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破產(chǎn)清算條件下會(huì )計要素研究
【摘要】與持續經(jīng)營(yíng)條件下的要素不同,破產(chǎn)清算條件下的會(huì )計要素有其自身的特點(diǎn)。本文首先了破產(chǎn)清算會(huì )計要素中存在的:受破產(chǎn)法思想和持續經(jīng)營(yíng)會(huì )計思想的束縛嚴重,對相關(guān)會(huì )計要素的定義不準確。然后在研究破產(chǎn)清算條件下會(huì )計對象變化及其對會(huì )計要素的基礎上,重構了破產(chǎn)清算會(huì )計要素體系:清算資產(chǎn)、清算負債和清算凈損益。【
關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算 會(huì )計要素 清算資產(chǎn) 清算負債 清算凈損益
會(huì )計要素作為會(huì )計基本理論研究的一項重要和會(huì )計研究的起點(diǎn),一直受到會(huì )計理論研究的重視。隨著(zhù)市場(chǎng)的進(jìn)一步,破產(chǎn)清算的大量出現,破產(chǎn)清算條件下的會(huì )計要素研究也得到了一定程度的關(guān)注。然而,由于破產(chǎn)經(jīng)濟現象的復雜性以及相關(guān)制度環(huán)境的不完備,目前關(guān)于破產(chǎn)清算條件下會(huì )計要素的研究不僅論著(zhù)較少,而且存在著(zhù)諸多問(wèn)題,本文對其進(jìn)行了研究,并在分析破產(chǎn)清算條件下會(huì )計對象變化的基礎上,重構了破產(chǎn)清算條件下的會(huì )計要素體系。
一、目前破產(chǎn)清算會(huì )計要素研究中存在的問(wèn)題
(一)受破產(chǎn)法思想的束縛嚴重
1.直接引入破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權等概念,作為破產(chǎn)清算條件下的會(huì )計要素概念(鐘傳家,1996)。會(huì )計學(xué)與法學(xué)是兩門(mén)不同的學(xué)科,由于目的不同,會(huì )計學(xué)上的概念與法律上的概念出發(fā)點(diǎn)是不同的,其結果也當然不同。會(huì )計學(xué)簡(jiǎn)單地使用法律概念會(huì )導致:(1)會(huì )計要素涵義的不規范。會(huì )計要素,西方亦稱(chēng)作財務(wù)報表要素,是為了對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認、計量、記錄和披露而設置的,因此,其概念必須規范和準確。如會(huì )計上的資產(chǎn)概念是嚴密的,而法律上的財產(chǎn)概念則過(guò)于籠統,不能簡(jiǎn)單地用法律上的財產(chǎn)概念來(lái)代替會(huì )計上的資產(chǎn)概念。(2)違背會(huì )計主體假設。破產(chǎn)債權與破產(chǎn)債務(wù)其實(shí)是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面,將破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì )計主體的“破產(chǎn)債務(wù)”認定為“破產(chǎn)債權”,顯然是站在法院或債權人的角度來(lái)看待債權與債務(wù)關(guān)系的,其結果不僅違背會(huì )計主體假設,而且很容易導致與破產(chǎn)清算企業(yè)本身的債權債務(wù)相混淆。(3)反映和監督的內容不完整。破產(chǎn)財產(chǎn)與破產(chǎn)債務(wù)(權)并不能囊括破產(chǎn)清算企業(yè)的所有財產(chǎn)和債務(wù)。破產(chǎn)財產(chǎn)只是企業(yè)破產(chǎn)時(shí)清算財產(chǎn)一部分,清算財產(chǎn)還包括擔保財產(chǎn)、抵銷(xiāo)財產(chǎn)等非破產(chǎn)財產(chǎn);同理,所謂的破產(chǎn)債務(wù)(權)也只是企業(yè)破產(chǎn)時(shí)清算債務(wù)的一部分,清算債務(wù)還包括擔保債務(wù)、抵銷(xiāo)債務(wù)等非破產(chǎn)債務(wù)(權)。
