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談新會(huì )計準則的領(lǐng)會(huì )與實(shí)施
摘要：2007年，上市公司、證券公司、基金管理公司、期貨經(jīng)紀公司以及證券投資基金已經(jīng)全面執行企業(yè)會(huì )計準則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”）。在這一大背景下，國有企業(yè)應何時(shí)執行新準則？面對新準則的挑戰，國有企業(yè)如何應對？如果執行新準則，應該做好哪些準備工作？筆者認為，國有企業(yè)應對新準則，應緊緊把握三個(gè)要點(diǎn)——把握方向，領(lǐng)會(huì )實(shí)質(zhì)，穩妥推進(jìn)。關(guān)鍵詞：型會(huì )計準則；領(lǐng)會(huì )；推進(jìn)
1 把握方向
當前形勢下，新舊會(huì )計標準并存的格局依然存在。盡管新準則已在上市公司等全面實(shí)施，但我國原來(lái)發(fā)布的行業(yè)會(huì )計制度和《企業(yè)會(huì )計制度》以及相關(guān)專(zhuān)業(yè)核算辦法、問(wèn)題解答等并未廢止，行業(yè)會(huì )計制度與《企業(yè)會(huì )計制度》并存，原會(huì )計準則與新會(huì )計準則并存。
《企業(yè)會(huì )計制度》自2001年起在所有股份有限公司實(shí)施，但自2007年開(kāi)始執行新準則的上市公司不再執行《企業(yè)會(huì )計制度》。必須注意的是，其他已經(jīng)執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)應繼續執行，同時(shí)還應執行相關(guān)專(zhuān)業(yè)核算辦法及問(wèn)題解答。此外，部分尚未執行《企業(yè)會(huì )計制度》的國有企業(yè)，仍應執行財政部1993年發(fā)布的相應行業(yè)會(huì )計制度。
對于基礎工作比較扎實(shí)、效益較好的國有企業(yè)，財政部鼓勵執行新準則。但是，由于新準則改革了會(huì )計確認與計量原則，可能影響國有企業(yè)的績(jì)效考核，因此，希望執行新準則的國有企業(yè)，應與財政、國資等相關(guān)部門(mén)及時(shí)溝通，相關(guān)會(huì )計政策應由股東大會(huì )或董事會(huì )按規定程序表決通過(guò)。
大中型企業(yè)實(shí)施新準則乃大勢所趨。財政部副部長(cháng)王軍最近明確指出，新準則“2007年在上市公司實(shí)施一年后，經(jīng)過(guò)總結、調整和完善措施，2008年推出符合條件的國有企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則體系，到2009年爭取全面推開(kāi)，所有大中型企業(yè)全面執行這套準則體系”。因此，新舊準則并存的格局時(shí)間不會(huì )太長(cháng)，國有大中型企業(yè)實(shí)施新準則是基本方向，是大勢所趨，符合國際會(huì )計慣例。
最近，國際會(huì )計準則理事會(huì )發(fā)布了《中小主體國際財務(wù)報告準則》(征求意見(jiàn)稿)，明確規定具有公共受托責任（public accountability）的主體應全面執行國際財務(wù)報告準則（IFRS），其他主體應執行專(zhuān)門(mén)為中小主體制定的簡(jiǎn)化國際財務(wù)報告準則，目的是減輕報告負擔，降低信息成本。所謂具有公共責任的主體，主要是指公開(kāi)發(fā)行證券的主體以及銀行、保險、證券經(jīng)紀、養老基金、共同基金、投資銀行等機構。
就我國而言，上市公司及大中型企業(yè)執行新準則符合國際慣例，是我國會(huì )計標準與國際趨同的一項重要內容。所以，我國下一步會(huì )計改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責任”的主體執行新準則，其他企業(yè)則執行《小企業(yè)會(huì )計制度》。因此，我國2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì )計制度》并不會(huì )廢止，但會(huì )逐步修改與完善。
2 領(lǐng)會(huì )實(shí)質(zhì)
首先，新準則要求更加真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，細化信息披露，強化管理層責任。
新準則引入公允價(jià)值計量，會(huì )計政策比較靈活，要求會(huì )計人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。對此，許多企業(yè)以為會(huì )計準則靈活了，會(huì )計人員“毛估估”就行了，這是一種極為錯誤的認識。新準則的確增加了管理層會(huì )計政策選擇的權利，但并不是給予企業(yè)完全自由，實(shí)質(zhì)是增加了管理層責任。
