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關(guān)于人類(lèi)早期會(huì )計行為的起源時(shí)間及產(chǎn)生條件
人類(lèi)早期的會(huì )計行為起源于何時(shí)?是如何產(chǎn)生的?本文欲對此作一簡(jiǎn)要分析和回答。
一、人類(lèi)早期會(huì )計行為的起源時(shí)間
人類(lèi)早期的會(huì )計行為,是指人類(lèi)早期的原始計量、記錄行為,它是人類(lèi)早期原始計量、記錄思想的體現,是會(huì )計的萌芽階段。關(guān)于人類(lèi)早期的會(huì )計行為起源于何時(shí)的問(wèn)題,國內外會(huì )計學(xué)者均作出了自己的回答。
(一)國內學(xué)者的研究成果
郭道揚教授認為,會(huì )計的萌芽階段起源于舊石器時(shí)代的中、晚期,而作為具有獨立意義的會(huì )計特征,直到原始公社制末期或到達文明時(shí)代的初期才表現出來(lái)。1982年,中國財政經(jīng)濟出版社出版了湖北財經(jīng)學(xué)院郭道揚編著(zhù)的《中國會(huì )計史稿(上冊)》一書(shū),標志著(zhù)中國會(huì )計史系統研究的開(kāi)端。隨后,中央廣播電視大學(xué)出版社于1984年出版了郭道揚的《會(huì )計發(fā)展史綱》,1988年,中國財政經(jīng)濟出版社出版了郭道揚編著(zhù)的《中國會(huì )計史稿(下冊)》。郭道揚著(zhù)的普通高等教育“九五”國家級重點(diǎn)教材《會(huì )計史教程(第一卷)》也由中國財政經(jīng)濟出版社于1999年出版。郭道揚教授的國家社科基金資助項目——《會(huì )計史研究》一、二、三卷也已經(jīng)出版。這些論著(zhù)都進(jìn)一步論證了他的觀(guān)點(diǎn)。但1985年,河南人民出版社出版了中國人民大學(xué)高治宇的《中國會(huì )計發(fā)展簡(jiǎn)史》,他認為,會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展可追溯到原始公社末期。而1987年,中國商業(yè)出版社出版了文碩著(zhù)的《西方會(huì )計史(上)》。書(shū)中的觀(guān)點(diǎn)與郭道揚教授的看法一致,認為人類(lèi)原始計量和記錄時(shí)代起源于舊石器時(shí)代的中、晚期。
(二)國外學(xué)者的研究成果
國外學(xué)者則普遍傾向于會(huì )計起源于新石器時(shí)代。1605年,荷蘭數學(xué)家、會(huì )計學(xué)家西蒙·斯蒂文所著(zhù)的《傳統數學(xué)》一書(shū)出版,其中第七章“古代簿記探測”,是最早的會(huì )計史研究專(zhuān)論,但當時(shí)會(huì )計史尚未發(fā)展成為一門(mén)科學(xué)。1933年,美國會(huì )計學(xué)家A·C·利特爾頓著(zhù)的《1900年以前的會(huì )計發(fā)展》一書(shū)問(wèn)世,奠定了會(huì )計史學(xué)科的基礎。1912年,英國律師沃爾芙編著(zhù)的《會(huì )計師與會(huì )計簡(jiǎn)史》在英國倫敦出版,人們習慣稱(chēng)該書(shū)為《沃爾芙會(huì )計史》。1977年,邁克爾·查特菲爾德著(zhù)的《會(huì )計思想史》一書(shū)在美國問(wèn)世。1985年,前蘇聯(lián)著(zhù)名會(huì )計學(xué)家索科洛夫著(zhù)的《會(huì )計發(fā)展史》一書(shū)由莫斯科財政統計出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著(zhù)中對會(huì )計萌芽的起源問(wèn)題作專(zhuān)門(mén)論述。沃爾芙認為,盡管世界上最古老的商業(yè)文書(shū)是在公元前3 500年以前,但可以推斷,記賬在公元前4 000年左右就開(kāi)始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀(guān)點(diǎn),認為約7 000多年以前的巴比倫地區就出現了世界上最古老的商業(yè)記錄。前蘇聯(lián)會(huì )計學(xué)家索科洛夫認為,人類(lèi)對經(jīng)濟事項進(jìn)行有目的的記錄活動(dòng)開(kāi)始于6 000年以前。這些論斷都說(shuō)明人類(lèi)早期會(huì )計行為出現在新石器時(shí)期。