2.照搬破產(chǎn)法的邏輯思路。破產(chǎn)清算會(huì )計理論的構建必須以破產(chǎn)法為指導,這是毫無(wú)疑問(wèn)的。但1986年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物,不可避免地帶有時(shí)代特征和局限性。會(huì )計學(xué)者如果過(guò)于迷信破產(chǎn)法就會(huì )將破產(chǎn)法的缺陷帶人會(huì )計領(lǐng)域。如根據筆者的研究,1986年頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對破產(chǎn)財產(chǎn)的前后定義就存在如下邏輯缺陷:第一步,將破產(chǎn)企業(yè)擁有和控制的所有財產(chǎn)定義為破產(chǎn)財產(chǎn)
(破產(chǎn)法第28條);第二步,使用排除法,將不依破產(chǎn)程序優(yōu)先分配的財產(chǎn)(如擔保財產(chǎn)等)、依破產(chǎn)程序不能分配的其他財產(chǎn)(如福利財產(chǎn)等)排除在破產(chǎn)財產(chǎn)之外,認為這兩類(lèi)財產(chǎn)都是非破產(chǎn)財產(chǎn)(破產(chǎn)法第28條、破產(chǎn)法第29條);第三步,得出結論,認為從第一步的破產(chǎn)財產(chǎn)中去掉第二步的非破產(chǎn)財產(chǎn),剩余財產(chǎn)就是破產(chǎn)財產(chǎn)(破產(chǎn)法第37條)。用公式表示如下:破產(chǎn)財產(chǎn)(第一步)-非破產(chǎn)財產(chǎn)(第二步)=破產(chǎn)財產(chǎn)(第三步)可見(jiàn),法律上的破產(chǎn)財產(chǎn)顯然不是一個(gè)合乎邏輯的、嚴密的定義。與破產(chǎn)法對破產(chǎn)財產(chǎn)的前后定義極為相似,許多會(huì )計學(xué)者照搬破產(chǎn)法的邏輯思路,僅僅簡(jiǎn)單地用破產(chǎn)資產(chǎn)來(lái)代替破產(chǎn)財產(chǎn),其結果必然也會(huì )導致邏輯上的混亂,出現自相矛盾的現象。用公式可簡(jiǎn)單表示為:破產(chǎn)資產(chǎn)(第一步)-非破產(chǎn)資產(chǎn)(第二步)=破產(chǎn)資產(chǎn)(第三步)
(二)受持續經(jīng)營(yíng)會(huì )計理論思想的束縛嚴重
主要表現為簡(jiǎn)單地套用持續經(jīng)營(yíng)會(huì )計要素的構建思路,如持續經(jīng)營(yíng)會(huì )計有六大會(huì )計要素,破產(chǎn)清算會(huì )計也相應地構建為六大會(huì )計要素,只不過(guò)在原有會(huì )計要素的基礎上加上清算兩字,甚至直接簡(jiǎn)單套用。其代表性觀(guān)點(diǎn)有:破產(chǎn)清算會(huì )計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權益、清算收入、清算支出、清算損益等六項構成(佟玉凱等,1996)。該觀(guān)點(diǎn)的缺陷是顯而易見(jiàn)的:
1.將資產(chǎn)、負債會(huì )計要素照搬下來(lái),忽略了企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)活動(dòng)的特征對破產(chǎn)清算會(huì )計要素的影響,也抹煞了持續經(jīng)營(yíng)與非持續經(jīng)營(yíng)條件下資產(chǎn)、負債等要素的本質(zhì)區別。
2.將所有者權益會(huì )計要素直接保留下來(lái),會(huì )導致如下問(wèn)題:(1)無(wú)實(shí)際意義和與法律事實(shí)不符。在持續經(jīng)營(yíng)條件下,企業(yè)的投資者①被視為企業(yè)的所有者,所有者權益也被專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算其權益。然而,在破產(chǎn)清算條件下,一方面,清算組接管了企業(yè),投資者失去對企業(yè)的控制權,這時(shí)如果仍稱(chēng)企業(yè)的投資者為企業(yè)的所有者顯然與實(shí)際不符;另一方面,絕大多數破產(chǎn)清算企業(yè)早已資不抵債,這時(shí)仍然保留所有者權益會(huì )計要素,就會(huì )出現所有者權益為負數的現象,而根據《公司法》等相關(guān)法律,有限責任公司的投資者在企業(yè)承擔的義務(wù)以其投資額為限,投資者權益為負數顯然與公司法的精神不符。