淺論本錢(qián)會(huì )計的理論結構

關(guān)鍵詞：本錢(qián)；目標；假設；對象；原則
摘要：本錢(qián)會(huì )計是會(huì )計學(xué)相對獨立的一個(gè)分支學(xué)科。本錢(qián)會(huì )計的結構是由本錢(qián)會(huì )計的目標、假設、對象、原則等要素構成的有機聯(lián)系的整體。加強其，不僅具有重要的理論價(jià)值，而且具有現實(shí)指導意義。

革命導致本錢(qián)會(huì )計的產(chǎn)生，其理論與是隨著(zhù)生產(chǎn)力水平的進(jìn)步和治理的客觀(guān)需要逐步形成和的。本錢(qián)會(huì )計作為會(huì )計學(xué)相對獨立的分支學(xué)科，需要有一個(gè)理論結構，借以建立同一的邏輯推理體系。本錢(qián)會(huì )計的理論結構是以本錢(qián)會(huì )計假設為條件，圍繞本錢(qián)會(huì )計對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標、對象、原則等組成的一個(gè)有機整體，其目的在于解釋、評價(jià)、指導和完善本錢(qián)會(huì )計實(shí)務(wù)。本文對本錢(qián)會(huì )計的理論結構進(jìn)行初步探討。
一、本錢(qián)會(huì )計目標
會(huì )計目標是建立和完善會(huì )計理論體系的基石，確立本錢(qián)會(huì )計目標是建立和發(fā)展本錢(qián)會(huì )計理論結構的首要。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )1938年的一份研究報告以為，會(huì )計的目標是“有助于的運行，以達到其既定的目的”，本錢(qián)會(huì )計作為一種記錄、計量和報告有關(guān)本錢(qián)信息的會(huì )計信息系統，其目標因會(huì )計主體、環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現形式的背后，存在著(zhù)相同的特性。據此，我們可將本錢(qián)會(huì )計目標區分為三個(gè)層次：基本目標、具體目標和終縱目標。
（一）基本目標。就是讓一定的本錢(qián)帶來(lái)盡可能多的收進(jìn)或收益，即進(jìn)步經(jīng)濟效益。本錢(qián)會(huì )計正是從本錢(qián)用度的計量、記錄、及監視等方面著(zhù)手，為進(jìn)步經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標。
（二）具體目標。就是指本錢(qián)會(huì )計實(shí)踐中向誰(shuí)提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。本錢(qián)會(huì )計主要是通過(guò)本錢(qián)用度報告、統計數據及專(zhuān)題報告等形式，為內部相關(guān)部分和員工提供特定的和綜合的本錢(qián)會(huì )計信息，以便其進(jìn)行本錢(qián)規劃與治理控制。
（三）終縱目標。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置，實(shí)現本錢(qián)效益最大化。本錢(qián)會(huì )計的最重要特征，是把留意力放在企業(yè)資源的具體計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)來(lái)計劃資源的投進(jìn)、使用以及測算這些資源投進(jìn)使用后的效率和效益。
二、本錢(qián)會(huì )計假設
本錢(qián)會(huì )計的基本假設是市場(chǎng)經(jīng)濟條件下本錢(qián)會(huì )計工作的制約因素或條件條件，是對客觀(guān)情況合乎邏輯的推斷，主要有本錢(qián)會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、本錢(qián)計算分期、多重計量、公正分配等假設。
（一）本錢(qián)會(huì )計主體。按照本錢(qián)會(huì )計的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是本錢(qián)開(kāi)支的真正主體，其本錢(qián)是指為終極實(shí)現目標而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等，或者說(shuō)是為爭取收進(jìn)而付出的代價(jià)。應排除一切與其經(jīng)濟活動(dòng)無(wú)關(guān)的強加或強行攤派的本錢(qián)，包括所有者及經(jīng)營(yíng)者的一切個(gè)人開(kāi)支；主管部分或其他單位、機構的不公道攤派；其他單位的本錢(qián)耗費等。
（二）持續經(jīng)營(yíng)。是指本錢(qián)核算應以持續、正常的經(jīng)濟活動(dòng)為條件。這樣才能使本錢(qián)會(huì )計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎上，具體表現為各項資產(chǎn)以持續經(jīng)營(yíng)價(jià)值計價(jià)，資產(chǎn)的耗費以實(shí)際本錢(qián)計價(jià)，各項用度本錢(qián)體現已耗資產(chǎn)價(jià)值的貨幣反映，從而保持本錢(qián)會(huì )計信息處理的一致性和穩定性。
（三）本錢(qián)計算分期。持續經(jīng)營(yíng)確定了及將來(lái)的預期狀態(tài)，為了提供一定時(shí)期的本錢(qián)會(huì )計信息，與會(huì )計報表的周期相一致，會(huì )計分期的運用，使得本錢(qián)會(huì )計在本錢(qián)用度的計量方法和上具有了鮮明的特色，正確劃分各個(gè)時(shí)期的本錢(qián)用度界限。這樣，才能有利于用度、收進(jìn)、利潤的確認和計量，保證本錢(qián)會(huì )計信息的真實(shí)性，以免誤導使用者。
（四）多重計量。本錢(qián)一般表現為經(jīng)濟活動(dòng)付出的代價(jià)，這些代價(jià)中不僅包括物質(zhì)資料的耗費，而且包括人力資源體力和腦力等精神本錢(qián)的耗費。貨幣計量的優(yōu)點(diǎn)是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們熟悉水平的限制，要將人力資源精神本錢(qián)等非貨幣計量屬性完全轉化為貨幣計量，是難以做到的或其正確性不能保證。所以，本錢(qián)會(huì )計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結合，既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本錢(qián)和效益，又采用實(shí)物指標，甚至用文字來(lái)說(shuō)明職工對所做出的貢獻和造成的損失。