通過(guò)比較上述國內外會(huì )計學(xué)者的不同觀(guān)點(diǎn)可知:國內學(xué)者傾向于認為人類(lèi)早期的會(huì )計行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期,而國外學(xué)者則傾向于認為會(huì )計起源于新石器時(shí)代。
二、人類(lèi)早期會(huì )計行為的產(chǎn)生條件
解決了人類(lèi)早期會(huì )計行為的起源時(shí)間問(wèn)題,而會(huì )計行為又是如何產(chǎn)生的呢?郭道揚教授認為,人類(lèi)最初的會(huì )計思想與會(huì )計行為是社會(huì )生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。社會(huì )生產(chǎn)發(fā)展水平是衡量人類(lèi)會(huì )計思想、會(huì )計行為發(fā)生的先決條件,而生產(chǎn)剩余物品的出現與陸續增加則是衡量人類(lèi)會(huì )計思想、會(huì )計行為發(fā)生的具體條件。正是由于生產(chǎn)剩余物品的出現,人類(lèi)才有可能在思維活動(dòng)方面將生產(chǎn)、分配、儲備問(wèn)題聯(lián)系起來(lái)加以考慮,從而萌生了一種計量、記錄思想,進(jìn)而便產(chǎn)生了人類(lèi)最古老的、最原始的計量、記錄行為。
高治宇認為,在人類(lèi)社會(huì )的歷史長(cháng)河中,會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過(guò)程可追溯到原始社會(huì )末期。當人們有了剩余生產(chǎn)物,需要對生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行計量、計算和反映時(shí),會(huì )計的原始萌芽就產(chǎn)生了。除了生產(chǎn)發(fā)展這個(gè)先決條件外,另一個(gè)重要條件,就是有了計量、計算和反映的方法,這兩個(gè)條件相結合,才可以說(shuō)明會(huì )計的起源�？傊�,研究我國會(huì )計的產(chǎn)生,必須明確認識兩方面,一方面,它的產(chǎn)生與當時(shí)生產(chǎn)力的發(fā)展水平相適應;另一方面,由于當時(shí)數量概念的形成,計量、計算和反映方法的采用,為會(huì )計核算方法提供了重要條件。
索科洛夫認為,核算(即會(huì )計,下同,筆者注)的起源或萌芽狀態(tài)對我們來(lái)說(shuō),將永遠是個(gè)謎。我們只能確信:核算不是一下子產(chǎn)生的。最初人們還不需要核算,因為憑人的頭腦就足以容下所有的經(jīng)濟情況,這倒不是說(shuō)某人有其特殊的記憶力,而是由于經(jīng)濟的規模太小,有關(guān)的信息不多。只有在具備了某些條件后才有可能出現書(shū)面核算與賬簿登記。首先,經(jīng)濟活動(dòng)的發(fā)展應該達到相當廣泛的程度;其次,必須要有文字和學(xué)會(huì )初等算術(shù)。文字的出現與算術(shù)的發(fā)展為核算的產(chǎn)生創(chuàng )造了條件,而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則有助于它的全面推廣。
本文把郭道揚教授的觀(guān)點(diǎn)歸納為“一條件說(shuō)”,即剩余產(chǎn)品的出現促使了人類(lèi)早期會(huì )計行為的產(chǎn)生。雖然郭道揚教授分析時(shí)提到了社會(huì )生產(chǎn)發(fā)展水平為先決條件,生產(chǎn)剩余物品的出現和陸續增加為具體條件,但本文以為生產(chǎn)剩余物品的出現和陸續增加是社會(huì )生產(chǎn)發(fā)展水平達到一定程度的結果,如新技術(shù)(石器打制和磨制技術(shù)、石器鉆孔技術(shù)、摩擦取火技術(shù))、新工具(石球、標槍、骨器與角器工具)的相繼發(fā)明和應用,因此,這兩個(gè)條件實(shí)則表現為一個(gè)條件。本文把高治宇的觀(guān)點(diǎn)歸納為“二條件說(shuō)”,即剩余產(chǎn)品的出現和數學(xué)的出現共同促使了人類(lèi)早期會(huì )計行為的產(chǎn)生。本文把索科洛夫的觀(guān)點(diǎn)歸納為“三條件說(shuō)”,即剩余產(chǎn)品的出現、數學(xué)的出現和文字的出現三者共同促使了人類(lèi)早期會(huì )計行為的產(chǎn)生。