(2)不利于反映破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì )計核算的真實(shí)情況。當企業(yè)資不抵債時(shí),如果仍然保留所有者權益會(huì )計要素,收益增加,似乎給人一種投資者權益仍要增加的感覺(jué),而實(shí)際上,收益增加的應該是債權人權益;同理,費用損失發(fā)生,好像給人一種投資者權益仍要減少的感覺(jué),而實(shí)際上,費用損失發(fā)生,減少的應該是債權人權益。因此,保留所有者權益會(huì )計要素,會(huì )造成投資者權益虛增虛減的幻覺(jué),不利于反映破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì )計核算的真實(shí)情況。(3)會(huì )計要素的不必要增多。會(huì )計要素是會(huì )計對象的具體分類(lèi),這種分類(lèi)應該是比較大的分類(lèi),不應該過(guò)細。如果保留了所有者權益會(huì )計要素,勢必要增設清算收益、清算損失、清算費用、清算凈損益等反映破產(chǎn)清算企業(yè)資產(chǎn)變現損益、費用支付等清算成果的會(huì )計要素,這樣必然導致會(huì )計要素的不必要增多,增加會(huì )計人員的工作量。
3.設置清算收入、清算支出、清算損益會(huì )計要素,容易讓人得出清算收入與清算支出之間具有配比關(guān)系,清算損益就是清算收入與清算支出之間配比的結果,而實(shí)際上在破產(chǎn)清算企業(yè),清算收入與清算支出之間并沒(méi)有必然的聯(lián)系,更不用說(shuō)存在配比關(guān)系。
(三)對相關(guān)會(huì )計要素的定義不準確
主要表現在目前學(xué)者對破產(chǎn)清算條件下會(huì )計要素的研究,僅注意到了與持續經(jīng)營(yíng)條件下會(huì )計要素的區別,但沒(méi)有對此作進(jìn)
一步的研究,從而導致對相關(guān)會(huì )計要素未能準確定義。其代表性的觀(guān)點(diǎn)有:破產(chǎn)清算條件下的會(huì )計要素應分為六項:清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權益、清算損失、清算利得(唐國平,2003)。該觀(guān)點(diǎn)雖然注意到了與持續經(jīng)營(yíng)條件下的會(huì )計要素之間的銜接與區別,有較大的創(chuàng )新,但仍有值得商榷的地方:
1.該觀(guān)點(diǎn)認為“清算資產(chǎn)是清算企業(yè)所擁有的用來(lái)清償債務(wù)的全部資產(chǎn)”,然而破產(chǎn)企業(yè)的有些資產(chǎn),如專(zhuān)用資產(chǎn)(包括福利資產(chǎn)、企業(yè)社團組織的資產(chǎn)等)和不具備變現或清償債務(wù)能力的資產(chǎn)(待攤費用、遞延所得稅借項等)是不能用來(lái)清償債務(wù)的,將這些資產(chǎn)排除在清算資產(chǎn)之外,顯然不符合破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)的實(shí)際情況。按此定義,清算資產(chǎn)難以核算破產(chǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)。
2.該觀(guān)點(diǎn)認為“清算債務(wù)是清算企業(yè)所承擔的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)”,然而破產(chǎn)企業(yè)的有些債務(wù),如未申報及逾期申報的債務(wù)、破產(chǎn)宣告后的債務(wù)利息、遞延所得稅貸項等是無(wú)需以清算資產(chǎn)償付的,將這些債務(wù)排除在清算債務(wù)之外,同樣不符合破產(chǎn)企業(yè)清算債務(wù)的實(shí)際情況。按此定義,清算債務(wù)同樣難以核算破產(chǎn)企業(yè)的全部債務(wù)。
3.該觀(guān)點(diǎn)認為“清算凈權益是清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權”,然而,破產(chǎn)清算企業(yè)絕大多數已資不抵債,也就是說(shuō),其凈資產(chǎn)為負數,投資者在企業(yè)已沒(méi)有權益,企業(yè)的剩余索取權歸企業(yè)債權人所有,此時(shí)的“清算凈權益”已不再是企業(yè)投資者在企業(yè)實(shí)際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權。