會(huì )計政策選擇的權利在企業(yè)，但責任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會(huì )計信息未能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)應負相應的責任，這也是安然事件后國際會(huì )計準則發(fā)展的一個(gè)基本趨勢，即會(huì )計處理的權利和責任均由企業(yè)承擔，強化管理層責任。對此，新準則要求管理層應在財務(wù)報告中作出“遵循企業(yè)會(huì )計準則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務(wù)會(huì )計信息遵循了企業(yè)會(huì )計準則，并對此承擔相應的責任。
我國新修訂的《刑法》規定，上市公司的董事、監事、高級管理人員違背對公司的忠實(shí)義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。
新準則細化了信息披露，實(shí)際上通過(guò)財務(wù)報告公開(kāi)了企業(yè)與會(huì )計處理相關(guān)的所有信息，將企業(yè)暴露在公眾面前，從另外一個(gè)層面加大了對企業(yè)管理層的監督力度，對此企業(yè)管理層必須有清醒的認識。
其次，新準則要求企業(yè)進(jìn)一步完善企業(yè)內部治理，優(yōu)化管理決策。
新準則實(shí)現了與國際財務(wù)報告準則的實(shí)質(zhì)性趨同，為企業(yè)制定會(huì )計政策和提供財務(wù)會(huì )計信息搭建了一個(gè)國際化的平臺。同時(shí)，新準則根據我國經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的實(shí)際情況，充分考慮我國國情，對企業(yè)合并等也作出了有別于國際慣例的規定。
上述這些改革舉措，勢將影響企業(yè)的管理與決策，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理方式。例如：
——新準則規定，同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并采用不同的會(huì )計處理方法，而國際研究表明，這兩種方法具有不同的經(jīng)濟后果，企業(yè)應該采用哪一種會(huì )計處理方法，需要管理層籌劃與決斷；
——新準則規定，企業(yè)采取股權激勵而向員工進(jìn)行的股份支付，應按公允價(jià)值入賬，計入成本費用，這必將導致企業(yè)凈利潤下降，到底采取何種激勵模式也需要企業(yè)管理層慎重決策；
——金融資產(chǎn)劃分的類(lèi)別不同，相應的會(huì )計處理方法也不相同，企業(yè)應考慮持有金融資產(chǎn)的目的，合理劃分金融資產(chǎn)。
新準則在賦予企業(yè)選擇權的同時(shí)，也給企業(yè)提出了新的課題，企業(yè)只有通過(guò)完善內部管理，方可作出優(yōu)化決策。另外，由于新準則引入公允價(jià)值計量，而公允價(jià)值并非會(huì )計人員能夠確定，因此，在執行新準則時(shí)，企業(yè)還需要完善內部管理與溝通，要求合理安排業(yè)務(wù)流程，準確確定公允價(jià)值，準確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
3 穩妥推進(jìn)
首先，管理層應率先垂范，加強學(xué)習培訓。新準則的創(chuàng )新與突破之多，改革力度之深，僅次于上世紀90年代以“兩則兩制”為核心的會(huì )計改革。如果說(shuō)上世紀90年代的會(huì )計改革實(shí)現了我國會(huì )計標準從計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟的轉軌，而此次新準則的推出，則實(shí)現了我國會(huì )計標準的實(shí)質(zhì)性國際趨同。
我國會(huì )計改革的歷史經(jīng)驗表明，沒(méi)有企業(yè)管理層的推動(dòng)，會(huì )計標準改革很難取得實(shí)效。我國《會(huì )計法》就明確規定，“單位負責人對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責”。會(huì )計標準改革不僅僅是會(huì )計處理方法的變革，而且在更深的層次上涉及管理與決策的改革。
管理層應率先學(xué)習領(lǐng)會(huì )新準則的基本理念，掌握新準則實(shí)施對業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)決策與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的可能影響。同時(shí)，還應積極創(chuàng )造條件，組織會(huì )計人員認真學(xué)習，督促會(huì )計人員參加財政部門(mén)組織的會(huì )計人員繼續教育，不斷更新知識，為全面實(shí)施新準則奠定堅
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