法幾乎沒(méi)有可選擇的余地，隨著(zhù)企業(yè)自主權的擴大和企業(yè)會(huì )計準則及具體會(huì )計準則的實(shí)施，企業(yè)會(huì )計政策選擇有了較大的空間，允許企業(yè)擁有會(huì )計政策選擇權的本意是讓其選擇最能反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的會(huì )計處理方法，但事實(shí)上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不當利益的手段，并進(jìn)一步加劇了會(huì )計信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟后果�？上驳氖�，我國新出臺的會(huì )計法規和會(huì )計準則已開(kāi)始對企業(yè)會(huì )計政策選擇做出了嚴格的限制，我們期待著(zhù)這些法規的實(shí)施對規范企業(yè)的會(huì )計選擇行為能起到良好的預期效果。

（四）對注冊會(huì )計師的影響。注冊會(huì )計師之所以要對企業(yè)的財務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計，是由于企業(yè)管理當局和投資者之間存在著(zhù)潛在的會(huì )計信息不對稱(chēng)。作為獨立第三方的注冊會(huì )計師對管理當局所編制的財務(wù)報表進(jìn)行獨立鑒證既是對投資者負責，也是對管理當局的經(jīng)營(yíng)行為負責。由于企業(yè)管理當局是會(huì )計信息的控制和制造者，他們在提供會(huì )計信息時(shí)會(huì )站在經(jīng)營(yíng)管理的角度利用合法和必要的會(huì )計手段對企業(yè)的財務(wù)數據進(jìn)行調整。如果不對其進(jìn)行合法真實(shí)的審計，就會(huì )給投資人和債權人等提供錯誤的信息，從而影響投資人的正確決策。因此，從注冊會(huì )計師的角度看，企業(yè)對會(huì )計政策的選擇也為注冊會(huì )計師提供了審計線(xiàn)索。當注冊會(huì )計師對企業(yè)的財務(wù)收支情況進(jìn)行審計時(shí)，他就必須對企業(yè)會(huì )計制度進(jìn)行甄別，并提出自己的審計意見(jiàn)。為投資者提供客觀(guān)、公正的會(huì )計信息。同時(shí)，注冊會(huì )計師有權向企業(yè)管理當局提供其在財務(wù)決策方面如會(huì )計方法變更方面的管理建議，以及對管理當局變更會(huì )計政策的潛在影響及其所偏好的財務(wù)收支系統作出評價(jià)。

（五）對會(huì )計信息中介者的影響。會(huì )計信息中介者是指那些利用企業(yè)會(huì )計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)收支情況等進(jìn)行預測，并將分析預測的信息資料提供給會(huì )計信息使用者的分析師和咨詢(xún)機構。他們會(huì )利用各種手段和方法收集企業(yè)公開(kāi)的和非公開(kāi)的各種經(jīng)營(yíng)和財務(wù)信息，并進(jìn)行適當地技術(shù)分析處理并對其作出解釋?zhuān)瑸闀?huì )計信息的使用者提供更多、更有用的財務(wù)信息。因此，會(huì )計信息中介者會(huì )盡可能地收集企業(yè)管理當局的現行的會(huì )計政策，并評價(jià)現行會(huì )計政策對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響和企業(yè)財務(wù)狀況的影響。

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