4.該觀(guān)點(diǎn)認為“清算損失是清算企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權益之減少”,將清算費用也包括在清算損失之中,顯然沒(méi)有注意兩者的區別。為了便于分清破產(chǎn)清算中的責任,考核清算組的工作成效,不宜把兩者混在一起。
二、破產(chǎn)清算條件下對象的變化對會(huì )計要素的
破產(chǎn)清算條件下的會(huì )計對象是指破產(chǎn)清算的資金運動(dòng)。與持續經(jīng)營(yíng)條件下的企業(yè)資金運動(dòng)具有循環(huán)性和資金增值性的特點(diǎn)不同,在破產(chǎn)清算狀態(tài)下,企業(yè)資金從短暫的凍結狀態(tài)開(kāi)始運動(dòng),經(jīng)過(guò)接管、變賣(mài)、清償、分配過(guò)程,從非貨幣資金轉化為貨幣資金,用以?xún)敻秱鶆?wù)、分配剩余資產(chǎn)后,資金運動(dòng)就終止了�？梢�(jiàn),破產(chǎn)清算條件下的企業(yè)資金運動(dòng)具有非循環(huán)性、一次性和不能增值等新的特點(diǎn)。
破產(chǎn)清算條件下會(huì )計對象的變化,必然引起會(huì )計要素的變化。會(huì )計要素設置的目的不再是服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而是破產(chǎn)清算,會(huì )計核算也由動(dòng)態(tài)變?yōu)殪o態(tài)。具體而言,持續經(jīng)營(yíng)條件下的六項會(huì )計要素:資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤都將發(fā)生如下變化:
1.資產(chǎn)擴張停止,貨幣資金流量增加。企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí),其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止,資產(chǎn)擴張失去了主體的內在驅動(dòng)力。由于清償債務(wù)是破產(chǎn)企業(yè)的主要
目標,企業(yè)的各種有形與無(wú)形資產(chǎn)都必須盡快變現,因此,企業(yè)的貨幣資金流量會(huì )隨著(zhù)資產(chǎn)變現而迅速增加。
2.負債額成為清算時(shí)間的減函數。持續經(jīng)營(yíng)條件下,企業(yè)一般會(huì )保持一定的負債規模,而在破產(chǎn)清算條件下,企業(yè)一方面由于終止經(jīng)營(yíng)一般不可能產(chǎn)生新的債務(wù);另一方面將按照償債順序歸還原有的債務(wù)。因此,負債規模便會(huì )隨著(zhù)清算時(shí)間遞延而逐漸減少以至最終消失。
3.“所有者權益”轉變?yōu)椤巴顿Y者權益”,不再具有保值增值特征而是最后一次實(shí)現或自動(dòng)消失。破產(chǎn)清算企業(yè)的“投資者權益”是指企業(yè)破產(chǎn)清算期間投資者在企業(yè)享有的利益,在數量上等于破產(chǎn)清算企業(yè)清算資產(chǎn)與清算負債的差額。如果清算資產(chǎn)小于或等于清算負債,則投資者權益為零。
4.收入轉變?yōu)榍逅闶找?費用轉變?yōu)榍逅銚p失、清算費用,利潤轉變?yōu)榍逅銉魮p益。持續經(jīng)營(yíng)條件下,收入、費用、利潤等項目都是在相關(guān)性、配比性和權責發(fā)生制等原則指導下按會(huì )計期間動(dòng)態(tài)核算的。
當企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)后,會(huì )計核算不再受這些會(huì )計核算原則的約束,持續經(jīng)營(yíng)條件下的收入轉變?yōu)槠飘a(chǎn)清算條件下的清算收益,費用轉變?yōu)榍逅銚p失、清算費用,利潤轉變?yōu)榍逅銉魮p益。
三、破產(chǎn)清算條件下會(huì )計要素重構