（五）公正分配。用度分配的公正性直接關(guān)系到本錢(qián)會(huì )計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接用度分配標準的選擇上，應根據因果關(guān)系，選擇與所分配用度的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀(guān)因素的，保持分配方法的公道性。當然，公正只是一種相對的概念，既是主觀(guān)假設，也是本錢(qián)會(huì )計陳報信息的一項基本條件。
三、本錢(qián)的對象
本錢(qián)會(huì )計是以用度為對象，對資金運動(dòng)過(guò)程中的耗費進(jìn)行分類(lèi)、計量和分配，為本錢(qián)猜測、決策、控制、與考核提供客觀(guān)依據的一門(mén)分支會(huì )計。從本質(zhì)上看，同一般會(huì )計對象一樣，本錢(qián)會(huì )計對象仍在于再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運動(dòng)，所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動(dòng)，并且具有既側重于單位整體的資金運動(dòng)，更側重于單位內部各責任單位的資金運動(dòng)的特點(diǎn)。就性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，本錢(qián)會(huì )計是公道利用內部資源的控制會(huì )計，主要服務(wù)于內部的本錢(qián)治理，提供決策制訂和業(yè)績(jì)評價(jià)所需信息。為此，“用度”這一本錢(qián)會(huì )計對象可以細化為營(yíng)運本錢(qián)、期間用度、損益、現金流量等具體要素。
四、本錢(qián)會(huì )計原則
本錢(qián)會(huì )計原則是規范本錢(qián)會(huì )計行為的指南，是本錢(qián)會(huì )計工作中應遵循的各項基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量本錢(qián)信息。本錢(qián)會(huì )計在堅持一般會(huì )計核算原則的同時(shí)，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內涵。
（一）正當性原則。它是指本錢(qián)會(huì )計核算必須符合有關(guān)、法規和制度的規定，嚴格遵守本錢(qián)開(kāi)支范圍，從而保證信息的正確和可靠。同時(shí)，也不能人為地混淆本錢(qián)和期間用度、不同本錢(qián)對象、不同期間本錢(qián)等的劃分界限，這些從嚴格意義上講，也是違法違規行為。
（二）受益性原則。本錢(qián)用度的分配應按本錢(qián)驅動(dòng)原理，遵循受益性原則進(jìn)行選擇，體現“誰(shuí)受益誰(shuí)負擔”的思想。在具體選擇分配方法時(shí)，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的用度成正比例關(guān)系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現分配用度的公平性和公道性。
（三）目標性原則。企業(yè)進(jìn)行本錢(qián)治理必然具有明確的目標，期看發(fā)生的本錢(qián)支出能夠帶來(lái)盡可能大的效益，即實(shí)現本錢(qián)效益最大化。這就要求本錢(qián)會(huì )計提供的信息要有針對性，及時(shí)地為本錢(qián)治理提供所需的信息資源，滿(mǎn)足決策需要。
（四）可理解性原則。既然本錢(qián)會(huì )計的現實(shí)主要目的是向使用者提供對他們決策有用的本錢(qián)信息，那么可理解性便是重要的一個(gè)質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分表露，又要避免提供過(guò)分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來(lái)說(shuō)，應當在保證相關(guān)性和可靠性的條件下，力求使本錢(qián)會(huì )計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。
（五）實(shí)際本錢(qián)原則。企業(yè)或其他組織所采用的本錢(qián)計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標準本錢(qián)法、計劃本錢(qián)法等，但為了正確地計算當期的盈利水平，需要在核算期期末時(shí)，將其調整為實(shí)際本錢(qián)。但從本錢(qián)計算的和狀況日益復雜性來(lái)看，實(shí)際本錢(qián)計算只是本錢(qián)計算的基礎、核心和主體，而不是全部。
（六）本錢(qián)效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項活動(dòng)，只有當其效益大于本錢(qián)時(shí)才是可行的，本錢(qián)會(huì )計信息也是如此。從治理者的角度，提供的本錢(qián)信息越豐富，越有利于進(jìn)行本錢(qián)治理和控制，但要受信息表露本錢(qián)的制約，需要信息使用者和會(huì )計職員之間有密切的協(xié)作。當然，在現有的計量與技術(shù)條件下，要正確計算表露的本錢(qián)與效益是不現實(shí)的。盡管如此，人們在設計本錢(qián)會(huì )計制度、確定本錢(qián)信息表露詳略程度、表露方式和表露頻率時(shí)，仍需要對本錢(qián)與效益因素進(jìn)行衡量和判定。
本錢(qián)會(huì )計目標屬于本錢(qián)會(huì )計理論結構的最高層次，構成其理論基石；本錢(qián)會(huì )計假設規定了本錢(qián)會(huì )計運行的條件和制約條件；本錢(qián)會(huì )計對象及要素的確認和計量，體現了本錢(qián)會(huì )計目標的具體要求；本錢(qián)會(huì )計原則作為本錢(qián)會(huì )計工作的基本指導方針和實(shí)務(wù)處理的具體規范，是保證本錢(qián)會(huì )計目標得以實(shí)現的強有力手段。
主要：
１、李定安、孟祥霞主編. 本錢(qián)會(huì )計. 經(jīng)濟出版社，2002年版
２、[美]米切爾

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