三、人類(lèi)早期會(huì )計行為與數學(xué)的關(guān)系
(一)郭道揚教授在分析人類(lèi)早期會(huì )計行為的產(chǎn)生條件時(shí),只提到了社會(huì )生產(chǎn)發(fā)展水平和生產(chǎn)剩余物品的出現這個(gè)條件,而沒(méi)有提到數學(xué)條件和文字條件
其實(shí),郭道揚教授是提到了這兩個(gè)條件的。郭道揚教授認為,人類(lèi)最初的計量、記錄行為,其本身就表現為一種原始的“數學(xué)”行為,原始的會(huì )計行為與原始的數學(xué)行為是同時(shí)發(fā)生的。本文雖不同意郭道揚教授的這一觀(guān)點(diǎn),但這并不影響我們對這一觀(guān)點(diǎn)的理解,即人類(lèi)早期的會(huì )計行為——人類(lèi)最初的計量行為(表現為數學(xué),此時(shí)的數學(xué)為萌芽狀態(tài))、人類(lèi)最初的記錄行為(表現為文字,此時(shí)的文字為萌芽狀態(tài))到了人類(lèi)社會(huì )有了生產(chǎn)剩余物品時(shí)才出現。
高治宇在分析人類(lèi)早期會(huì )計行為的產(chǎn)生條件時(shí),提到了兩個(gè)條件:一個(gè)是“有了剩余生產(chǎn)物”,另一個(gè)是“有了計量、計算和反映的方法”。仔細分析第二個(gè)條件“有了計量、計算和反映的方法”,我們可以發(fā)現這個(gè)條件包含了兩層意思:第一層意思是“有了計量、計算的方法”(表現為數學(xué)),第二層意思是“有了反映的方法(表現為文字)。
剩余產(chǎn)品的出現、數學(xué)的出現和文字的出現三者共同促使了人類(lèi)早期會(huì )計行為的產(chǎn)生。
(二)由于國內外對“會(huì )計”、“數學(xué)”、“文字”等概念理解上的差異,國內學(xué)者基本上以“早期的萌芽狀態(tài)”來(lái)理解這些概念,而國外學(xué)者卻按“后期的特征狀態(tài)”來(lái)理解這些概念。
這樣一來(lái),就導致了人類(lèi)早期會(huì )計行為的起源時(shí)間一早一晚結論的出現,即:國內學(xué)者主張人類(lèi)早期的會(huì )計行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期(距今約十萬(wàn)至二、三萬(wàn)年前),而國外學(xué)者則認為會(huì )計起源于新石器時(shí)代(距今約八千至五千年前)。
(三)會(huì )計與數學(xué)的關(guān)系源遠流長(cháng),會(huì )計的發(fā)展離不開(kāi)數學(xué)的支持和幫助
早期會(huì )計的出現依賴(lài)于數學(xué)的產(chǎn)生和運用,后期會(huì )計的發(fā)展更是依賴(lài)于數學(xué)的支撐,如1494年意大利數學(xué)家盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(也譯《數學(xué)大全》),1605年荷蘭數學(xué)家西蒙·斯蒂文出版的《數學(xué)慣例法》(又譯《傳統數學(xué)》),均把會(huì )計作為數學(xué)問(wèn)題的一部分進(jìn)行論述,詳細介紹了意大利的復式簿記。復式簿記是會(huì )計的基本記賬方法,在會(huì )計學(xué)中占有非常重要的地位。此外,像會(huì )計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權益,賬戶(hù)余額的計算公式:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額,固定資產(chǎn)折舊額的計算,產(chǎn)品成本的計算等,都是數學(xué)原理在會(huì )計學(xué)中的具體運用。
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