通過(guò)上述,筆者認為,破產(chǎn)清算會(huì )計要素應該包括:清算資產(chǎn)、清算負債、清算凈損益,其中清算凈損益下再設置清算收益、清算損失、清算費用和企業(yè)破產(chǎn)宣告時(shí)所有者權益(剩余權益)等子會(huì )計要素。
(一)需要設置清算資產(chǎn)、清算負債會(huì )計要素
清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后的首要任務(wù)就是要界定企業(yè)可用于償債的資產(chǎn)和待償的債務(wù),因此需要設置清算資產(chǎn)與清算負債會(huì )計要素。
清算資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制的所有資產(chǎn)的集合。在企業(yè)破產(chǎn)宣告這一時(shí)點(diǎn)上,破產(chǎn)清算條件下的企業(yè)資產(chǎn)(清算資產(chǎn))在數量上等于持續經(jīng)營(yíng)條件下的企業(yè)資產(chǎn)。清算資產(chǎn)應根據其性質(zhì)的不同分為三類(lèi):不依破產(chǎn)程序優(yōu)先分配的資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)。不依破產(chǎn)程序優(yōu)先分配的資產(chǎn)是指不經(jīng)破產(chǎn)程序就可以?xún)?yōu)先分配的資產(chǎn),包括擔保資產(chǎn)、抵銷(xiāo)資產(chǎn)和取回資產(chǎn);其他資產(chǎn)是指依照破產(chǎn)程序不能分配的資產(chǎn),包括其他專(zhuān)用資產(chǎn)和不具備變現或清償債務(wù)能力的資產(chǎn)兩種,其他資產(chǎn)在持續經(jīng)營(yíng)條件下是企業(yè)的資產(chǎn),但在破產(chǎn)清算條件下,由于不能用來(lái)清償債務(wù),所以應轉作清算損失(清算凈損益);破產(chǎn)資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)依破產(chǎn)程序順序分配的資產(chǎn)。破產(chǎn)資產(chǎn)依破產(chǎn)程序順序分配給企業(yè)的破產(chǎn)負債,如有剩余,分配給企業(yè)的投資者,破產(chǎn)資產(chǎn)在數量上等于清算資產(chǎn)減去不依破產(chǎn)程序優(yōu)先分配的資產(chǎn)和其他資產(chǎn)后的余額,用公式可表示為:破產(chǎn)資產(chǎn)=清算資產(chǎn)-不依破產(chǎn)程序優(yōu)先分配的資產(chǎn)-其他資產(chǎn)。
清算負債是指破產(chǎn)企業(yè)所有負債的集合。在企業(yè)破產(chǎn)宣告這一時(shí)點(diǎn)上,破產(chǎn)清算條件下的企業(yè)負債(清算負債)在數量上等于持續經(jīng)營(yíng)條件下的企業(yè)負債。清算負債應根據其性質(zhì)的不同分為三類(lèi):不依破產(chǎn)程序優(yōu)先受償的負債、其他負債和破產(chǎn)負債。不依破產(chǎn)程序優(yōu)先受償的負債,是指破產(chǎn)企業(yè)享有不經(jīng)過(guò)破產(chǎn)程序優(yōu)先獲得清償權利的負債,包括擔保負債、抵銷(xiāo)負債和取回負債;其他負債,是指依破產(chǎn)程序不能受償的負債。其他負債在持
續經(jīng)營(yíng)條件下是企業(yè)的負債,但在破產(chǎn)清算條件下,由于不會(huì )導致企業(yè)現金流出或者其他經(jīng)濟利益減損,所以應轉為清算收益(清算凈損益);破產(chǎn)負債,是指依破產(chǎn)程序順序受償的負債。破產(chǎn)負債按受償順序及破產(chǎn)法對其保護程度的不同,又可分為有優(yōu)先權的破產(chǎn)負債(應付職工工資等)和普通破產(chǎn)負債兩種。破產(chǎn)負債依破產(chǎn)程序從破產(chǎn)資產(chǎn)中順序受償,前一順序的破產(chǎn)負債沒(méi)有受償完畢,后一順序的破產(chǎn)負債不得受償,破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償同一順序破產(chǎn)負債的,按照比例清償。
(二)需要設置清算凈損益會(huì )計要素
破產(chǎn)清算企業(yè)在界定了清算資產(chǎn)和清算負債后,就要變賣(mài)清算資產(chǎn)以清償債務(wù)。一方面,清算資產(chǎn)在變現過(guò)程中會(huì )形成變現收益或損失,并要支付相關(guān)費用;另一方面,為債權人共同利益,經(jīng)人民法院許可,破產(chǎn)企業(yè)有可能繼續生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),這又會(huì )產(chǎn)生新的收益或損失。此外,投資者在破產(chǎn)清算企業(yè)中也可能存在權益。對這些收益、損失、費用和權益,筆者認為可以通過(guò)設置“清算凈損益”會(huì )計要素進(jìn)行綜合核算。
清算凈損益是指企業(yè)自破產(chǎn)宣告日起至清算結束日止清算期間的清算成果,在數量上等于破產(chǎn)清算企業(yè)清算資產(chǎn)與清算負債的差額。清算凈損益下再設置清算收益、清算損失、清算費用、企業(yè)破產(chǎn)宣告時(shí)所有者權益(剩余權益)等四個(gè)子會(huì )計要素。
清算收益是指清算資產(chǎn)在處置過(guò)程中和清算債務(wù)重新確認時(shí)以及由于其他原因而發(fā)生清算資產(chǎn)價(jià)值的增加和清算負債金額的減少;清算損失是指清算資產(chǎn)在處置過(guò)程中和清算債務(wù)重新確認時(shí)以及由于其他原因而發(fā)生清算資產(chǎn)價(jià)值的減少和清算負債金額的增加;清算費用是指企業(yè)清算過(guò)程中為債權人共同利益而發(fā)生的費用;破產(chǎn)宣告時(shí)所有者權益(剩余權益)是指企業(yè)破產(chǎn)宣告時(shí)所有者權益的轉入。
通過(guò)設置清算凈損益會(huì )計要素,不僅可以全面反映和監督破產(chǎn)清算企業(yè)的收益、損益和費用,而且可以根據清算凈損益來(lái)反映和監督破產(chǎn)清算企業(yè)的投資者權益和債權人權益:如果清算凈損益大于零,則清算凈損益就是投資者權益;如果清算凈損益小于零,則清算凈損益就是債權人權益的減少數額。
需要說(shuō)明的是,清算凈損益雖然在某種程度上可以視為破產(chǎn)清算企業(yè)的清算成果,但清算凈損益與企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)條件下的經(jīng)營(yíng)成果有著(zhù)顯著(zhù)的區別:持續經(jīng)營(yíng)條件下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果全部歸投資者所有,經(jīng)營(yíng)成果會(huì )導致投資者權益的增加或減少,與企業(yè)債權人無(wú)關(guān);而在破產(chǎn)清算條件下,清算凈損益的歸屬則需要根據其數額的大小進(jìn)行判斷:如果清算凈損益大于零,則投資者享有清算成果,清算凈損益會(huì )導致投資者權益的增加或減少;如果
清算凈損益小于或等于零,則投資者不再在企業(yè)享有權益,清算凈損益就是債權人權益的減少額。
綜上所述,筆者認為,重構清算資產(chǎn)、清算負債和清算凈損益三大會(huì )計要素,其中清算凈損益下再設置清算收益、清算損失、清算費用和企業(yè)破產(chǎn)宣告時(shí)所有者權益(剩余權益)等子會(huì )計要素,對破產(chǎn)清算企業(yè)的會(huì )計核算具有十分重要的和現實(shí)意義:
1.通過(guò)設置清算資產(chǎn)、清算負債、清算凈損益三個(gè)會(huì )計要素就可以完成破產(chǎn)清算企業(yè)的會(huì )計核算,達到了既簡(jiǎn)化破產(chǎn)清算企業(yè)的會(huì )計核算,又能全面反映和監督破產(chǎn)清算企業(yè)的清算活動(dòng)全過(guò)程的目的。
2.清算收益、清算損失可以反映清算資產(chǎn)處置過(guò)程中獲取的損益,促使清算組在處置清算資產(chǎn)時(shí)盡可能多和快地收回資金,減少損失浪費。
3.清算費用可以考核清算費用發(fā)生情況,促使清算組節約開(kāi)支,降低清算成本。
4.清算凈損益可以明確責任,考核清算成果。因為在進(jìn)入清算后,清算凈損益的高低與清算組工作成效有一定的關(guān)系。為了明確責任,應該單獨考核“清算凈損益”,從而避免與原經(jīng)營(yíng)成果混同,監督、評價(jià)清算組的工作成果。
注釋:
�、俅颂幍耐顿Y者專(zhuān)指股權投資者.不包括債權投資者。
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